F公司財務部內部控制存在的問題探析

吳芬

F公司是一家集品牌開發、服裝品牌代理銷售、全國連鎖店、縣級加盟、多元化投資為一體的集團公司。為了進一步完善公司的財務管理工作，充分發揮財務部經濟管理核心作用，對其財務部存在的各項內部控制進行分析，發現其內部控制中存在的問題，有助于該公司規范財務管理工作。

通過審計，發現財務部內部控制存在如下問題。

一、內部控制的健全性方面

（一）財務部現有內部控制制度不夠健全。

財務部已根據《公司法》、《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》和相關稅法規定，結合自身實際，制定了一系列規章制度，內容包括《財務管理制度》、《預算管理制度》、《公司報銷制度及報銷流程》、《資產管理辦法》、《連鎖店營業款管理規定》、《百勝結賬管理規定》、《名仕娛樂公司盤點制度》共15項。但至今尚未對投資管理、會計人員的職業道德規范、業務培訓和職務輪換、不相容職務分離控制等建立相關制度來引導和規范相關人員在實際工作中的行為。

（二）財務管理制度中部分內容不夠全面。

《財務管理制度》中的“主要會計政策”說明過于籠統，未對公司所涉及的各項會計政策的初始計量、后續計量和處置作詳細闡述，實際操作性差。

二、內部控制的恰當性方面

（一）固定資產折舊年限不符合國家稅法規定。

稅法規定房屋折舊年限不低于20年，車輛折舊年限不低于4年。目前，公司執行的房屋折舊年限為10年，車輛折舊年限為3年，均低于稅法規定折舊年限。因公司固定資產金額較大，在一定程度上影響了對資產回報率的評價和財務報告的真實性。

（二）壞賬準備計提不符合相關規定。

公司應當于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，做各項應收款項可能發生的壞賬準備，對預計不能收回的應收款項應當計提壞賬準備。現有財務管理制度規定，債務人未履行償債義務超過1年仍不能收回的，財務部根據實際金額計提壞賬準備。通過測試發現，財務部對賬面已計提的壞賬準備未能提供計提依據，且對賬齡在1年以內、實際不能收回的應收款項未計提壞賬準備。

（三）未對收入、成本進行分類明細核算，銷售毛利率計算錯誤，不能正確反映商品的銷售折扣與折讓。

目前財務部依據百勝系統銷售結算額匯總數確認銷售收入，未能有效地分類進行明細核算各類商品的收入和成本，財務賬面反映的銷售折扣或折讓金額與實際嚴重不符，以至于不能準確核算各類商品收入、成本占比、商品毛利、銷售折扣或折讓比例，難以體現各類商品的貢獻率和盈利能力，對銷售重點、商品銷售折扣與折讓政策的制定缺乏數據支持。

（四）存貨核算粗放。

公司根據實際情況應該設置“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發出商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“存貨跌價準備”、“待處理財產損益”、“受托代銷商品”等總賬科目。

財務未設置“受托代銷商品”科目核算代銷商品，受托代銷商品與公司自營商品混淆，不能準確核算庫存商品實際價值。受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的商品，受托方并沒有取得商品所有權上的主要風險和報酬，不符合資產的定義。因此，受托代銷商品不是公司的存貨，代銷商品應作為委托方而不是受托方的存貨處理，不能確認為受托方的資產。

財務部每月根據百勝系統僅對存貨的進、銷、存匯總金額進行登記入賬，未將存貨進行分類核算，無法區分庫存商品類別，不能明確各類存貨的數量和價值。

（五）費用核算科目運用錯誤。

1.按規定企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，均應通過“應付職工薪酬”科目核算，以準確完整地反映企業為生產經營而付出的人工成本總額，為公司制定薪酬政策提供決策參考依據。經測試發現，僅2011年8月份的人工成本通過“應付職工薪酬”科目核算。

2.商品采購進貨費用誤入“銷售費用”科目，未按規定計入庫存商品成本。采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

