淺析我國企業(yè)有效內(nèi)部控制的措施

張曉靜

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)在發(fā)展過程中自我調(diào)整和自我約束的機制，良好的內(nèi)部控制體系是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。介紹了內(nèi)部控制的重要性，分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問題，并就如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；措施

中圖分類號：F273 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0105-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的企業(yè)也進(jìn)入了黃金發(fā)展時期。企業(yè)經(jīng)營的范圍和企業(yè)的規(guī)模不斷地擴(kuò)大，企業(yè)面臨的競爭也越來越劇烈，企業(yè)面臨的環(huán)境也在發(fā)生著劇烈的變化，所有的這一切都給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的風(fēng)險。企業(yè)在發(fā)展過程中只有建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，采取有效的內(nèi)部控制措施，才能保證企業(yè)的財務(wù)信息能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，才能保證企業(yè)所有員工都按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項業(yè)務(wù)，保證企業(yè)和股東的利益不受到損害。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了后危機時代，全球經(jīng)濟(jì)危機的教訓(xùn)使得企業(yè)更加注重內(nèi)部控制體系建設(shè)。本文介紹了企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并有針對性地給出了相關(guān)的對策和建議，為我國企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下完善內(nèi)部控制提供借鑒。

一、業(yè)完善內(nèi)部控制的重要作用

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展過程中的自我調(diào)節(jié)器，良好的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)平穩(wěn)的運行，從容地應(yīng)對外部環(huán)境中的各種變化，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制的具體作用如下。

1．完善的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠

財務(wù)風(fēng)險是當(dāng)今企業(yè)發(fā)展過程中遇到的最大的風(fēng)險。在近期我國局部地區(qū)，一些民營企業(yè)就因為資金鏈的斷裂而發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險問題，甚至導(dǎo)致了部分大型企業(yè)的直接倒閉。這些企業(yè)往往都因內(nèi)部控制體系缺失、企業(yè)的財務(wù)信息與實際情況不符，使企業(yè)的管理者和決策者不能在財務(wù)風(fēng)險發(fā)生之前了解到企業(yè)的真實財務(wù)狀況。只有建立完善的內(nèi)部控制體系，才能保證企業(yè)會計信息的真實性，為企業(yè)的決策者提供真實可靠的會計信息。

2．完善的內(nèi)部控制是保護(hù)企業(yè)和投資者利益的重要手段

內(nèi)部控制最重要的原則就是“分權(quán)制衡”原則，在完善的內(nèi)部控制體系之下，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都必須在兩個或者以上的工作人員甚至工作部門之間完成，所有工作業(yè)務(wù)的處理都有嚴(yán)格的規(guī)章制度和流程，每一個業(yè)務(wù)人員都有明確的業(yè)務(wù)責(zé)任。同時，內(nèi)部控制還有“不相容職位分離”原則，有效地預(yù)防部分崗位員工利用職務(wù)之便，通過損害企業(yè)和投資人利益的方式獲取私人利益，有效地保護(hù)企業(yè)以及投資人的利益。

3．完善的內(nèi)部控制可以有效提高企業(yè)管理水平

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，我國企業(yè)面臨著越來越劇烈的外部競爭環(huán)境，企業(yè)只強化內(nèi)部管理，提高內(nèi)部管理水平，才能應(yīng)對來自外界的各種競爭壓力。通過建立完善的內(nèi)部控制體系，可以有效地保證企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位員工按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各種業(yè)務(wù)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。通過監(jiān)督、考核以及各項激勵措施，調(diào)動所有員工的能力和積極性，提高企業(yè)的競爭力，保證企業(yè)在激烈競爭的環(huán)境下生存和發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制對企業(yè)的正常運營至關(guān)重要，完善的內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)平穩(wěn)運營，規(guī)避各種風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。但當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．對內(nèi)部控制認(rèn)識存在誤差

企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一種體制，良好的內(nèi)部控制體系可以將企業(yè)運營相關(guān)的各種活動都納入到這種體制和機制之下，保證企業(yè)的各項管理活動都能夠按照企業(yè)的規(guī)章制度有序進(jìn)行。但在實際企業(yè)管理過程中，企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩個誤區(qū)：第一種誤區(qū)是認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)的管理活動等同，認(rèn)為內(nèi)部控制可以完全代替企業(yè)的管理活動。這種認(rèn)識誤區(qū)主要是沒有看到內(nèi)部控制與企業(yè)管理之間的關(guān)系——內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運營的工具，企業(yè)管理活動是保證企業(yè)正常運行的手段。另一種誤區(qū)就是認(rèn)為內(nèi)部控制就是分權(quán)和監(jiān)督。這種認(rèn)識只是看到了內(nèi)部控制表面上的現(xiàn)象，并沒有理解內(nèi)部控制真正的含義。

2．企業(yè)內(nèi)部控制機制缺失，內(nèi)部控制制度不合理

健全和完善的內(nèi)部控制機制是企業(yè)完善內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國的一些企業(yè)受長期計劃經(jīng)濟(jì)體制以及我國文化的影響，對內(nèi)部控制體系認(rèn)識不足。一些企業(yè)的管理者甚至簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制機制就是上級領(lǐng)導(dǎo)對下級員工管理與監(jiān)督的機制，沒有意識到內(nèi)部控制體系應(yīng)該覆蓋到整個企業(yè)的所有崗位。這就導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全，相關(guān)的規(guī)章制度的建設(shè)相當(dāng)落后，部分崗位以及人員不能納入到企業(yè)的內(nèi)部控制體制之中，嚴(yán)重地削弱了企業(yè)內(nèi)部控制體系的作用。

