車購稅“隔離式”納稅服務的優化研究

王慧

【摘要】 車輛購置稅是我國在新世紀初開征的新稅種，是在完善我國“費改稅”過程中的重大突破改革。改革至今發揮了極其重要的作用，但在稅務機關納稅服務中也存在很多問題。文章結合稅務機關在納稅服務中可能存在的各種問題以及機理分析，提出了“隔離式”的納稅服務方式以供參考和借鑒。

【關鍵詞】 車購稅； 納稅隔離式； 隔離人

一、車輛購置稅內涵及現狀分析

（一）車輛購置稅內涵

車輛購置稅（以下簡稱車購稅）是以在中國境內購置規定車輛為課稅對象，在特定的環節向車輛購置稅者征收的一種稅。車購稅作為我國在2001年開征的新稅種，是通過“費改稅”方式改革而來的。車購稅除保留了原車輛附加費的特點，在新時期的稅制結構來說具有積極作用。

（二）車輛購置稅作用

第一，有利于籌集財政建設資金。通過開征車購稅可以參與國民收入的再分配，把一部分消費基金轉化為財政資金，為國家財政籌集更多的資金，以滿足國家行使職能的需要。車購稅是在消費環節征稅，具有商品課稅和所得課稅的特點，只要納稅人發生了購置、使用應稅車輛的行為就要納稅，而且按統一比例稅率課征，具有強制性和固定性特點。因此，車購稅更有利于依法合理地籌集交通基礎設施建設和維護資金，保證資金專款專用。

第二，有利于規范政府行為。社會主義市場經濟需要有健全的稅收管理體系，以保證宏觀經濟健康運行。通過對車購稅進行“費改稅”的改革，有利于理順稅費關系，不斷優化稅制結構，規范政府行為，對深化和完善財稅體制改革起到積極作用。

第三，有利于調節收入差距。在消費環節對消費者征收車購稅體現了公平的原則，即開征車購稅可以對過高的消費支出進行調節，高收入者多負稅，低收入者少負稅，具有較高消費能力的人比一般消費能力的人要多負稅，這也同時體現了納稅能力原則。

第四，有利于維護國家權益。購買車輛不管來源如何都按同一比例稅率征收車購稅，有利于平衡進口車輛與國產車輛的稅收負擔，體現國民待遇原則。而且是在車輛上牌使用時統一征收車購稅，可以配合車輛相關管理部門打擊走私車輛等非法行為。

（三）“車購稅”現狀分析

2011年，全國車輛購置稅實現收入2 044.45億元，同比增長14.1%，車輛購置稅收入占稅收總收入的比重為2.3%，車輛購置稅對稅收總收入的影響日益增大。與增值稅、所得稅等稅種不同，車購稅納稅服務工作有其特殊性，其所面臨的對象不止包括車購稅納稅義務人，還包括車輛銷售單位等一些車購稅代理機構。盡管其他稅種也會有中介幫助納稅人辦理各類涉稅事項，但一般都是有資質的稅務中介機構和稅務代理人員，稅務機關對其管理有法律法規的支持和管理手段，但車購稅征稅機關面臨的車輛銷售單位作為納稅人的辦稅中介，其中介角色的定位是模糊的，同時其中可能會涉及其自身的利益，使得稅務機關同納稅人的溝通變得不太順暢，于是我們稱這種溝通為“隔離式”溝通。

由于“隔離式”溝通的存在，使得稅務機關在提供納稅服務時，納稅人所享受到的服務與稅務機關所預想的效果出現不一致。我們將稅務機關在“隔離式”溝通情景下提供的納稅服務，稱為“隔離式”納稅服務，同時將處于稅務機關和納稅人之間的自然人或單位稱為“隔離人”。

