建筑施工企業加強內部控制建設研究

馮素林

摘要：我國加入世貿組織后，企業生存壓力越來越大。尤其是建筑行業，在保護期己過，資金、技術都毫無優勢的情況下，如何提高企業的競爭能力，成為企業家們普遍關注的話題。企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。當前理論界對內部控制的討論較為集中在制度完善與體系構建以及風險管理方面，而建筑施工行業側重在項目管理的內部控制，對于從施工企業全盤考慮構建內部控制的很少。因此，對建筑施工內部控制存在的問題、原因等方面作了一些探討，提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為施工企業完善內部控制提供了一定的理論指導。

關鍵詞：建筑施工企業；內部控制；內控制度

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0107-02

內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工實施的為達到企業營運的效率性、安全性、財務報告的真實性和可靠性、法律的遵循性等目標而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規范化、系統化、制度化形成的一套比較完整、嚴密、科學的控制機制。目前，企業內部控制制度仍然存在著以罰代控、高度集權、僵化運作、過分依賴人的素質、忽視制度建設和機制建設等弊端。隨著市場體系的不斷完善，企業將逐步建立產權明晰、權責明確、自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人體系。因此，建立科學有效的內部控制制度，是施工企業實現經營管理等目標的有力保證。

一、建筑施工企業加強內部控制的意義

1.內部控制能夠規范建筑施工企業的經營行為。健全完善的內部控制制度，可以對建筑施工企業內部的任何部門、任何環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法律法規得到有效的執行。

2.內部控制有助于建筑施工企業防范經營風險。在企業的生產經營活動中，必須對各類風險進行有效的預防和控制；而內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷地加強對企業內部經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是建筑施工企業防范風險的最佳方法。

3.有助于提高經濟效益，保證企業經營的健康發展。健全有效的內部控制，可以把企業各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進整個企業經營效率的提高。

二、我國建筑施工企業內部控制存在的問題

1.建筑企業管理人員普遍缺乏內部控制意識。在我國建筑企業內部，普遍缺乏風險控制文化，企業管理人員也沒有強烈的內部控制意識，這樣就會造成整個建筑企業內部控制意識不強。有的建筑企業盡管制定了詳細的內部控制措施，但是由于管理人員內部控制理念的淡薄，既定的措施根本得不到實施。

2.建筑企業普遍缺乏完善的內部管理體系。當前，建筑企業普遍缺乏完善的內部管理體系，不但沒有完善的內部控制架構。也沒有現代建筑企業應該具備的組織機構，相當多的建筑企業在財務管理方面沒有明確的分工，也缺乏相應的管理制度，因此常常會造成企業資金的流失，給建筑企業帶來巨大的損失。

3.建筑企業普遍缺乏高素質的財務管理人員。在我國的建筑企業中，普遍存在缺乏高素質管理人員的現象。有的建筑企業將財務管理人員與會計人員混為一談，根本不懂現代化企業管理人員在企業管理過程中的作用；還存在財務管理人員知識水平低，缺乏最基本的管理素質，從而無法正常完成建筑企業的財務管理工作的現象。

4.企業干部業績的考核機制不合理。施工企業控制活動中最大的一個薄弱環節，就是考核機制不健全。董事會對經理層的考核流于形式，總公司與各分公司沒有簽訂施工管理協議，公司與項目部沒有簽訂切實可行的目標責任書，項目部與各部門的責任不明確，層層考核機制不健全，檢查或者考核無依據，而只是按照事業單位年終評議搞形式、走過場，其執行效果往往很差。多么完備的機制在沒有有效控制、考核的情況下都難發揮出它應有的作用。

三、建筑施工企業加強內部控制建設對策

1.大力加強建筑企業的內部控制建設。大力加強建筑企業內部控制建設，必須有效提高內部審計部門的工作效率，為建筑企業的內部管理建言獻策，從而使內部控制在工作的過程中不斷發展。在企業運行的過程中，必須保證內部審計部門的獨立性、客觀性，從而保證風險的識別能力和內部控制的正常進行。通常來講，建筑企業的管理部門越多，企業面臨的風險就越多，因此，要想加強建筑企業內部控制的力度，必須精簡企業的管理部門。為了減少企業運營的經費開支，對于在財務管理資質比較弱的建筑企業，可以考慮企業財務管理的外包。

