淺議會計信息失真的原因及對策

程歆婭

隨著經(jīng)濟全球化和市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，會計信息對人們生活的影響越來越大，會計信息的質(zhì)量也越來越重要，企業(yè)的投資者、債權(quán)人、管理者及其他信息使用者都需要通過會計信息來了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。失真的、虛假的會計信息會導(dǎo)致信息使用者們做出錯誤的判斷，不能制定正確的決策，無論從宏觀調(diào)控方面，還是微觀管理方面，甚至國家經(jīng)濟發(fā)展上，都會造成不容忽視的危害。美國的“安然”事件、我國的“銀廣夏”等事件，無不揭示了防范、治理會計信息失真的必要性和緊迫性。

一、會計信息失真的原因

（一）會計人員的自身素質(zhì)不高

1、專業(yè)素質(zhì)參差不齊。有些會計人員只經(jīng)過短期培訓(xùn)，拿到從業(yè)資格證后就上崗，不熟悉國家的政策、法規(guī)，甚至連專業(yè)知識也達不到要求，例如在記錄原始數(shù)據(jù)時重記、漏記、串戶、借貸方記反相，亂用會計科目，誤用會計政策，會計確認及計量工作混亂等。

2、道德素質(zhì)缺乏。有些人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改，偽造，編造有關(guān)的會計憑證，漏報、瞞報、虛報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符。

（二）企業(yè)內(nèi)控機制不健全

1、雙重控制主體矛盾。現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間存在一種博弈關(guān)系。所有者希望企業(yè)價值最大化，他們期望獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務(wù)狀況以便進行未來投資決策。而對于經(jīng)營者來說，在多數(shù)情況下他們更會看中短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動會使經(jīng)營者夸大經(jīng)營成果，掩蓋經(jīng)營損失，欺騙投資者和債券人。

2、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國企業(yè)雖然也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大權(quán)獨攬，因人設(shè)崗，導(dǎo)致“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象發(fā)生，規(guī)章制度形同虛設(shè)，監(jiān)督約束機制弱化，相互制衡機制失效。

（三）外部監(jiān)管不力

1、法律制度不健全，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，一些法律法規(guī)出現(xiàn)了滯后性，使得違法者有機可鉆；執(zhí)法者有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，甚至錢權(quán)交易，使違法成本變得低廉，懸在違法者頭頂?shù)倪_摩克利斯之劍失去了威懾的光芒。

2、社會監(jiān)督體系不完善。作為政府監(jiān)督主體的人行、審計、稅務(wù)等監(jiān)督機關(guān)為完成各自的職能任務(wù)各有取舍，其中有些真空地帶未得到有效監(jiān)管。作為社會監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所，未能夠獨立承擔(dān)起“客觀、獨立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任，審計中介機構(gòu)之間的不正當(dāng)競爭以及部分審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險意識淡薄，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具虛假報告，使防范會計信息失真的最后一道屏障也失去了保障。

二、防范會計信息失真的措施

（一）提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)

1、加強教育培訓(xùn)，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。會計人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)會計制度、會計準(zhǔn)則，精通會計理論知識，努力提高業(yè)務(wù)水平，還要學(xué)習(xí)稅收、金融、經(jīng)濟法及生產(chǎn)經(jīng)營管理等相關(guān)知識，成為企業(yè)所需的復(fù)合型人才。同時主管單位和各企業(yè)要加大對會計人員的繼續(xù)教育力度，創(chuàng)造良好的外部條件，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、研討會等活動提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。

2、加強政治思想教育，提高職業(yè)道德水平。通過多種形式加強政治思想和職業(yè)道德教育，樹立先進典型激勵會計人員，提高會計人員的職業(yè)責(zé)任感，增強敬業(yè)愛崗精神。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)控機制

1、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。一方面企業(yè)的股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要各司其職，分工明確、權(quán)責(zé)分明，形成一個協(xié)調(diào)高效的運行機制，要強化董事會的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會在內(nèi)控機制建立上的核心作用，強化監(jiān)事會等監(jiān)督機構(gòu)的職能和作用。另一方面，要培育一種良好的、積極向上的企業(yè)文化，使得每個企業(yè)員工都能夠受到企業(yè)文化的熏陶，樹立正確的世界觀、價值觀。

2、加強內(nèi)部會計控制建設(shè)。要嚴(yán)格約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計控制的所有人員，保證會計崗位設(shè)置合理，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

（三）強化外部約束機制

1、完善立法，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。對提供虛假會計信息的懲處條款應(yīng)明確細致；要明確單位負責(zé)人為會計責(zé)任主體，依法追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，加大行政和刑事處罰力度；不僅對違規(guī)企業(yè)實行制裁，還要對自然人追究刑事和民事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對造假行為的威懾作用。

2、充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用。健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)報表審計簽證制度，凡未經(jīng)審計簽證的報表不具有法律效力。對那些違反職業(yè)道德，出具虛假報告的注冊會計師，要嚴(yán)格處理，加大處罰力度。

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