基層人民銀行領導干部經濟責任審計探析

龔道齊 鄧毅

摘要：2010年，地方黨政部門按照《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》要求，依法開展領導干部經濟責任審計。由于基層人民銀行領導干部經濟責任審計處于試點階段，為此本文通過明確經濟責任審計的內涵、內容、方法等，以期達到進一步規范基層人民銀行經濟責任審計工作，提高內部審計質效的目的。

關鍵詞：領導干部；經濟責任審計；探析

2010年10月，中辦、國辦正式頒布實施《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（簡稱兩辦《規定》），把經濟責任審計作為監督考核領導干部的重要手段，同時賦予各級黨政部門內審部門依法行使經濟責任審計的重要職責。各級人民銀行按照“兩辦《規定》”，在開展全面審計、履職審計、離任審計基礎上，探索開展領導干部經濟責任審計。由于現階段人民銀行經濟責任審計處于試點階段，為此進一步明確經濟責任審計的內涵、內容、方法等，有助于規范基層人民銀行經濟責任審計工作，提高內部審計質效。

一、領導干部經濟責任審計的內涵

（一）經濟責任和經濟責任審計

“兩辦《規定》”第四條對經濟責任的內涵作了嚴格的界定，即經濟責任是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區、本部門（系統）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。

經濟責任審計是指內審部門依法接受組織委托，按照國家有關規定和內部審計準則的要求，對被審計的經濟責任人任職期間所負責組織的資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及被審計的經濟責任人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行的監督、評價和鑒證并提出審計意見的一種審計活動。

（二）人民銀行領導干部經濟責任審計

人民銀行經濟責任審計，是指各級人民銀行內審部門對被審計人在任職期間履行管理職責情況的監督、檢查和評價，目標是通過審計，客觀、公正、全面地評價被審計人任職期間的經濟責任和職責履行情況，發揮審計結果在領導干部管理、評價和任用中的依據作用，提高干部選拔使用的公信力和透明度。

人民銀行經濟責任審計是專項審計，相比其他專項審計而言有以下特點：一是以領導干部為重點。審計對象為各級人民銀行履行經濟責任的行級領導干部和部門領導干部。二是直接對“人”的審計。人民銀行經濟責任審計最重要的特征體現在直接對“人”的管理上，并和對“事”的監督上有機結合，從而有別于其他專項審計單純對“事”的審計。三是以經濟責任為重點。對領導干部的全面評價，分別涉及到政治方面和經濟責任方面，還涉及到業務水平、管理決策、組織協調、民主團結等方面，而經濟責任審計的重點仍是經濟責任方面，為此經濟責任審計有別于履職審計、離任審計和全面審計。

二、人民銀行實施領導干部經濟責任審計的必要性

（一）是加強干部管理和監督，推進基層行黨的建設科學化的需要。2006年，中組部出臺了《體現科學發展觀要求的地方黨政領導干部和領導班子綜合評價試行辦法》，提出將上級審計部門提供的有關經濟責任審計結論和評價意見作為地方黨政領導班子及其成員實績分析的內容之一。十七大和十七屆四中全會還明確要求重點加強對領導干部特別是主要領導干部的監督，健全和完善經濟責任審計制度。由此可以看出，經濟責任審計作為基層人民銀行領導干部監督管理體制和黨風廉政建設的重要內容，是新時期加強領導干部管理和監督的有效措施。

（二）是領導干部履行央行職能，實現內審工作轉型的需要。2010年，中辦、國辦頒布《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，正式提出了開展經濟責任審計的強制性規范。從人民銀行履職現狀來看，“十二五”金融規劃提出了構建適應中國特色的銀行業風險監管框架、建立健全系統性金融風險防范預警體系和處置機制、健全國有金融資產管理體制、完善地方政府金融管理體制等任務。內部審計部門作為保證央行有效運行的基礎、維護央行權威的保障，應積極將自身工作置于央行工作全局之中，通過深化領導干部經濟責任審計實現審計工作的轉型，從而更好地為履行央行職責服務。

（三）是預防和治理腐敗，強化和提高領導干部執政能力的需要。經濟責任審計是權力運行制約和監督機制的重要環節，是懲治和預防腐敗體系的重要制度設計。內審部門職責就是要通過經濟責任審計發現一些苗頭和問題，及時警醒領導干部，發揮內部審計的“免疫系統”作用。內審人員依法開展經濟責任審計，適應了新形勢下加強黨風廉政建設的要求，對促使領導干部增強遵紀守法意識和自我約束能力，正確行使黨和人民賦予的權力，推動從機制上、源頭上預防和治理腐敗，推進社會主義民主法制建設具有重要意義。

