企業內部審計監督管理方法創新探析

陳冬梅

摘要：對我國當前傳統企業內部審計的現狀及存在的問題進行了闡述，同時，在此基礎上結合本公司審計工作，提出了一些企業內部審計的創新做法。

關鍵詞：企業內部審計；監督管理；創新做法

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0137-02

企業內部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分。企業內部審計的實質是對本部門、本單位經濟活動的再監督，是企業內部控制機制的一個重要組成部分。我國企業內部審計監督管理尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會先后聯合發布的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計》等三個配套指引，對我國企業建立內部控制制度提出了強制性要求，為各類企業建立健全內部審計制度提供了基本框架。建立企業內部審計監督控制制度是不斷完善現代企業制度，細化企業管理的內在要求。

企業內部審計應突出以內部控制評審為特征。內審部門通過對企業內部各項業務活動的內部控制措施不斷實施評價，指出被審計單位內部控制的薄弱環節，提出改進措施，有助于完善企業的內部控制制度，提高企業管理水平，發揮內部審計“一審二幫三促進”的職能作用。

要做好企業內部審計，應用科學的內部審計方法至關重要。審計方法是在審計工作中達到審計目標、完成審計任務的具體途徑、方式和手段。一直以來，企業內部審計，根據被審計企業審計項目和內容的不同，傳統常用的企業內部審計技術方法主要有順查法、逆查法、交叉法、復核法、審閱法、詢查法等等，不一而足。

當前，傳統的企業內部審計方法依然大量存在和使用。無論使用何種傳統的企業內部審計方法，都是企業內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，使企業內部審計還無法完全從傳統企業內部審計的“陰影”中走出來，主要職能仍然是“監督”，還停留在“查錯防弊”、事后監督的階段上，而沒有與時俱進，順應企業經營管理的新變化，及時對企業的經營管理做出分析、評價并及時向企業經營管理者提出管理建議，審計的對象依然主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作仍然都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。

隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，企業內部管理水平的提高，賬務表面的錯弊會越來越少，企業內部審計的職能應該要及早從傳統的“查錯防弊”向為企業內部管理服務進行轉變，企業內部審計的重點也應從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。企業內部審計不可能也不應該只局限于財務領域，應該將其將擴展到企業經營和管理的各個領域，開展管理審計，擺脫傳統守舊、效率低下的監督型審計模式。

隨著整個社會經濟的發展，大多數企業普遍實現了高速發展、跨越發展，企業的規模不斷擴大，收益不斷增加。然而，紛雜龐大的公司系統也為企業管理工作帶來越來越多的難題。各企業在制定公司制度的同時如何在企業內部審計工作中推陳出新，已是企業規避風險、創造高效益的重要內容。這就給企業內部審計帶來了更高的要求。企業內部審計監督管理方法必須要與時俱進，改革創新，創新才有生命力。

基于創新企業內部審計監督管理方法的發展方向，筆者結合本公司一直以來較為系統和完善的企業內部審計工作的基本情況，對本公司提出的幾種內部審計監督管理的創新做法及取得的初步效果展開進一步的分析探討，以期達到提高企業內部審計的合理性、科學性和高效性，更加有效的為企業的發展壯大提供服務的企業內部審計最終目的。

多年以來，本公司審計部始終緊密圍繞公司發展戰略與年度工作任務，以鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學發展觀為指導，以創新的姿態，積極探索并逐步構建形成了獨具特色的企業內部審計新模式，即由財務收支審計向管理審計轉移，管理審計與財務收支審計相結合；由事后審計向事前審計轉移，事前控制和事后評審相結合；以“板塊式審計”為主，采取“參與式”的審計組織形式，開展專項審計或審計調查；建立審計整改落實監控流程和后續審計流程，保證審計結果的充分利用。

一、由財務收支審計向管理審計轉移，管理審計與財務收支審計相結合

多年來，本公司企業內部審計工作一直以創新的姿態，不斷向經營活動和管理活動延伸，并逐步向以企業內部控制和風險管理為導向的管理審計工作拓展，大力推行效益內部審計。

一是注重提高企業內部審計人員的綜合素質，經常性地組織企業內部審計人員參加各種專業業務培訓以及與航空業相關的管理知識等的培訓，擴大企業內審人員的視野，為企業內部審計創新提供人才保障。

二是強調要求審計人員消除“局外人”意識，積極參與企業的各項經營活動，并在具體的活動中行使監督和相應的管理職能，進而讓審計理念得到升華，改變為審計而審計的觀念。

三是切實掌握企業內部效益審計的實質，即被審計企業內部單位是否進行有效的管理，資源是否被最合理利用，相關項目資金應用效果是否達到預期。在這個基礎上，再針對具體問題提出合理化解決措施，對于可以取得更好效果的情況，提出建議方案，幫助企業減少損失，改善企業的經營管理，切實有效的助力企業提高經濟效益。

四是采取內部控制評審與財務收支審計相結合的方式，將企業內部審計定性為管理與效益的綜合性工作，由財務收支審計向管理審計轉移，管理審計與財務收支審計相結合，進而讓管理完善企業內部審計，讓內部審計促進企業內部管理。將重點放在生產運行審計，側重管理評審，同時兼顧財務收支審計及下屬企業審計，以促進公司內部控制不斷規范和優化，建立長效機制，防范經營風險。

二、由事后審計向事前審計轉移，事前控制和事后評審相結合

傳統的企業內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著企業管理水平的提高，企業內部審計的作用將不僅僅局限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。因此，為從“經濟監督”的傳統思維定勢中解放出來，開展企業內部審計的另一創新做法就是由事后審計向事前審計轉移，事前控制和事后評審相結合，

