淺談我國(guó)稅收制度改革

林詩(shī)媛

【摘要】稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，其制度也不斷隨著現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，我國(guó)稅收制度按照科學(xué)發(fā)展觀的要求、圍繞完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，幾經(jīng)變革，形成七大類23個(gè)稅種，由中央和地方稅務(wù)部門分別征收，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)節(jié)起到了不同的作用。從1994年進(jìn)行稅改后，我國(guó)的稅收制度取得了巨大的成就。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)稅收制度改革

一、我國(guó)稅制改革取得的成就

1.稅收體制不斷完善。我國(guó)稅收制度經(jīng)過(guò)多輪改革，逐步構(gòu)建起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，對(duì)內(nèi)中央地方分別征收、進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)輔助征收的稅制體制。長(zhǎng)期以來(lái)，各部門間相互協(xié)調(diào)，互相配合，各機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率日漸提高。

2.稅收結(jié)構(gòu)日趨合理。首先，我國(guó)所得稅比重持續(xù)提高，內(nèi)外資企業(yè)所得稅日益平衡，反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高，稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用得到進(jìn)一步發(fā)揮，分配愈臻公平。其次，我國(guó)稅收全面增長(zhǎng)、尤其是西部地區(qū)稅收增長(zhǎng)較快，有利于我國(guó)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再次，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的成功，為“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，促進(jìn)我國(guó)稅制公平起到了積極的推進(jìn)作用。同時(shí)，消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用逐漸顯現(xiàn)。最后，環(huán)境資源稅率的提升，對(duì)我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)起到了促進(jìn)作用。

3.稅收收入連續(xù)大幅度增長(zhǎng)，占GDP的比重日益提高。2006年，我國(guó)的稅收收入較2002年翻了一番，稅收收入占GDP的比重達(dá)到18%。

二、我國(guó)稅制改革存在的不足

雖然我國(guó)的稅制改革一直按照“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，加強(qiáng)征管”16字稅制改革指導(dǎo)原則，借鑒西方先進(jìn)國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行分步改革，取得了不小的進(jìn)展，但與建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求還相去甚遠(yuǎn)，稅收制度中仍舊存在許多不足。

我國(guó)尚未建立完善的現(xiàn)代稅收體系，與經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)相比，財(cái)產(chǎn)稅體系缺失，環(huán)境稅、資源稅仍存在缺陷，社會(huì)保障稅制尚未建立。

我國(guó)稅收漸漸走向履行籌集收入職能的單一方向，從而忽略發(fā)揮稅收在其他方面的作用，無(wú)法引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)階段，貨物與勞務(wù)稅占據(jù)了稅收的主導(dǎo)地位，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三種稅收收入占總稅收收入的比重大大高于其他發(fā)展中國(guó)家的平均水平。相反，我國(guó)的所得稅等直接稅占稅收收入的比重較低，在一定程度上限制了稅收對(duì)貧富差距的調(diào)整。

我國(guó)稅收的法制化程度較低。我國(guó)稅收制度目前多是以國(guó)務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低，無(wú)法從更高層次上約束征管工作，制約了我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步發(fā)展。

我國(guó)在稅收征管上忽視了征管條件的匹配和配套設(shè)施的建設(shè)，征收時(shí)只強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的強(qiáng)化管理，而忽視了對(duì)納稅人遵守納稅法規(guī)的約束，忽視涉稅相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，使得我國(guó)現(xiàn)階段的稅制改革無(wú)法有效推進(jìn)。

三、制約我國(guó)稅制改革進(jìn)步的主要因素

稅制改革涉及各方面的經(jīng)濟(jì)利益，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理體制等多方面全盤考慮。雖然已經(jīng)取得巨大的成就，但在我國(guó)稅制改革中仍存在這樣或那樣的問(wèn)題。

1.管理體制的不完善，增加了分稅制條件下稅制改革的難度。中央和地方事權(quán)與財(cái)權(quán)劃分不夠清晰，地稅體制的欠缺和主體稅的缺失，造成各地爭(zhēng)搶稅源，阻礙了稅制的調(diào)整和完善，加大了稅收征管的難度。而地區(qū)和部門的利益剛性更對(duì)稅制改革進(jìn)程產(chǎn)生了極大的阻礙。

2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌性特征也加大了稅制改革的難度。新舊體制存在的沖突無(wú)法避免，而對(duì)舊體制的依賴和新體制的不適，都在一定程度上加大了稅制改革的難度。同時(shí)，與稅制改革息息相關(guān)的其他制度并未作出相應(yīng)的調(diào)整，也對(duì)稅制改革的順利進(jìn)行產(chǎn)生了負(fù)面影響。

3.我國(guó)政府收入渠道多元化制約了稅制改革的單一推進(jìn)。我國(guó)政府稅收收入占GDP的比重逐年提高，但與其他國(guó)家相比仍然偏低。我國(guó)的納稅人除了顯性的稅收負(fù)擔(dān)之外，還在購(gòu)買商品以及消費(fèi)服務(wù)的過(guò)程中承擔(dān)許多隱形稅收，此外還存在以費(fèi)用形式出現(xiàn)的征收項(xiàng)目。稅收制度缺乏明確性和確定性，無(wú)疑加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4.財(cái)政的可承受能力影響了稅制改革的整體推進(jìn)。雖然我國(guó)財(cái)政收入連年增加，但經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)財(cái)政支持的需求不斷加大，而我國(guó)目前的財(cái)政預(yù)算中尚未建立良好的稅制改革成本預(yù)算，使得稅制改革對(duì)財(cái)政收入的影響難以合理估算，阻礙了稅改進(jìn)程。