三、人民銀行領導干部經濟責任審計的主要內容

按照“兩辦《規定》”，黨政部門和國有企業經濟責任審計的內容主要是資產完全完整、重大事項的決策程序及效果、財務收支的真實合法、依法履行經濟職責、內部控制及制度健全有效、領導干部廉潔自律六個方面。而人民銀行作為中央銀行，工作性質和組織結構具有特殊性，領導干部的經濟責任主要包括組織執行黨和國家的經濟方針政策、計劃和金融法規制度；財務管理及經濟效益；資金財產的安全完整；經濟案件和責任事故；組織內部管理、內部控制方面的制度健全性和有效性等，為此經濟責任審計的內容應圍繞上述內容進行，并重點突出以下幾個方面：一是資產、負債、損益的真實性和正確性；二是資產的安全完整和保值增值情況；三是財務收支的真實性、合法性和效益性；四是會計資料及其他相關資料的真實性、準確性和公允性；五是國家財經紀律的遵守情況、個人廉政自律情況。

四、基層人民銀行經濟責任審計實踐中的認識誤區

誤區一：將經濟責任審計視為財務審計。在經濟責任審計工作中，部分審計人員片面認為經濟責任審計就是財務審計，實際上兩種審計的內容和性質不同。財務審計主要是審計人員對財務收支以及資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性進行審計監督，而經濟責任審計的內容不但包括了財務審計的全部內容，而且還包括了領導干部經濟責任履行情況和個人廉潔自律情況。

誤區二：以履職審計、離任審計替代經濟責任審計。在審計工作中，部分基層行以履職審計替代任中經濟責任審計，以離任審計替代離任經濟責任審計。實際上三種審計的對象和內容不同，并不能相互替代。履職審計、離任審計的對象主要是分支行行長、副行長、內設職能部門的負責人、直屬企事業單位的負責人，審計內容主要是領導干部貫徹執行法律法規、金融方針政策和有關規章制度、組織與決策、內部控制和履行業務管理職責情況。經濟責任審計的對象主要是履行經濟責任的領導干部，審計重點是領導干部經濟責任履行情況和個人廉潔自律情況。以履職審計、離任審計替代經濟責任審計，擴大了經濟責任審計的對象和內容范圍，與“兩辦《規定》”明顯不符。

誤區三：把領導干部的直接責任、主管責任和領導責任混淆。少數審計人員對領導干部的直接責任、主管責任和領導責任的內涵認識不清，混為一談，致使審計報告出示的評價不客觀。“兩辦《規定》”對領導干部的相關責任有嚴格界定：一是直接責任。未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為。二是主管責任。除直接責任外，領導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為。三是領導責任。即除直接責任和主管責任外，領導干部對其不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為應當承擔的責任。

五、人民銀行領導干部經濟責任審計的主要方法

基層人民銀行領導干部經濟責任審計實踐表明，經濟責任審計技術方法運用是否得當，直接影響審計工作質量和效率。在審計中常用的審計技術方法有以下幾種。

（一）賬戶審查法。內審人員從銀行賬戶入手，調閱被審計對象所在單位的所有銀行賬戶，確定相關重點會計科目，運用恰當的審計方法，對相關賬目及單位財務收支或資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計監督。

（二）證據審查法。內審人員運用順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對、計算、分析、查詢、盤點和觀察等方法，對取得的證據進行審查，揭示領導干部任期內資產、負債、損益及相關的經濟活動管理中存在的問題。

（三）測試分析法。一是內控制度測評方法。采取調查和描述內部控制、初步評價內部控制、內部控制符合性測試和最終評價內部控制的有效性四個步驟，調查領導干部任期內與經濟責任相關的內部管理制度的健全性和有效性。二是財務分析方法。對領導干部任期內被審計的財務狀況、經營目標的完成情況等進行比較、分析和評價。

（四）信息收集法。內審人員通過發放審計調查問卷、觀察、查詢、函證、專項調查等方式，收集、整理和查找事實真相和線索。

參考文獻：

1、葉陳云.2008.公司內部審計.機械工業出版社

2、中國人民銀行內審司.2008.中國人民銀行領導干部履行職責審計指南.中國金融出版社

3、史若昀.2010.如何做好領導干部任期內經濟責任審計.經營管理者（02期）