（六）財務管理制度中未能合理運用內部控制基本原則。

比如：采購預付款報銷流程規定的付款申請、報銷分別履行審批手續，報銷流程過于繁瑣；預算不夠全面、重點不明確；每月償還的房屋按揭貸款未通過網銀結算，費時、費力。

三、內部控制的有效性方面

（一）費用報銷不規范，審核不夠嚴謹。

1.大量的費用報銷無正規發票。為了使公司費用報銷真實有效，公司制定了費用報銷制度、報銷流程和報銷細則，經查閱財務會計憑證，發現大量的費用報銷無正規發票。

2.部分費用報銷手續不完整。經查閱財務會計憑證，部分店鋪報銷費用無相關負責人簽字確認。

（二）貨幣資金賬實不符。

賬面庫存現金余額較大，現金等盤點賬戶出現貸方余額，未按規定編制銀行存款余額調節表。出納的當日現金、銀行存款收支不能當日處理入賬，未能做到序時記賬、日清月結，不僅不利于日后的對賬，反而存在資金安全隱患。

（三）個人借款監管不到位。

公司個人借款業務頻繁，金額較大，財務部未及時對個人借款進行追蹤和清理，導致部分員工已離職其個人借款尚未清理，極有可能給公司帶來損失。

（四）收據監管不到位。

財務部使用的現金票據、銀行票據、普通收據在領用和使用時未進行登記領用和使用數量。本公司各賣場、品牌批發部、多元化等店鋪領用收據時由專人登記領用數量和收據編號，店鋪使用完畢交回時由專人核對并作核銷登記。因各賣場、品牌批發部、多元化等店鋪領用收據數量較多，財務部只在發出和收回時才能對各店鋪的收據進行審核，不能實時監控各店鋪收據使用情況，尤其使用收據所登記的為非營業款收入時，財務不能掌控其內容和金額。

（五）預算管理內容不夠全面，對市場部、工程管理部、商品部、采購中心、銷售部等重點部門、重點領域監督不到位。

為促進公司建立、健全內部約束機制，進一步規范企業財務管理行為，推動公司加強預算管理，通過預算管理對公司內部各部門、各連鎖店的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調公司的生產經營活動完成既定的經營目標。而目前公司預算管理僅對費用預算作出了明確規定和管控，未將銷售收入、采購成本和資金需求與使用納入預算體系管理。

（六）財務部對商品部監管缺位。

1.財務部對存貨采購缺乏有效監控。商品部無商品采購計劃，部分商品采購無采購合同，采購人員自行決定采購價格和數量，財務部未能發揮應有的審核與監督作用。

2.供應商往來款項監管不力。公司商品供應商數量較多，零采業務頻繁，采購金額較大，財務部將供應商的應付款匯總額進行登記入賬并掛賬于商品部經辦人員名下，未按供應商名稱進行往來款明細核算，在百勝系統里是以房號代替各供應商名稱，且財務也未建立完整的供應商資料，難以保證房主與供應商的一致性，當出現預付款時，存在的風險尤為突出。年末或月末，供應商往來余額由商品部經辦人員對各自負責的供應商進行核對，財務部未與供應商核對往來明細和余額，也未向供應商出具對賬函，缺乏對各供應商往來賬務的監管。

3.付款無計劃。由于公司生產經營高速增長，流動資金比較緊張，無法保證所有的外欠款項都及時支付，而且由于供應商情況的復雜性，財務部也無法保證付款政策的一致性。由于商品部不能提供準確的資金支付計劃，財務部亦無資金使用計劃，財務部僅依據商品部臨時付款申請進行付款，款項支付缺乏計劃性且存在較大的隨意性。

（七）財務部對批發部缺乏監管。

批發部獨立于連鎖店，獨立經營，其存貨的進、銷、存由批發部自身管理，自總部財務接管批發部賬務起一直未對批發部存貨進行監盤或抽盤，批發部也未向總部財務提交存貨盤點報告。

總之，該公司財務部內部控制存在較多問題，針對這些存在的問題，財務部應根據具體情況制訂相應的措施，以利于企業更快更好地發展。

參考文獻：

［1］余慶萍，楊金彪.企業內部控制的問題及對策［J］.財會天地，2011，（8）：69-69，71.

［2］水梅，詹碧華，張秋月.中小企業加強內部控制［J］.中國管理信息化，2012.