2.優化企業內部控制環境。人的活動是在環境中進行的，人的品行，包括操守、價值觀和能力等既是構成環境的重要因素，又與環境相互作用，環境要素是推動企業發展的引擎，也是其他一切要素的核心。因此，優化內部控制環境應考慮如下幾個方面。建立專業化、社會化的董事會制度。隨著現代企業制度的建立和法人治理結構的完善，董事會在企業內部控制體系中起著核心的作用。因此，建立專業化和社會化的董事會制度將會更好發揮核心作用。加強企業員工誠信和職業道德教育，提高員工的素質和修養，樹立良好的團隊精神。企業的內部控制是由人來操守和執行的，有了嚴密的企業內部控制制度而無相應素質和品行的人去執行，內部控制制度就是一紙空文。所以，企業員工的職業道德文化素質是企業內部控制制度實施的重要因素。因此，應經常性進行員工誠信和職業道德教育，加強企業文化建設，企業才能樹立良好的團隊精神，員工才能有共同的意愿、共同的行為規范、共同的奮斗目標，企業的內部控制制度才能更好地貫徹執行。

3.規范和完善各主要業務控制活動。相關業務活動的控制在企業內部控制系統中占有舉足輕重的位置。從現實案例的分析中可以發現，業務活動內部控制的缺失是內部控制失敗的關鍵性誘因。因此，在內部控制體系中，企業各業務活動的內部控制設計是非常重要的一部分。（1）貨幣資金的內部控制。應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。（2）籌資活動的內部控制。應當加強對籌資活動的控制，合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。（3）對外投資的內部控制。應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的控制，嚴格控制投資風險。（4）采購與付款業務的內部控制。應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制。（5）結算與收款業務的內部控制。應當加強合同訂立、工程結算和賬款回收的控制，避免或減少壞賬損失。

4.加強風險管理，建立風險預警系統。風險管理是通過對風險進行識別、衡量和控制，以最小的成本代價使風險損失達到最低的管理活動。風險管理的全過程一般包括四個環節，第一，風險識別。項目風險識別要回答下列問題：項目中存在那些潛在的風險因素？這些風險因素會引起什么風險，這些風險造成的后果又多大？忽視、縮小或夸大項目風險的范圍、種類和造成的后果都會造成不必要的損失。第二，估計與評價。風險識別之后，就應恰當地對與各種風險相關的損失進行估計與評價。具體地說，就是要根據已掌握的統計資料確定損失發生的概率及嚴重程度，確定各種風險因素對項目實現既定目標的影響及其程度。第三，風險管理對策。風險的識別、估計和評價完成之后，要根據具體的情況采取對策，以減少損失，增加收益。第四，實施與反饋。在最后環節，要注意利用信息反饋和管理協調機制不斷總結調整方案措施，及時檢查評估相關計劃的有效性。所謂預警系統，就是預先告知特定對象已面臨危險情況及可能發生危險，并告誡其采取防范措施的機制。建立風險預警系統，對運營中危機作出預測預報，無論對所有者還是經營管理者都是十分重要的。企業的風險預警系統要發揮預期的作用，形成良性的動態循環，必須從機制上進行系統設計。從系統的構成來看，企業風險預警由風險預警控制組織機制和風險預警控制信息收集與傳遞機制兩大基礎機制，以及風險分析、風險處理、風險責任三大過程機制組成。

5.加強建筑施工企業員工業績的考核機制。（1）生產組織管理指標績效標準，主要包括按施工承包合同及項目業主要求，建立健全項目管理機構、制定生產組織計劃、組織管理程序措施完善、計劃任務落實到位、人力、物資、機械、技術等保障措施完善、項目管理制度建立健全、施工現場準備充分等。（2）進度管理指標績效標準，主要包括進度管理計劃周密完善、進度計劃目標任務分解落實、總體和分項工程開工手續符合規定要求、實際進度與計劃進度相符合、項目整體進度滿足項目業主要求等。（3）質量管理指標績效標準主要包括按ISO9000標準建立健全全面質量管理體系、質量目標任務分解落實、合同設定的質量標準和公司創優目標能夠實現、施工質量水平和顧客滿意度達到要求、進行了質量管理方面的自檢考評、無發生嚴重不合格和質量事故、無嚴重質量缺陷等。（4）工程結算計量指標績效標準，主要用于工程成本管理控制，包括項目成本結算體系已建立、項目收入和施工成本支出的結算計價體系完善、驗工計價、設計變更、工程洽商、施工索賠等報批確認及時準確、對勞務隊伍的計量結算方式及單價在勞務合同中明確簽訂、結算及時準確、機械、材料及其他服務的分供合同簽訂明確、結算計價準確、項目總體無發生超計量結算現象和虧損現象等。

參考文獻：

[1] 曹玉萍.建筑施工企業內部控制體系構建研究[D].合肥：安徽農業大學，2009.

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