論公立醫院部門決算報表的編制思路及方法

［摘 要］公立醫院財務人員普遍認為編制部門決算報表是一項傷腦筋的工作,因為它不但需要從財政部門的視角看待各類業務的收支關系,而且報表間的數據還受到嚴格的勾稽公式控制。筆者認為在對醫院各項收支業務梳理核對的基礎上,然后編制《部門決算收支總綱》及《按資金來源分類收支項目明細表》,并通過一系列的數據整理工作,將復雜的收支關系變成簡單明了的表狀結構,就可以輕松地完成部門決算報表的編制工作。

［關鍵詞］公立醫院;部門決算報表;思路;方法

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）31-0131-05

部門決算是指列入年度部門預算編制范圍的單位在每個會計年度終了后,按各級財政部門的編審要求,在日常會計核算的基礎上編制的,綜合反映單位財務收支和各項資產管理狀況以及人員機構等信息的匯總性文件。近年來,隨著我國財政財務管理體制的深化改革,財政部門決算在整個財政管理和改革中的地位和作用越來越突出,部門決算工作也正逐步走向規范化。部門決算報表的編制要求越來越細,各報表間通過勾稽公式審核越來越嚴格,對于公立醫院的財務人員,在會計年度終了后的十天時間內,不但要完成日常年(季)度會計報表、衛生部年報的編制工作,還要完成財政部門決算報表的編制分析工作,編報工作時間緊、數據量大、任務重。醫院財務人員每逢年終決算期間往往如臨大敵,加班加點挑燈夜戰,精神壓力相當大。為此,筆者結合多年的實踐經驗,與大家談談財政部門決算報表的編制思路及方法。

1 公立醫院部門決算報表體系及主要內容

按廣東省2011年度部門決算報表內容,主要分為部門決算主表(財決01-12表,共計20張小表)、部門決算附表(財決附01-9表,共計10張小表)以及若干張行業報表(如醫院行業增加“社會保障醫療機構收支決算表”,財政社補01-3表)等。

部門決算主表按反映的內容包括：①部門預算執行收支情況表(財決01-11表)。預算單位收入的主要來源,包括財政撥款、上級補助收入、事業收入和經營收入等；反映預算單位支出的具體去向,包括人員支出、商品和服務支出、基建支出、其他資本性支出等。部分報表如表1所示。②資產負債簡表(財決12表),該報表綜合反映預算單位財務活動的結果及總體收支平衡情況。

通過對部門決算報表體系及主要內容的歸類整理,有助于從整體方面掌握部門決算報表的脈絡關系,從而讓醫院財務人員更容易理解部門決算報表數據之間的從屬關系,輕松應對部門決算報表軟件的審核公式。如支出決算表(財決04表)的合計數應與支出決算明細表(財決05表)的合計數一致,同樣,基本支出決算明細表(財決05-1表)與項目支出決算明細表(財決05-2表)兩者的合計數應與支出決算明細表(財決05表)的合計數保持一致。

2 公立醫院部門決算報表的編制難點

2.1 部門決算報表要與單位收支預算情況結合填報

部門決算是對單位收支業務的年度匯總,它以單位向財政申報的年度收支預算指標為基礎填報,體現了預算單位根據政府預算支出安排履行公共職能的結果,同時還反映了政府財政資金支持特定公共領域發展的情況,是評價各預算單位財政資金使用績效的依據。而醫院的會計核算是以年度醫療收支業務為主線核算,財政撥款收支情況只是其核算的一部分,醫院財務報表不能直觀反映每年財政應下達預算指標情況,只是反映財政撥款的實際收支情況,所以醫院在編制部門決算報表時要事先花費大量的時間用于核實每一筆財政撥款額度的預算、收支、年初結轉以及年末結余的情況。