3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制缺失，業(yè)務(wù)流程設(shè)置不合理

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，必須要以完善的內(nèi)部監(jiān)督機制以及合理的業(yè)務(wù)流程作為基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國的部分企業(yè)為了提高業(yè)務(wù)辦理的效率、減少監(jiān)督成本和業(yè)務(wù)辦理流程，將部分業(yè)務(wù)的辦理集中在一個部門甚至一個員工或者崗位，這就會導(dǎo)致必要的監(jiān)督措施的缺失。個別的員工具有超過其能力及業(yè)務(wù)范圍的權(quán)限，嚴(yán)重違背內(nèi)部控制的“分權(quán)制衡”原則以及“崗位分離”原則，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。特別是如果這些情況出現(xiàn)在企業(yè)的采購或者財務(wù)崗位，將給其帶來巨大的風(fēng)險。

4．部分財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，職業(yè)道德缺失

企業(yè)的會計信息在企業(yè)的內(nèi)部控制之中起到至關(guān)重要的作用。只有企業(yè)的會計從人員嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，提供真實可靠的會計信息，企業(yè)的管理人員才能真正了解企業(yè)各部門運行的情況，才能了解企業(yè)內(nèi)部控制的狀態(tài)。當(dāng)前，我國部分企業(yè)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、職業(yè)道德缺失、職業(yè)判斷能力低下、自我約束能力不足，在上級管理者的命令以及相關(guān)利益的誘惑之下，為企業(yè)提供虛假會計信息，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理的失控。

三、善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

通過上文的分析可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。當(dāng)前，我國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面還存在著一些問題，這些問題的存在既有意識方面的原因，也有體制方面的原因，還有相關(guān)人員能力不足、職業(yè)道德缺失的原因。要完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系，可以從以下幾個方面著手。

1．強化企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識

內(nèi)部控制的理念和方法，是改革開放以后我國從西方發(fā)達(dá)國家引進(jìn)的一種企業(yè)治理的理念和方法。受我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制以及傳統(tǒng)文化的影響，我國企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識還存在一定的誤區(qū)。要真正加強我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，首先需要強化企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識，讓企業(yè)管理者真正了解內(nèi)部控制的含義，掌握內(nèi)部控制的方法，完善企業(yè)的各項規(guī)章制度的建設(shè)；讓企業(yè)管理者理解內(nèi)部控制與企業(yè)管理活動之間的關(guān)系，將企業(yè)的所有日常管理活動都納入到內(nèi)部控制體系之中。

2．健全內(nèi)部控制機制，完善企業(yè)的各項規(guī)章制度

完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制必須以健全的規(guī)章制度為前提。受我國傳統(tǒng)文化的影響，我國的企業(yè)管理者在企業(yè)日常管理活動中，都存在“人治”的傾向。部分管理者錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制機制就是方便上級管理下級，導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部控制機制嚴(yán)重缺失。因此，要強化我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的思維方式，建立完善的企業(yè)管理規(guī)章制度，將企業(yè)所有工作人員的所有管理和日常業(yè)務(wù)活動都納入到企業(yè)的規(guī)章制度之內(nèi)，改變企業(yè)“人治”的局面，利用企業(yè)的規(guī)章制度約束和引導(dǎo)所有員工的行為。

3．建立完善的監(jiān)督機制，改善企業(yè)的業(yè)務(wù)流程

“分權(quán)制衡”和“崗位分離”是企業(yè)內(nèi)部控制的兩個重要原則。但分權(quán)以及業(yè)務(wù)的分離也就意味著企業(yè)的監(jiān)督成本以及業(yè)務(wù)辦理成本的增加。部分企業(yè)為了節(jié)約運營成本，沒有按照內(nèi)部控制的相關(guān)原則在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立必要的監(jiān)督機制，沒有合理安排相關(guān)業(yè)務(wù)的辦理流程。這就導(dǎo)致部分員工或者部門出現(xiàn)過于集權(quán)的現(xiàn)象，不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。要解決這一難題，企業(yè)必須設(shè)立完善的監(jiān)督機制，使得所有人的業(yè)務(wù)活動都有明確的責(zé)任，都在一定的監(jiān)督之下進(jìn)行；所有業(yè)務(wù)的辦理都會涉及到不同的崗位和員工，必須防止部分員工權(quán)力過大而無法監(jiān)控。另一方面，企業(yè)還需要合理地設(shè)置部分業(yè)務(wù)的辦理和審批流程，保證所有業(yè)務(wù)的辦理都會涉及到不同崗位的員工，重要業(yè)務(wù)的辦理有嚴(yán)格的審批流程，從流程控制的角度加強企業(yè)的內(nèi)部控制。

4．加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)與教育

企業(yè)的財務(wù)崗位在任何企業(yè)都是核心崗位。財務(wù)人員提供的會計信息的真實性直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度以及企業(yè)運行的風(fēng)險。當(dāng)前，我國部分企業(yè)的財務(wù)人員不能充分認(rèn)識到財務(wù)工作的重要性，部分財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力低下、職業(yè)道德缺失，在上級領(lǐng)導(dǎo)的命令或者外界利益的誘惑之下，不能按照企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定，依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)事實記錄相關(guān)財務(wù)活動，給企業(yè)提供虛假會計信息，嚴(yán)重地擾亂了企業(yè)的正常運營秩序，給企業(yè)的發(fā)展帶來重大的隱患。要解決這一問題，一方面，企業(yè)需要加強對財會人員的培訓(xùn)和教育工作，讓財會人員了解企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度，了解會計信息對企業(yè)的重要作用；另一方面，企業(yè)還要加強對財會人員的思想道德和職業(yè)道德的教育工作，讓財會人員自覺遵守企業(yè)的財務(wù)制度，嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度記錄會計信息。

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[責(zé)任編輯王莉]