轉制后出版企業納稅籌劃

曾萍

摘要：近年來，事業單位性質的出版企業在文化體制改革不斷深入的背景下，由經營性出版事業單位轉制為企業，實行商業化運作，參與激烈的市場競爭。因此，轉制后的出版企業如何根據國家給予的優惠政策和自身運營的特點進行納稅籌劃就顯得尤為重要。納稅籌劃的目的是減輕企業納稅負擔、獲取資金的時間價值，最終實現企業經濟利益的最大化。在實際納稅籌劃中，必須在合法范圍內進行，在事前進行，還要與企業內部的環境相適應。要以科學的眼光看待納稅籌劃，要把實現企業價值最大化作為衡量的標準，在綜合權衡各方面因素后，對企業的納稅籌劃方案作出抉擇。

關鍵詞：出版企業；轉制；營改增；納稅籌劃

中圖分類號：F279 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0098-03

納稅籌劃是納稅人在不違反法律、法規的前提下，通過對企業經營、投資、籌資等各項活動進行的稅務籌劃，以此降低企業納稅成本和涉稅風險，做到科學、合理的納稅，實現企業的稅后利潤最大化。隨著經濟的迅速發展，納稅籌劃在我國越來越受到廣大納稅人和投資者的重視。

一、納稅籌劃的特征和目的

納稅籌劃是對納稅行為進行的統籌安排，從另一個意義上它也是企業的一種理財活動。它是在不違反法律、法規的前提下，按照稅收法律規定，對企業的生產、經營、投資等經濟業務或行為中的涉稅事項，充分利用稅法給予的優惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實現最小合理納稅而進行的設計和運籌，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化[1]。

（一）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃須在合法范圍內進行

納稅籌劃以遵守國家現行的稅收法律、法規為前提，否則，就構成了稅收違法行為。在納稅籌劃中，首先必須嚴格遵循納稅籌劃的合法性原則。納稅籌劃的合法性主要表現在其活動只能在法律允許的范圍內。國家與納稅人之間圍繞征納稅產生的權利和義務關系，其實質是由稅法所調整的征納雙方的稅收法律關系，征納雙方都必須遵守。

2.納稅籌劃須事前籌劃

企業進行納稅籌劃時，必須做到與現行稅收政策不沖突。由于國家稅法制定在先，稅收法律行為在后；而在經濟活動中，企業的經濟行為在先，向國家繳納稅收在后；這就為企業的納稅籌劃創造了有利條件。企業可以根據已知的稅收法律規定調整自身經濟事務，選擇最佳納稅方案，實現經濟利益的最大化。如果不進行籌劃安排，隨著經濟業務發生，應稅收入隨之確定，則納稅籌劃就失去意義。這時如果試圖減輕自身的稅收負擔，就會形成偷稅、逃稅。只有對企業的經營活動進行事先的籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現納稅籌劃的目的。

3.納稅籌劃應與企業內部環境相適應

在市場經濟條件下，稅收制度是間接調控宏觀經濟和微觀經濟的一個重要手段。稅收政策調控涉及的面非常廣泛，從國家的宏觀經濟發展戰略到國家的微觀經濟戰略，從財政、經濟領域到社會領域，各地區、各行各業的不同行為有不同的稅收標準。這些行為只要符合國家法律精神，都是合理行為。因此，企業在進行納稅籌劃時必須充分考慮到國家宏觀經濟環境和政策傾向，根據市場的具體情況，安排適合自身發展的納稅籌劃策略。

（二）納稅籌劃的目的

納稅籌劃最主要的目的是減輕納稅負擔、獲取資金時間價值，在維護自身合法權益，沒有涉稅風險的前提下，實現經濟利益的最大化。要使納稅人可支配財務利益最大化，企業在納稅籌劃過程中，除了要考慮節減納稅成本外，還要考慮企業的綜合經濟利益最大化；不僅要考慮企業的短期利益，還要考慮企業的長遠利益；不僅要考慮所得的增加，還要考慮資本的增值。

低稅收成本和高效益是納稅籌劃的最終目的。經營效益有兩種表現形式：其一為目前利益，即獲得最大的凈現金流量；其二為長遠利益，即股東財富的最大化或企業價值的最大化。目前利益也是長遠利益的一部分，計算目前利益不僅要考慮各種方案在經營過程中的顯性收入和顯性成本，還要考慮其機會成本和籌劃成本。納稅籌劃可使納稅人獲得利益，但無論由企業自己內部籌劃，還是借用外部資源進行籌劃，都要耗費一定的人力、物力、財力，并發生籌劃費用，并會由此產生一定的風險，納稅籌劃要盡量降低籌劃成本和風險，使籌劃效益最大。

二、出版企業的納稅籌劃方法

（一）利用稅收的相關優惠政策

1.企業所得稅相關的優惠政策

財政部、海關總署、國家稅務總局《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》和《關于文化體制改革經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策》等文件為出版企業提供了許多具有實質性的稅收優惠政策。包括：經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅；由財政部門撥付事業經費的文化單位轉制為企業的，自轉制注冊之日起對其自用房產免征房產稅；出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年的（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年的，紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

2.增值稅相關的優惠政策

根據財稅[2011]92號《關于繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》，主要是對相關出版物在出版環節繼續執行增值稅100%先征后退的政策和相關出版物在出版環節繼續執行增值稅50%先征后退的政策。

這些相關稅收優惠政策，為出版企業進行納稅籌劃提供了政策依據。

（二）合理籌劃呆滯出版物、音像制品的稅前扣除

根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）文件中規定：出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。

