淺談我國稅收制度改革

林詩媛

【摘要】稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，其制度也不斷隨著現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。經(jīng)過長期的發(fā)展，我國稅收制度按照科學(xué)發(fā)展觀的要求、圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟體制和全面建設(shè)小康社會的目標，幾經(jīng)變革，形成七大類23個稅種，由中央和地方稅務(wù)部門分別征收，對我國的經(jīng)濟發(fā)展和調(diào)節(jié)起到了不同的作用。從1994年進行稅改后，我國的稅收制度取得了巨大的成就。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟稅收制度改革

一、我國稅制改革取得的成就

1.稅收體制不斷完善。我國稅收制度經(jīng)過多輪改革，逐步構(gòu)建起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，對內(nèi)中央地方分別征收、進出口關(guān)稅由海關(guān)輔助征收的稅制體制。長期以來，各部門間相互協(xié)調(diào)，互相配合，各機構(gòu)運轉(zhuǎn)效率日漸提高。

2.稅收結(jié)構(gòu)日趨合理。首先，我國所得稅比重持續(xù)提高，內(nèi)外資企業(yè)所得稅日益平衡，反映了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高，稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用得到進一步發(fā)揮，分配愈臻公平。其次，我國稅收全面增長、尤其是西部地區(qū)稅收增長較快，有利于我國共同富裕目標的實現(xiàn)。再次，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點的成功，為“營業(yè)稅改增值稅”，促進我國稅制公平起到了積極的推進作用。同時，消費稅的消費引導(dǎo)作用逐漸顯現(xiàn)。最后，環(huán)境資源稅率的提升，對我國建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會起到了促進作用。

3.稅收收入連續(xù)大幅度增長，占GDP的比重日益提高。2006年，我國的稅收收入較2002年翻了一番，稅收收入占GDP的比重達到18%。

二、我國稅制改革存在的不足

雖然我國的稅制改革一直按照“簡化稅制，擴大稅基，降低稅率，加強征管”16字稅制改革指導(dǎo)原則，借鑒西方先進國家的稅制改革經(jīng)驗，進行分步改革，取得了不小的進展，但與建立市場經(jīng)濟體制的要求還相去甚遠，稅收制度中仍舊存在許多不足。

我國尚未建立完善的現(xiàn)代稅收體系，與經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD）國家稅制結(jié)構(gòu)相比，財產(chǎn)稅體系缺失，環(huán)境稅、資源稅仍存在缺陷，社會保障稅制尚未建立。

我國稅收漸漸走向履行籌集收入職能的單一方向，從而忽略發(fā)揮稅收在其他方面的作用，無法引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進循環(huán)經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展。

我國現(xiàn)階段，貨物與勞務(wù)稅占據(jù)了稅收的主導(dǎo)地位，增值稅、消費稅和營業(yè)稅三種稅收收入占總稅收收入的比重大大高于其他發(fā)展中國家的平均水平。相反，我國的所得稅等直接稅占稅收收入的比重較低，在一定程度上限制了稅收對貧富差距的調(diào)整。

我國稅收的法制化程度較低。我國稅收制度目前多是以國務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低，無法從更高層次上約束征管工作，制約了我國稅收制度的進一步發(fā)展。

我國在稅收征管上忽視了征管條件的匹配和配套設(shè)施的建設(shè)，征收時只強調(diào)稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的強化管理，而忽視了對納稅人遵守納稅法規(guī)的約束，忽視涉稅相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，使得我國現(xiàn)階段的稅制改革無法有效推進。

三、制約我國稅制改革進步的主要因素

稅制改革涉及各方面的經(jīng)濟利益，要從經(jīng)濟發(fā)展水平、財政管理體制等多方面全盤考慮。雖然已經(jīng)取得巨大的成就，但在我國稅制改革中仍存在這樣或那樣的問題。

1.管理體制的不完善，增加了分稅制條件下稅制改革的難度。中央和地方事權(quán)與財權(quán)劃分不夠清晰，地稅體制的欠缺和主體稅的缺失，造成各地爭搶稅源，阻礙了稅制的調(diào)整和完善，加大了稅收征管的難度。而地區(qū)和部門的利益剛性更對稅制改革進程產(chǎn)生了極大的阻礙。

2.經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)軌性特征也加大了稅制改革的難度。新舊體制存在的沖突無法避免，而對舊體制的依賴和新體制的不適，都在一定程度上加大了稅制改革的難度。同時，與稅制改革息息相關(guān)的其他制度并未作出相應(yīng)的調(diào)整，也對稅制改革的順利進行產(chǎn)生了負面影響。

3.我國政府收入渠道多元化制約了稅制改革的單一推進。我國政府稅收收入占GDP的比重逐年提高，但與其他國家相比仍然偏低。我國的納稅人除了顯性的稅收負擔之外，還在購買商品以及消費服務(wù)的過程中承擔許多隱形稅收，此外還存在以費用形式出現(xiàn)的征收項目。稅收制度缺乏明確性和確定性，無疑加重了納稅人的稅收負擔。

4.財政的可承受能力影響了稅制改革的整體推進。雖然我國財政收入連年增加，但經(jīng)濟社會的發(fā)展對財政支持的需求不斷加大，而我國目前的財政預(yù)算中尚未建立良好的稅制改革成本預(yù)算，使得稅制改革對財政收入的影響難以合理估算，阻礙了稅改進程。