二、目前我國車購稅服務工作中存在的主要問題

（一）服務理念過于寬泛，不能深刻認識車購稅納稅服務的特殊性

目前，盡管車購稅納稅服務被作為既定的工作內容規范下來，稅務機關在優化納稅服務方面也做了大量工作，但在現實中，稅務機關及其工作人員仍對車購稅納稅服務缺乏深刻的認識。有較多稅務服務工作人員對其性質的特殊性認識不是很透徹，以其他稅種的服務理念來套用車購稅納稅服務，導致服務理念過于寬泛。盡管期間也獲得了很多有益的經驗，但沒能將車購稅作為一個特殊的稅種來看待。特別是對于車輛銷售單位這一特殊的“中介機構”，是否也將其看作是納稅服務的對象存在疑惑和模糊。

（二）服務體系有待建立，其他稅種的經驗未必完全適合車購稅納稅服務

車購稅作為一項特殊的稅種，其納稅服務體系從未完整建立，可以說車購稅稅務工作人員對其的摸索仍處于“河中”，尚未走出一條完全適合車購稅納稅服務的道路。目前很多的車購稅納稅服務措施僅僅是一個個零散的點，只是針對個別出現的問題進行查漏補缺，而如何將這些零散的點穿針成線式的購稅納稅服務體系，還要在今后一段很長的時間進行摸索和實踐。

（三）傳導機制不甚暢通，不能有效打破征納雙方之間的“隔離”因素

車購稅征管機關與納稅人之間往往隔著車輛銷售單位這個“中介”機構，使得征納雙方的溝通不甚暢通。如何將稅務機關的意圖準確傳達至納稅人，同時如何將納稅人的想法如實地反映到稅務機關，就需要建立完善的傳導機制。而這個結果的達成，還需要第三方（特別是稅務機關）共同的努力。

（四）服務手段較為匱乏，使得一部分納稅人不能很好地享受到納稅服務

可以說，正是基于以上三點的存在，造成了目前車購稅納稅服務手段的匱乏。試想在納稅服務理念都沒專門的針對性、納稅服務體系沒有完整的建立、征納雙方信息不能有效地傳導的情況下，要將納稅服務手段豐富化幾乎是緣木求魚。即使將納稅服務手段和方式人為豐富化，其有效性也值得懷疑。

三、“隔離式”納稅服務內在機理分析

（一）“隔離式”溝通的內在性質分析

“隔離式”溝通實質是三方信息不對稱（即圍繞某一事項的三方，由于各方所掌握的信息不盡相同，其結果是各方的最終行為與信息對稱情況下的行為有所差別）的一種具體表現形式，正如麥克在《信息不對稱的復雜形式》一文中，用A、B、C分別代表三方主體，當A有意愿將信息傳達給C時，這個過程又需要由B轉達，但是由于B所處的位置和角色的關系，其有意或無意地將信息“加工”后才傳達至C，此時，B就成了A、C之間的傳達障礙，我們就說A、C之間的溝通為“隔離式”溝通。

（二）“隔離式”納稅服務的內在機理分析

結合“隔離式”溝通所造成的隔離障礙，有必要對“隔離式”納稅服務作更加深入的分析。首先，稅務機關的初衷都是良好的，其希望納稅人能夠得到規范、全面、便捷和經濟的納稅服務，納稅人在向公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊前，必須繳納車輛購置稅。納稅人應當持主管稅務機關出具的完稅證明向公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊手續；沒有完稅證明的，公安機關車輛管理機構不得辦理車輛登記注冊手續。稅務機關發現納稅人未按照規定繳納車輛購置稅的，有權責令其補繳。納稅人拒絕繳納的，稅務機關可以通知公安機關車輛管理機關暫扣納稅人的車輛牌照；再次，由于隔離因素的存在，征納雙方之間的溝通需要通過“隔離人”。根據“隔離式”溝通的兩種不同性質，把“隔離人”的意圖分為非惡意的隔離和惡意的隔離。非惡意的隔離主要是指“隔離人”由于不熟悉相關納稅的法律法規政策，而誤導了納稅人進行相關的納稅。惡意的隔離主要是指“隔離人”使用各種方法和手段對納稅人或者納稅機關隱秘相關信息，根據自身利益，要納稅人多繳費用，而向稅務機關少繳相關稅費。