由于長期的經營積累以及舊的體制等原因，使得出版企業存在著一定數量的存貨。轉制前，要想處理當前的存貨，必然導致當期損益。一次性處理必然導致經營業績的大幅下降或巨額虧損。同時，還需到稅務部門辦理報批手續，面臨所得稅調整審批及增值稅進項稅額轉出等手續[2]。轉制后，該政策為出版企業處理存貨提供了契機。

（三）選擇適當的稅率進行核算

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》中第三十五條規定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。

例如：某期刊雜志社當期雜志發行收入500萬元，廣告收入200萬元，購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均不含稅）。均取得增值稅專用發票。

發行期刊與廣告業務分開核算：

應納增值稅=500×13%+200×6%-（150+100）×17%=34.5萬元

應稅服務銷項稅額比例=200×6%÷（500×13%+200×6%）=15.58%

應稅服務的應納增值稅=34.5×15.58%=5.38萬元

貨物銷售應納增值稅=34.5-5.38=29.12萬元

發行期刊與廣告業務未分開核算：

應納增值稅=（500+200）×13%-（150+100）×17%=48.5萬元

由此可見，在不考慮企業所得稅的影響下，分開核算對納稅人是有利的。

（四）選擇適當的進項抵扣辦法

根據《關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅[2008]188號）的規定，確定文化出版單位用于廣告業務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能夠準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確提供廣告占版面比例的，按《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條的規定劃分不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

作為出版企業，絕大部分既有銷售收入，又有廣告收入，這就為納稅人提供了納稅籌劃的操作空間。納稅人可根據經營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進項稅額最小。

同上例：其中廣告占整個版面的比例為10%。

若該期刊雜志社按版面比例劃分進行的進項稅額轉出，則當期不得抵扣的進項稅額為：

（150+100）×17%×10%=4.25萬元

若該期刊雜志社按收入比例劃分進行的進項稅額轉出，則當期不得抵扣的進項稅額為：

[（150+100）×17%]×[200÷（200+500）]=12.14萬元

顯然，該期刊雜志社應選擇按版面比例劃分進行進項稅額轉出，可節約進項稅7.89萬元。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個銷售額的比例下降，則選擇按收入比例劃分進行稅額轉出會對納稅人有利。

三、出版企業納稅籌劃應注意的幾個問題

（一）正視納稅籌劃的風險

由于環境以及其他因素錯綜復雜，而且常常有一些非主觀所能左右的事情發生，這使納稅籌劃存在許多不確定因素。因此，企業進行納稅籌劃時，首先要掌握法律規定并充分領會其精神，準確把握納稅政策的內涵；其次，充分了解稅務征管所的特點和具體要求，使納稅籌劃行為得到稅務機關的認可；最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。同時，應充分考慮到納稅籌劃的風險，在對（納稅籌劃）風險有了較為全面客觀的預期之后再做出決定，以降低納稅籌劃的風險。

（二）時刻關注稅法變化，將理論和實踐相結合

出版企業在進行納稅籌劃時，要隨時了解各種政策，因為不同的法律在法律效果和風險程度上存在很大差異，企業必須時刻關注稅收相關法律的變化和調整，根據法律變化情況適時調整納稅籌劃方案，使納稅籌劃達到預期效果。此外，在理論上，納稅籌劃和偷漏稅有著完全不同的含義，比較容易區分，但要在實踐中分清有時并不容易，必須經過稅務部門的認定和判斷，而認定和判斷又隨著不同人的主觀看法而可能有所不同。因此，任何納稅主體在進行納稅籌劃時，不但要掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的意志和想法。

（三）嚴格遵守法律規定

稅法的規定性和法律的嚴肅性使納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行。納稅籌劃應在投資、籌資、經營等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排。一旦投資、籌資、經營等事項已發生，那么納稅義務就已經發生，這時再想方設法少繳稅款，就成為偷稅、漏稅，將受到法律處罰。企業進行納稅籌劃的目的是為了獲得更大的經濟效益，經濟效益的獲得必須在合法前提下進行。只有這樣，才能最終達到增強企業活力、提高社會效益和經濟效益的目的。

（四）樹立科學的納稅觀念

企業納稅籌劃的目的是減輕稅收負擔，但稅收負擔的減輕是以企業整體收益增長為前提的，因此，必須以積極的態度進行納稅籌劃。納稅主體必須樹立這樣的觀念，稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，有時納稅額最少的方案不一定是符合企業總體收益最大化的方案。為了減輕稅負負擔而導致利潤下降的做法不符合納稅籌劃的目的和要求。所以，出版企業納稅籌劃應該結合自身業務的發展和長遠規劃，以提供經濟效益、改善經濟收益并兼顧社會效益為目標。

總之，納稅籌劃是出版企業理財活動的重要內容，也是企業納稅意識不斷增強的表現，它要求籌劃人熟悉各種稅收政策法規，合理利用各種稅收優惠政策，使稅收成本最低化。在實際納稅籌劃中，要以科學的眼光看待納稅籌劃，不能只把眼光盯在稅負上，而必須把實現企業價值最大化作為衡量的標準，在綜合權衡各方面因素后，對企業的納稅籌劃方案作出抉擇。

參考文獻：

[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風險防范策略探析[J].財經問題研究，2010，（4）.

[2] 蔡強.轉企改制后出版企業應關注的幾個涉稅問題[J].出版發行研究，2011，（4）.

[責任編輯王佳]