企業內部審計要真正做到由事后審計向事前審計轉移，事前控制和事后評審相結合，離不開企業管理者對企業內部審計工作的重視和支持，也離不開企業內部各個部門共同提高對企業內審工作的認識，各部門還要積極配合企業內部審計工作，尤其是財務部門、紀檢監察部門，同時各業務部門也應積極主動向企業內部審計部門咨詢業務，以及時堵塞漏洞，防范經營風險。

審計部得到了公司管理者和各個部門領導的高度重視，得以參加公司總經理辦公會、基建例會、營銷分析會等各項企業決策業務會議，及時掌握公司的各項經營決策，為建立事前預防、事中監督、事后審計的全程監控的審計工作模式提供了可能，同時，能夠促進審計部門能夠根據企業業務工作情況，及早完善審計工作計劃，提高審計工作的時效性。

為做好對采購管理進行監督管理和指導，審計部采取企業內部審計事前控制和事后評審相結合的方式，依據公司“采購管理制度”，對重大項目進行事前監督，從采購文件編寫到開標會議全過程都積極及時的參與。針對采購部門制定的采購文件及評審標準提出改進和修訂建議，及時制止不合規定的采購會議。為實現最有效的成本決策，審計部積極與采購管理部門、業務部門就采購環節中的問題進行有效溝通，較好地提升了成本管理質量。

三、以“板塊式審計”為主，采取“參與式”的審計組織形式，開展專項審計或審計調查

為了減少重復交叉審計及對被審計單位的干擾，審計部創新審計組織形式，根據企業內部審計所涉業務的系統、領域、性質劃分企業內部審計工作范圍，采用“板塊式”審計方式，開展專項審計或審計調查。企業內部審計從業務管理控制到會計控制，進行系統的、全方位的評審，形成具有整體性、綜合性和系統性的審計成果，促進業務流程優化和經營效益的提高。

針對涉及專業性強、情況復雜的特殊審計項目，審計部采取創新的“參與式”的審計組織方式，有效地改變了被審計單位對企業內部審計“敬而遠之”的心態。通過邀請業務部門參與審計項目，增進了各部門對企業內部審計工作的了解和理解，有效地提升了相關各方的溝通效果。“參與式”的審計組織方式，即審計方案開始實施前就召開審前會議，與被審計單位溝通審計方案，聽取被審計單位的意見，溝通審計發現，促進落實審計建議。

參與式審計優化了審計隊伍專業結構，彌補了內部審計人員部分專業知識的不足，增強了審計建議的適用性和合理性，更好地提升了被審計單位落實整改效果，同時也為內部審計人員提供了自我學習培訓和提高水平的機會。如邀請計財部進行銷售業務管理、基建投資管理評審等，彌補審計人員相關專業知識和能力的不足，確保了審計工作質量。

四、建立審計整改落實監控流程和后續審計流程，保證審計結果的充分利用

企業內部審計必須做到客觀、公開、公正，不僅重視問題查找，重視與被審計單位共同分析出現問題的原因及根源，更重要的還在于要提出客觀、合理、可行的審計意見和建議，幫助被審計單位實實在在的做好整改落實工作，促進企業內部業務質量的改進和經濟效益的持續提升。為此，審計部創新性的建立了審計整改落實監控流程和后續審計流程，有效地保證了企業內部審計結果的充分利用，較好地實現了審計目的。

為了保證企業內部審計報告的客觀、公正及審計結果的充分落實，企業內部審計工作遵照PDCA閉環管理原則，從最初的審計計劃的制定，到審計實施的全過程，再到發現問題、整改問題實行全過程監控管理。審計部除了原有的“審計報告征求意見書”外，增加“審計意見期中交換書”和“審計退出會議意見交換書”，召開審計溝通會等措施，以中立的角度客觀、公正地檢查相關工作程序流程，發現問題并提出改進建議。

落實整改階段，本公司審計部聯合計財部、被審計單位，通過“審計報告整改監控”電子審批流程，確保審計意見和建議得到充分落實。即通過由被審計單位提出整改方案，審計部審核，被審計單位在規定時間內進行整改，審計部進行復核，計財部進行績效考核等措施，確保整改到位。此外，對重大的審計項目，審計還進行后續跟蹤審計，提升整改效果。

通過審計分析、評價和建議提升被審計單位管理質量。2010—2011年的審計建議接受率高達98%以上，得到了被審計單位廣泛認可，較好地發揮了企業內部審計為公司管理服務的職能。

企業內部審計部門作為企業經營管理的“免疫系統”，以第三只眼為企業經營發展體檢把脈，必須定位于服務，立足于監督，著力于規范，內部審計成效要為企業的快速發展提供強有力的服務保障。

我國經濟社會在高速發展，企業的發展也在提速，企業管理水平需要急劇提升，企業的內部審計監督管理工作始終在面臨新的挑戰，企業內部審計要始終把反思作為內部審計創新工作的切入點，學習先進的企業內部審計方法，總結企業內部審計的經驗，宣傳推廣先進的企業內部審計方法，營造由“人本”向“能本”轉化的觀念，最大限度地發揮人的智力和潛能，不斷創新企業內部審計監督管理的方式方法，積極拓展企業新的審計領域，同時，還應建立有效的激勵鼓勵機制，鼓勵創新。只有這樣，企業內部審計才能適應企業的快速發展需要，為企業的持續、健康發展、跨越發展保駕護航！

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[責任編輯柯黎]