貨幣資金內部控制的問題及策略

賀成娜

［摘要］ 貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業進行生產經營活動必不可少的條件；同時貨幣資金也是企業流動性最強、最容易進行舞弊的資產。因此應加強對貨幣資金的內部控制與管理，建立健全貨幣資金內部控制制度，提高貨幣資金的使用效益，確保貨幣資金的安全。本文主要分析了貨幣資金內部控制中存在的問題，并提出了相應的解決策略。

［關鍵詞］ 貨幣資金；內部控制；問題；策略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 04. 007

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）04- 0013- 02

1貨幣資金內部控制的方法

1.1 不相容職務相互分離控制

企業應當對貨幣資金實行不相容職務相互分離控制制度，對貨幣資金進行錢賬分管，使負責貨幣資金收支業務的人員和崗位相互分離。同時應確保貨幣資金崗位和職務之間相互監督、相互制約，建立有效的崗位責任制。

1.2 建立授權批準制度

企業應當對貨幣資金實行嚴格的授權批準制度，確保企業貨幣資金管理者在授權范圍內行使職權和承擔責任。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批；經辦人應在職責范圍內辦理業務，對于審批人的越權審批業務，經辦人應當拒絕辦理并向審批人的上級部門匯報。

1.3 加強貨幣資金的預算管理

企業應加強對貨幣資金的預算管理，通過預算可以合理安排企業的日常開支，合理調動資金，使企業貨幣資金的收入和支出相互銜接，充分發揮貨幣資金的效益。而且通過預算企業可以準確預測和及時掌握各部門的資金收入、支出情況，促進企業生產經營活動順利有序進行。

1.4 貨幣資金內部控制的監督檢查

企業應當建立健全貨幣資金內部控制監督檢查制度，檢查貨幣資金的各項規定是否得以執行，對在貨幣資金內部控制中發現的問題，應及時采取糾正措施，進一步完善貨幣資金的內部控制，確保貨幣資金內部控制的作用得以切實有效的發揮，保證企業貨幣資金的安全完整。

2貨幣資金內部控制中存在的問題

2.1 貨幣資金內部控制制度不健全

目前，許多企業的貨幣資金內部控制制度普遍不健全。某些企業沒有建立起統一的內部控制制度，有的企業雖然建立了內部控制制度，卻沒有得到有效貫徹執行，忽視了內部控制的作用，使企業貨幣資金的內部控制制度形同虛設、流于形式。而且大部分企業的貨幣資金內部控制制度在整體上缺乏系統性，沒有形成完整、統一的相互聯系、相互制約的控制體系，導致企業的貨幣資金內部控制出現各種漏洞。

2.2 貨幣資金內部控制的監督機制乏力

現階段大部分企業對貨幣資金內部控制的監督還僅僅采用事后監督的方法，缺少嚴格的事中和事前監督，導致企業貨幣資金內部控制中的一些問題不能被及時發現，在一定程度上加大了企業貨幣資金的風險性。同時，一些企業對貨幣資金內部控制的監督主要依靠內部審計來實現，而許多企業的內部審計機構設置不完善，再加之內部審計主要著重于審核賬目，忽視貨幣資金的稽查和內部控制制度的評價等方面，使內部審計的作用未能得到有效發揮。

2.3 貨幣資金內部控制體系不完善

目前大部分企業沒有建立一個健全有效的貨幣資金內部控制體系，內部控制環境薄弱，沒有建立現代企業制度的組織機構。主要表現在：一是貨幣資金管理較為混亂。例如貨幣資金管理中不相容職務應當分離，出納不得兼任票據管理、檔案管理等工作，但在實際工作中，一些企業往往會忽視這些方面，并沒有嚴格落實這些工作。二是企業貨幣資金管理中的授權不規范，沒有嚴格按照企業的經營特點進行權限分工，授權機制不完善，阻礙內部控制作用的有效發揮。

2.4 會計人員的素質水平有待提高

隨著經濟的發展，企業對會計人員的素質要求越來越高。會計人員不僅要具備過硬的專業知識，還要具有較高的職業道德素質。目前，由于對會計人員從業資格審查不嚴，加之一些小企業隨意任用會計人員，致使企業會計賬目管理混亂，其中貨幣資金的管理更是雜亂無章。更為重要的是，會計人員的素質水平偏低會導致企業出現賬證、賬賬不符的現象，從而導致內部控制制度流于形式。另外，一些會計人員職業道德素質不高，會利用手中的職權隨意支取企業的財產，導致企業貨幣資金管理中的漏洞比比皆是。

