開放會計對供應商滿意度影響的研究

狄為　黃永珍

【摘要】 在管理組織之間的成本和提高合作關系的質量上，開放會計是一種很重要的方法。開放會計順應了經濟發展的要求，對開展組織間成本管理具有重大意義。但是，披露成本數據使供應商承擔了風險，購買商可能用這些數據和供應商進行價格談判，這會對供應商的利潤空間造成壓力。文章對開放會計進行了一定探討，說明開放會計對供應商滿意度存在的消極影響，并提出一些使供應商滿意度向積極方向發展的建議。

【關鍵詞】 開放會計； 組織間成本管理； 供應商滿意度

一、引言

在當今快速變化的商業環境中，隨著競爭的加劇，供應鏈關系的有效管理是制造商們取得競爭優勢的重要條件。為了確保競爭優勢和增加經營的靈活性，公司越來越專注于他們的核心能力而把大量的非核心業務進行外包。競爭不再局限于公司之間，供應鏈網絡之間的競爭變得越來越重要，因而成本管理的范圍也已經擴大到超過單個組織的邊界了。因此企業為了恰當地管理所有涉及成本的活動需要知道產品的成本結構以及成本產生于哪個階段，所以供應商成本信息的透明度就顯得格外重要。但是企業通常都知道他們自己的成本信息，這使得開展組織間成本管理變得困難。由于開放會計披露了成本信息，所以在實施組織間成本管理時，要想挖掘額外的成本節約機會我們必須實施開放會計。然而，在開放會計的開展中供應商是處于從屬地位的，它所喪失的信息優勢并由此帶來購買商的機會主義行為勢必會對供應商滿意度造成影響。當把滿意度作為有效關系的一個重要指標時，長期的不滿在存在可選擇機會時可能導致交易關系的終止。因此，對供應商滿意度的研究便具有一定的重要性。

二、開放會計的含義及其特征

（一）開放會計的含義（Open Book Accounting）

目前我國對開放會計的相關研究還比較少，只是作為組織間成本管理的輔助工具進行了一些零散的研究。開放會計的核心思想是供應商與其客戶以某種正式機制互相公開自己的成本信息，雙方致力于從這些公開的成本信息中發掘削減合作伙伴之間超越公司界限的成本信息的系統披露（霍亞樓，2008）。廣義講，開放會計是利用在企業自身不能獲取的信息的一種會計形式。這些信息主要是在價值鏈上對另一家企業產生影響的信息，并且通常是保密的信息。開放會計可以看作是企業間信息共享的一個方面，也可以看作是跨企業成本會計或跨企業成本管理的一個要素（王天東，2010）。在開放會計中，一家企業對另一家企業披露其成本結構，并通過相互合作了解相互企業的運作，聯合采取行動，降低供應鏈最終產品的總成本。同時，通過開放會計企業可以顯示其信任及誠意，加強其在競爭企業之間的地位（狄為，2010）。

因此，開放會計是一種信息披露行為，它是在參與交易的雙方或多方之間通過協商等方式把自己的成本信息進行共享，并希望通過這種方式來找出節約成本的機會，進而達到提升整體競爭力的目的。

（二）開放會計的特征

信息是個人和組織每天所必須交換的部分。在某種程度上來說，每筆交易都包含著買賣雙方信息的共享。為了提高供應鏈的效率，信息的有效共享是一個非常重要的因素，而僅對對方活動和資源的了解是不夠的，所以為了提高供應鏈的運營效率我們必須對交易各方的特殊活動（如成本、收入、質量、循環時間、交付時間）和資源利用的詳細信息有所了解。因此，開放會計給我們管理組織間的活動提供了一個有效的管理平臺。在組織間管理活動中，開放會計存在三個重要的特征：信息披露的數據基礎，披露的程度和質量，信息交換的方式。

按照數據基礎不同，開放會計可以分為基于計劃數據的開放會計和基于實際數據的開放會計。在以計劃數據為基礎的契約情況下，為了計算價格，累積成本只能盡量去估計；在以實際數據為基礎的契約情況下，計算總成本的方法向合作伙伴披露，供應商可以獲得累積成本加上一定費用或利潤的補償確定價格（王天東，2010）。