四、個人對我國稅改方向的看法

針對我國稅制改革的制約因素以及改革中出現(xiàn)的問題，稅改應(yīng)注意以下幾個方面：

1.強化稅收調(diào)控的核心原則。在我國市場化改革持續(xù)深化的情況下，稅收在我國政府對收入分配調(diào)控的政策選擇中始終未得到應(yīng)有的重視，使得稅收對國民收入分配的調(diào)控作用未能得到充分發(fā)揮，甚至助長了收入分配的失衡。因此，重視稅收調(diào)控作用，并通過稅收制度的改革和征收體制的完善，增強稅收在國民收入分配中的調(diào)節(jié)作用。

2.制定稅收基本法。我國目前在稅收方面的立法層次較低，無法對公民形成良好的納稅約束。國家通過制定《稅收基本法》作為其稅收法律制度的“母法”，據(jù)以制定各項稅收程序法、實體法及其實施細則等，有利于我國稅收制度的完善。同時，將稅收制度改革的成本納入預(yù)算體制內(nèi)，從而在預(yù)算體制下支持稅制改革的進步。

3.明確收入歸屬，完善與事權(quán)相匹配的分稅制財政體制。將收入穩(wěn)定且潛力大的稅種作為中央收入，而將流動性差、稅基不容易產(chǎn)生地區(qū)間轉(zhuǎn)移、易于地方征管的財產(chǎn)稅、資源稅等劃為地方稅種。短期內(nèi)，將重點加強國、地稅系統(tǒng)的協(xié)調(diào)作為過渡措施。長期來看，則應(yīng)著眼于政稅資源、征管體制的統(tǒng)一，減少稅款流失、降低征稅成本、提高稅收行政效率。

4.合理制定稅收規(guī)模。近年來，我國稅收收入的增長速度較快，甚至超過了GDP的增長速度。但在我國經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌過程中，制度變遷的路徑依賴，導(dǎo)致了國富民窮的結(jié)果，這將影響到納稅人的簡單再生產(chǎn)能力，對我國的經(jīng)濟發(fā)展也將產(chǎn)生不良影響。這在我國中小企業(yè)的稅收征管中就可以明顯地看出來，許多中小企業(yè)的生存與發(fā)展靠的是稅收優(yōu)惠政策而不是稅收制度。這也成為近日《十二部委聯(lián)合發(fā)文鼓勵母子進入物流領(lǐng)域，減輕民企負擔》的一大原因。

5.優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。本次年會上，財政部副部長王保安也強調(diào)“要加強稅收調(diào)節(jié)力度，縮小收入分配差距。深化消費稅和財產(chǎn)稅的研究工作，逐步推進財產(chǎn)稅體系建設(shè)；著手進行開征社會保障稅的研究工作。

（1）調(diào)整直接稅的收入比例。我國現(xiàn)階段，間接稅是國家稅收收入的主要來源。隨著社會經(jīng)濟、政治形勢的發(fā)展變化，政府應(yīng)更加注重對直接稅的征收，放寬間接稅，從而提高市場對商品和勞務(wù)的調(diào)節(jié)功能，促進市場經(jīng)濟的全面發(fā)展。

（2）完善流轉(zhuǎn)稅，緩解稅制公平性問題。流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中占據(jù)主導(dǎo)地位，容易造成公平性的欠缺，因此，首先可以考慮通過擴大增值稅使用范圍，減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，減輕居民的稅收負擔；其次可以考慮擴大消費稅范圍，加大其征管力度，從而對居民的消費行為起到更好的指導(dǎo)作用。

（3）增加對小稅種的重視。稅制改革應(yīng)將著眼點從“大稅種”逐漸向“小稅種”轉(zhuǎn)移，從而加快地方稅的改革進度，促進稅制改革的全面發(fā)展。

（4）強化稅收在環(huán)保方面的促進作用。強化與環(huán)境保護行為及資源節(jié)約行為相關(guān)的稅種，從而促進我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。同時，引進新的環(huán)境稅，繼續(xù)深化對環(huán)保工程和綠色投資項目的稅收優(yōu)惠力度。

（5）在個稅改革中加強對財產(chǎn)稅的征管；簡化相關(guān)稅種，統(tǒng)一開征物業(yè)稅；實行稅費分離，明確區(qū)分稅與費的界限，合理限定征收力度。

6.提高稅收征管效率，優(yōu)化稅收征管環(huán)境，使公民稅收負擔更為合理。在進行稅收征管時防止稅收特權(quán)的產(chǎn)生，保持稅收公正，提高稅收征管效率，實現(xiàn)公民實際稅負與理論稅負的一致性。

現(xiàn)存稅收制度中出現(xiàn)的缺陷，并不能說明前期稅制改革的失敗，相反，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國稅制也有針對性地及時改進。我國稅收制度改革經(jīng)過多年的進行，已積累了大量的實戰(zhàn)經(jīng)驗改進方法。改革不會停止，因為其要與經(jīng)濟社會的發(fā)展不斷適應(yīng)，以波浪式前進和螺旋式上升的方式促進我國經(jīng)濟社會更好更快更和諧地發(fā)展。

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（責任編輯：劉影）