四、現階段車購稅“隔離式”納稅服務優化的基本思路與建議

綜合以上關于車購稅“隔離式”納稅服務的基本分析，結合國家稅務總局納稅服務司提出的“稅收宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、權益保護”十六字納稅服務職能，建立符合車購稅現狀的納稅服務體系。根據之前關于“隔離式”納稅服務的不同分類，可以將非惡意的隔離與惡意的隔離進行區別對待。對于非惡意的隔離，稅務機關可以通過強化服務的手段，通過更加深入與貼切的服務，以服務“隔離人”的方式和途徑更加積極地服務納稅人；對于惡意的隔離，稅務機關有必要通過強化管理的手段，使其惡意隔離行為所付出的代價增加，從而向著合理化均衡局面轉變。通過兩方面的努力，使得車購稅納稅服務體系得以較為完整的建立。

（一）非惡意隔離因素的破除方法——以強化服務的方式

首先，在稅收宣傳方面，稅務機關應該更多地考慮“隔離人”的立場，通過換位思考，從“隔離人”的角度審視稅收宣傳。這樣，一方面稅務機關能將車購稅知識普及，另一方面納稅人也會覺得“隔離人”的服務比較周到，從而達到稅務機關和“隔離人”雙贏的結果。其次，在納稅咨詢和辦稅服務方面，稅務機關在向納稅人做好服務的同時，也應向“隔離人”提供優質的服務，建立更為暢通的傳輸機制，將隔離因素轉變為聯結因素。這樣的辦稅服務，可以讓納稅人少跑很多路，繳稅變得簡便快捷。再次，在權益保護方面，稅務機關在保護納稅人權益的同時，也應對“隔離人”權益進行保護?？梢钥紤]建立一個囊括稅務機關、“隔離人”和納稅人三方在內的權益保護協調機制。在該機制框架內，稅務機關、“隔離人”和納稅人三方可以就稅務事宜進行協調，規范稅務機關的執法行為，最大限度地保護“隔離人”和納稅人的合法權益。

（二）惡意隔離因素的破除方法——以強化管理的方式

首先，我們給出隔離行為的成本曲線，如圖1。可以看到，隔離程度（B）越趨向深層次，“隔離人”所要付出的成本（C）也就越高；其次，我們給出隔離行為的收益曲線，如圖2。可以看出，當隔離程度（B）層次較淺時，“隔離人”的收益（R）隨著隔離層次的加深而增加，但是在達到一個臨界點后，再隨著隔離層次的加深，其收益反而會下降（這與事實相符，即當隔離層次到達某一個程度，“隔離人”的行為將會影響到其自身的一些事務安排，從而使得其收益下降）。

稅務機關可以通過將成本曲線變陡（即隔離程度同樣幅度地增加，“隔離人”成本增加得更多），由于收益曲線的切線斜率從左至右是自大向小變動，因此成本曲線變陡后（其斜率也變大），成本曲線和收益曲線斜率相等的位置也會左移，如圖4。這時我們發現，兩條曲線斜率相等的位置相對應在橫坐標上的位置從原先的F點到了現在f點，很明顯，隔離程度變低了。

以上的圖解，很好地詮釋了變陡后的成本曲線將使得隔離程度變淺，于是現在留給我們的任務就是如何將成本曲線變陡，即稅務機關如何通過管理，使得“隔離人”在實施隔離行為時付出的邊際隔離成本變大。更通俗地講，當“隔離人”欲實施某隔離行為，通過稅務機關的管理，“隔離人”所付出的成本比原先的要大。

于是，為全面破除惡意隔離因素，建議稅務機關建立面向“隔離人”的激勵約束模型。在該模型內，“隔離人”在稅收宣傳、納稅咨詢、辦稅服務和權益保護方面的表現，通通被賦予具體的分值。稅務機關每隔一段時間（每半年或每季度），對“隔離人”的行為作出評估，從好到差進行評分。同時，稅務機關需要推出相對應的激勵措施，使得分高的“隔離人”能夠得到稅務機關更多的服務。

【參考文獻】

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