成本數據披露的程度、質量和信息披露的方式及詳細程度相關。在現實中信息的披露存在不同類型，開放會計常常不僅僅用于組織間成本管理，還包括與之有關的信息披露的作用，如銷售預測等。另外，詳細程度也大為不同，有的供應商企業只選擇部分成本信息進行披露，而另外一些供應商則披露自己所能獲得的全部數據。

開放會計的實踐也可以因開放的邊界而不同，如成本信息可以是買賣雙方的二元開放，也可以是參與各方呈現網狀方式開放以及供應商單方面的開放。在國外現有的有關研究中，供應商單方面披露成本信息的方式占據著主要形式。然而，單方面成本數據披露有可能導致披露數據信息被濫用。

由上可知，開放會計在雙方的合作中扮演著一個重要的角色。但是供應商提供共享信息的負面影響是它造成了權力不平等及購買商的計劃主義行為，如利用這些信息為自己牟取利益，這勢必會對供應商滿意度造成影響，從而影響雙方合作的發展。因此，我們需要了解開展開放會計對供應商滿意度所造成的影響，并對不利影響加以控制。

三、開展開放會計對供應商滿意度的影響

滿意是一種主觀的心理狀態，即意愿得到滿足。從經濟學的角度看，滿意是指客戶的需求被滿足后的愉悅感，是客戶對產品或服務的事前期望與實際使用產品或服務后所得到實際感受的相對關系。在開展開放會計時，供應商滿意度即表示為供應商對開展開放會計的事前期望和在實際開展過程中的實際感受，及其對供應商行為所產生的影響。

（一）開展開放會計對供應商滿意度產生的消極影響

開展開放會計對供應商的消極影響主要表現在購買商的機會主義行為上。在以前的學術資料所記載的研究中，人們想當然的認為開展開放會計會對所有交易各方產生積極影響。然而，在現實中供應商單方面的信息披露在開展開放會計中占據著多數（Melanie，2011），并且購買商是居于主導地位的。購買商可能利用所獲取的信息優勢來做出損害供應商利益的行為，即存在“客大欺店”的現象。因此可以得出購買商的機會主義行為對供應商的滿意度產生消極影響。

機會主義行為是指在信息不對稱的情況下人們不完全如實地披露所有的信息及從事其他損人利己的行為。一般是用虛假的、空洞的非真實威脅或承諾謀取個人利益的行為，如專利剽竊、違約現象、偷懶行為等。新制度經濟學家威廉姆森認為，人們在經濟活動中總是盡最大能力保護和增加自己的利益，自私且不惜損人，只要有機會，就會損人利己。具體到管理活動中，機會主義行為會降低管理績效，使管理目標難以達成。

信息不對稱是機會主義行為產生的主要原因。在實踐中所開展的開放會計管理中，由于購買商是占據主導地位的，并且存在大量的供應商單方面信息披露的現象，因此購買商具有信息優勢，進而產生信息不對稱現象。信息不對稱增加交易成本，即啟動成本、執行成本和監督成本。而供應商單方面的公開成本信息增加了供應商單方的風險，并且增加了供應商的監督成本從而增加了交易成本。這種風險的增加確實存在，因為信息不對稱使得供應商放棄他的制造成本信息優勢而購買商卻保留了他的信息優勢。如果購買商利用披露的成本信息來進行價格談判，那么這種投機性使用披露的成本信息意味著供應商從披露信息中獲得的利益降低了。所以，供應商要么承擔購買商的機會主義行為增加的風險或者采取額外的保護措施。因此，購買商的機會主義行為對成本信息披露和供應商滿意度之間的關系存在消極影響。

（二）開展開放會計對供應商滿意度產生的積極影響

開展開放會計對供應商滿意度的積極影響主要表現在：組織間成本管理對供應商所帶來的利益，信息披露對供應商的重要程度，雙方建立信任關系。

在討論開放會計對供應商滿意度的影響時，需要先開展組織間成本管理技術的分析。事實上，開放會計是組織間成本管理暗含的一個因素，如果不披露成本數據，那么組織間成本管理工具的應用將是十分有限的。因此，雖然開放會計和組織間成本管理被當作兩個獨立的管理工具，它們的應用卻有相當大的部分重合，它們也必須相互依靠才能帶來巨大的利益。