3完善貨幣資金內部控制的對策

3.1 建立健全貨幣資金內部控制制度

企業要確保貨幣資金的安全和完整，應建立健全貨幣資金內部控制制度。首先，企業應重視內部控制的作用，在單位內部建立統一完整的貨幣資金內部控制制度，并使內部控制制度得以有效貫徹執行，不能使內部控制制度流于形式。其次，企業應明確貨幣資金崗位職責權限，實行不相容職務相分離制度，建立嚴格的授權審批制度，貨幣資金的經辦人員必須在授權范圍內辦理業務，不可越權行使職權；同時企業還應實行內部牽制制度，確保貨幣資金內部控制制度在整體上的完整性，形成一個相互制約、相互聯系的統一控制體系。再次，企業應定期實行貨幣資金崗位輪換制，避免員工因長時間專注于某崗位產生懈怠而可能導致的差錯，也有利于企業員工熟悉各崗位的職責與權限，從而便于企業從整體上對貨幣資金加以管理。最后，企業應對貨幣資金建立有效的財務稽核制度，通過對貨幣資金業務的相關票據進行反復核對以保證賬證相符、賬賬相符，從而避免貨幣資金舞弊行為的發生，確保貨幣資金不受損失。

3.2 加強對貨幣資金內部控制制度的監督與審計

企業要確保貨幣資金內部控制制度得以有效執行就必須對其施以適當的監督。首先，企業應適當對貨幣資金實行事中和事前監督，以便及時發現貨幣資金內部控制中存在的問題，并及時采取糾正措施，以保證貨幣資金的安全性和完整性，而不僅僅單純采用事后監督的方法。其次，企業應建立有效的貨幣資金內部審計機構，完善內部審計機構的設置，確保內部審計機構獨立于其他職能部門，保證內部審計機構的獨立性；同時內部審計機構的職責不應僅僅是審核賬目，還應包括對貨幣資金的稽核和對內部控制的評價，使內部審計的作用得到全面有效的發揮。再次，企業應加強對貨幣資金內部控制的檢查與考核，通過定期對內部控制的執行情況進行考核及時發現內部控制執行中存在的問題，并根據考核結果進行獎懲，以調動相關人員的積極性和主動性，使貨幣資金的相關管理人員更有動力去保證貨幣資金的安全性和完整性。最后，企業在對貨幣資金內部控制進行監督時，還應對企業法人、其他重要部門和關鍵崗位進行控制監督，從企業內部整體上加強對貨幣資金的管理控制。

3.3 完善貨幣資金內部控制體系

企業為加強對貨幣資金的內部控制，應完善內部控制環境，建立一個健全有效的貨幣資金內部控制體系，為內部控制作用的發揮提供一個良好的內部環境。首先，企業應嚴格落實貨幣資金管理的相關原則，如不相容職務相分離制度，出納不得兼任票據管理、檔案管理等工作，重要空白票據、憑證、印章的保管不得由一人兼任，銷售崗位和保管崗位不應由一人兼任等等。通過嚴格遵守貨幣資金崗位的相關原則，最大限度地防止貨幣資金的舞弊行為，從而保證貨幣資金的安全完整。其次，企業應嚴格規范主管領導的授權范圍和授權行為，嚴格根據企業的經營特點確定相關人員的權限分工，并在授權范圍內進行資金支付，嚴格懲處主管領導的不合法授權行為，確保形成合理有效的授權機制，保證貨幣資金支付的合法性、規范性。最后，企業應重視貨幣資金內部控制的關鍵控制點，著重加強對現金收支業務和銀行存款收支業務的管理控制。保證貨幣資金收入及時入賬，控制非法和不合理的現金支出，同時應加強對貨幣資金的盤點，保證現金賬面與實際庫存相符；企業應合理開戶，不得多頭開戶、隨意開戶，還要加強對往來賬的核對，確保貨幣資金及時、足額收回。

3.4 提高會計人員的綜合素質水平

會計人員綜合素質水平的提高是貨幣資金管理控制的關鍵，只有不斷提高會計人員的綜合素質，才能為貨幣資金的內部控制打下良好的基礎。首先，企業應加強對會計人員的業務知識培訓，確保從事會計工作的相關人員要具備相應的資格證書，重視對會計人員的資格審查，同時定期地對會計人員開展后續教育和各種形式的培訓活動，調動會計人員學習專業知識的積極性、主動性，不斷提高會計人員的專業業務水平。其次，企業還應重視對會計人員職業道德素質的培養，提高會計人員的思想品德修養。會計人員應當具備忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正的良好品德，嚴格按照相關財經法律法規的規定和企業的內部制度處理經濟業務。同時企業在日常工作生活中，應對會計人員多給予正確的引導，最大限度地減少會計人員違法亂紀的行為。最后，企業應加強對會計人員其他素質的培養，如加強對會計人員的溝通能力、創新能力和應對緊急事件等能力的培養，著重打造一支高素質的財務隊伍，以使會計人員更好地應對在貨幣資金管理中出現的各種問題，從而提高企業貨幣資金內部控制的水平。

主要參考文獻

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