四、個(gè)人對(duì)我國(guó)稅改方向的看法

針對(duì)我國(guó)稅制改革的制約因素以及改革中出現(xiàn)的問(wèn)題，稅改應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1.強(qiáng)化稅收調(diào)控的核心原則。在我國(guó)市場(chǎng)化改革持續(xù)深化的情況下，稅收在我國(guó)政府對(duì)收入分配調(diào)控的政策選擇中始終未得到應(yīng)有的重視，使得稅收對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)控作用未能得到充分發(fā)揮，甚至助長(zhǎng)了收入分配的失衡。因此，重視稅收調(diào)控作用，并通過(guò)稅收制度的改革和征收體制的完善，增強(qiáng)稅收在國(guó)民收入分配中的調(diào)節(jié)作用。

2.制定稅收基本法。我國(guó)目前在稅收方面的立法層次較低，無(wú)法對(duì)公民形成良好的納稅約束。國(guó)家通過(guò)制定《稅收基本法》作為其稅收法律制度的“母法”，據(jù)以制定各項(xiàng)稅收程序法、實(shí)體法及其實(shí)施細(xì)則等，有利于我國(guó)稅收制度的完善。同時(shí)，將稅收制度改革的成本納入預(yù)算體制內(nèi)，從而在預(yù)算體制下支持稅制改革的進(jìn)步。

3.明確收入歸屬，完善與事權(quán)相匹配的分稅制財(cái)政體制。將收入穩(wěn)定且潛力大的稅種作為中央收入，而將流動(dòng)性差、稅基不容易產(chǎn)生地區(qū)間轉(zhuǎn)移、易于地方征管的財(cái)產(chǎn)稅、資源稅等劃為地方稅種。短期內(nèi)，將重點(diǎn)加強(qiáng)國(guó)、地稅系統(tǒng)的協(xié)調(diào)作為過(guò)渡措施。長(zhǎng)期來(lái)看，則應(yīng)著眼于政稅資源、征管體制的統(tǒng)一，減少稅款流失、降低征稅成本、提高稅收行政效率。

4.合理制定稅收規(guī)模。近年來(lái)，我國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)速度較快，甚至超過(guò)了GDP的增長(zhǎng)速度。但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，制度變遷的路徑依賴，導(dǎo)致了國(guó)富民窮的結(jié)果，這將影響到納稅人的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)能力，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也將產(chǎn)生不良影響。這在我國(guó)中小企業(yè)的稅收征管中就可以明顯地看出來(lái)，許多中小企業(yè)的生存與發(fā)展靠的是稅收優(yōu)惠政策而不是稅收制度。這也成為近日《十二部委聯(lián)合發(fā)文鼓勵(lì)母子進(jìn)入物流領(lǐng)域，減輕民企負(fù)擔(dān)》的一大原因。

5.優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。本次年會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)王保安也強(qiáng)調(diào)“要加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)力度，縮小收入分配差距。深化消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅的研究工作，逐步推進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅體系建設(shè)；著手進(jìn)行開征社會(huì)保障稅的研究工作。

（1）調(diào)整直接稅的收入比例。我國(guó)現(xiàn)階段，間接稅是國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治形勢(shì)的發(fā)展變化，政府應(yīng)更加注重對(duì)直接稅的征收，放寬間接稅，從而提高市場(chǎng)對(duì)商品和勞務(wù)的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

（2）完善流轉(zhuǎn)稅，緩解稅制公平性問(wèn)題。流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中占據(jù)主導(dǎo)地位，容易造成公平性的欠缺，因此，首先可以考慮通過(guò)擴(kuò)大增值稅使用范圍，減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)；其次可以考慮擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，加大其征管力度，從而對(duì)居民的消費(fèi)行為起到更好的指導(dǎo)作用。

（3）增加對(duì)小稅種的重視。稅制改革應(yīng)將著眼點(diǎn)從“大稅種”逐漸向“小稅種”轉(zhuǎn)移，從而加快地方稅的改革進(jìn)度，促進(jìn)稅制改革的全面發(fā)展。

（4）強(qiáng)化稅收在環(huán)保方面的促進(jìn)作用。強(qiáng)化與環(huán)境保護(hù)行為及資源節(jié)約行為相關(guān)的稅種，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，引進(jìn)新的環(huán)境稅，繼續(xù)深化對(duì)環(huán)保工程和綠色投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠力度。

（5）在個(gè)稅改革中加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的征管；簡(jiǎn)化相關(guān)稅種，統(tǒng)一開征物業(yè)稅；實(shí)行稅費(fèi)分離，明確區(qū)分稅與費(fèi)的界限，合理限定征收力度。

6.提高稅收征管效率，優(yōu)化稅收征管環(huán)境，使公民稅收負(fù)擔(dān)更為合理。在進(jìn)行稅收征管時(shí)防止稅收特權(quán)的產(chǎn)生，保持稅收公正，提高稅收征管效率，實(shí)現(xiàn)公民實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)的一致性。

現(xiàn)存稅收制度中出現(xiàn)的缺陷，并不能說(shuō)明前期稅制改革的失敗，相反，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)稅制也有針對(duì)性地及時(shí)改進(jìn)。我國(guó)稅收制度改革經(jīng)過(guò)多年的進(jìn)行，已積累了大量的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)方法。改革不會(huì)停止，因?yàn)槠湟c經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展不斷適應(yīng)，以波浪式前進(jìn)和螺旋式上升的方式促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更好更快更和諧地發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉影）