組織間成本管理可以被定義為：一種結構化的方法，它通過協調供應鏈網絡中的公司活動來降低網絡中的總成本。因此，組織間成本管理是傳統的成本管理方式穿過組織邊界擴大到多個組織之間的管理方式，其目標是通過協調買賣雙方活動的方法來尋找降低成本的手段。它提供了三個降低成本的機會：產品開發階段、產品制造階段和產品銷售階段。其中在產品開發階段尋求成本降低的機會顯得十分重要，因為制造商不斷把主要產品成分的研究和開發程序外包，這就對供應商的產品開發效率提出嚴格的要求，進而合作雙方可以開展更深層次的合作以尋求降低成本的機會。尤其是采用復雜的生產過程時，買賣雙方的設計師需要持續的密切協作，并通過改變設計來降低成本。另外，當實施組織間成本管理時，制造商通常會積極支持供應商提高他們的質量、生產能力和效率。例如，制造商會幫助購買商提升工作線的生產能力以及提高技術支持，并且及早讓供應商參與設計過程以確保目標成本談判對供應商更具有實效性。因此，不僅僅供應商能從購買商的支持中獲得經濟利益，購買商的支持對增加供應商對合作關系的滿意度也有貢獻。所以廣泛的應用組織間成本管理技術能提高供應商對關系的滿意度。

另外，信息的披露對供應商的重要程度也是影響其滿意度的一個重要因素。披露成本數據對發現成本降低的機會來說是必不可少的，因此，信息披露也能使供應商從成本效率中得到部分利益。另外，披露成本信息可以提供一個方法來證明一個比制造商目標價格更合理的價格或者調整目標價格使產品在合理的價格下符合其相應的質量水平。

最后考慮的因素是雙方所建立的信任對供應商滿意度的影響。合作各方相互信任才能使它們披露出屬于商業機密的成本信息，并且他們認為數據沒有被誤用的可能，因此開展開放會計有助于雙方建立高度的信任關系，從而提高雙方交易效率。并且由于信任關系的建立，雙方的交易成本降低從而增加了交易效益。

四、結論

由于競爭的日趨激烈，單個企業間的競爭越來越演變為供應鏈之間的競爭，于是組織間成本管理便出現了。作為組織間成本管理的輔助工具，開放會計也變得越來越流行。而在這種購買商占主導地位的管理活動中，供應商的滿意度就顯得尤為重要，因為當雙方的關系長期處于不滿狀態時，則合作便有可能終止，進而對整個供應鏈造成影響。

在對供應商滿意度的影響因素中，筆者認為購買商的機會主義行為會對其產生消極影響；而組織間成本管理本身是對供應商滿意度產生積極影響，但是開展開放會計卻對供應商滿意度產生消極影響。因此開展開放會計時需要維持或增加供應商所獲得的利益，并建立高度的信任關系，只有這樣才能使得供應商滿意度向積極的方向發展。

目前國內的競爭還是以企業和企業的競爭為主。隨著經濟的發展，戰略聯盟、制造網絡必將出現，這時網絡間的信息共享變得尤為重要，而開放會計正是順應了這種要求而出現的。因此，關注開放會計發展對我國會計的發展和開展組織間成本管理都具有重大意義。

【參考文獻】

［1］ 霍亞樓.聯合研發中的跨組織成本管理及協調［J］.企業經濟，2008（10）.

［2］ 王天東.公開賬簿會計的發展與啟示［J］.會計之友，2010（12）：18-19.

［3］ 狄為.基于組織間成本管理的開放式會計運用研究［J］.商業時代，2010（34）.

［4］ 鄧金娥.開放會計對跨組織成本管理的影響與路徑選擇［J］.財會月刊，2010（15）.

［5］ Melanie Windolph, Klaus Moeller， Open-book accounting: Reason for failure of inter-firm cooperation［J］.Management Accounting Research，2011（7）：14-16.