2.2 部門決算以《行政/事業單位會計制度》為基礎,而公立醫院按《醫院會計制度》核算

部門決算報表以現行的《行政/事業單位會計制度》以及相關的財經預決算制度為基礎,其支出功能分類科目編碼按政府收支分類科目核算(如2011年綜合醫院支出科目編碼為2100201、離退休人員支出科目編碼為2080502、住房公積金支出科目編碼為2210201)。公立醫院雖然屬于事業單位范疇,但是由于其行業特性較強,它按《醫院會計制度》進行日常核算。在編制部門決報表時,如果部門決算指標完全與醫院會計科目一致,可直接從該科目獲得數據；如果不一致則需要依據會計核算資料計算加工獲得數據,如醫院的藥品收支結余上繳款及返還款項目需要對醫院的醫療藥品支出科目進行調整后填報。

2.3 部門決算報表多為復雜的三維報表且編制工作量大

目前醫院財務報表以二維報表為主,而部門決算報表多為復雜的三維填報模式且編制工作量大。以廣東省2011年度部門決算報表“財決02表”《收入支出決算總表》為例,報表的橫向行要填報單位收入、支出、結余及其明細；報表的縱向列則要填報財政預算收支科目的類、款、項(即政府收支分類科目),而一個單位要用到的支出功能分類科目少的有兩三項,多的達四五十項,這些科目在填報時要與收入、支出、結余科目及其明細科目一一對應。另外,部門決算各個報表以及報表間的橫、縱方向都設定了嚴格的數據審核公式,審核公式分為基本平衡公式、邏輯性公式以及核實性公式三種。

3 公立醫院部門決算報表的思路及方法

3.1 對財政撥款收支科目充分利用項目輔助核算功能

為了順利開展部門決算報表的編報工作,經過實踐,筆者認為對財政撥款收支科目應充分利用項目輔助核算功能,目前主流的財務軟件(如用友、金碟財務軟件)都具備了科目項目輔助核算功能。筆者建議在會計賬套初始化的時候,啟用“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“財政補助收入”、“財政項目補助支出”以及“財政補助結轉(余)”等科目的項目輔助核算功能。

日常新增輔助核算項目時應嚴格按照“財政撥款額度通知書”上列明的功能分類及名稱進行命名,年度內分次下撥的同一項目均采用相同的項目編碼進行核算。比如,醫院2011年收到一筆50萬元的日常公用的財政經費撥款,功能分類為“2100201-綜合醫院”,則項目編碼及名稱如下圖所示,其中項目編碼的前兩位“CZ”代表財政項目(與其他如在建工程核算項目作區別),“2011”代表項目首次撥款的年份(可與其他如2010年結轉項目撥款年份作區別),“JBX”代表日常公用經費是經常性或基本支出財政項目(與專項類或者離退休類項目作區別),“01”代表所在“CZ2011JBX” 項目組的序數；項目名稱的“2100201”代表財政項目的政府收支分類科目編碼,一般為7位數,不足7位者后綴補0,“日常公用經費”即與額度通知書上的項目名稱對應。按此規則編碼的項目可以清楚地了解財政項目的歸類、名稱、屬性以及所屬的財政預算年份,不僅方便醫院在年末對賬,而且項目名稱里面帶有收支分類科目編碼,還便于我們在部門決算報表編制過程中運用EXCEL進行分類匯總工作。

3.2 在編制部門決算報表前要認真完成財政撥款的項目對賬工作

年末在編制部門決算報表前,需要認真完成幾項會計核算工作。首先,對于財政授權支付項目,應根據“財政授權支付結余額度注銷通知書”對“零余額賬戶用款額度”科目余額進行沖銷核算,沖銷后科目的余額為零；其次,應根據年末財政部門下發“財政應返還額度通知書”,按項目借記“財政應返還額度”科目,貸記“財政補助收入”科目進行核算；最后,根據年末財政部門下發的“財政直接/授權支付對賬單”,從幾個角度出發分別核對“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“財政補助收入”、“財政項目補助支出”以及“財政補助結轉(余)”等科目的余額或者本年借貸累計發生額是否相符。

3.3 根據“收入支出表”調整編制“部門決算收支總綱”

由于部門決算報表與醫院的日常會計報表的體系不一樣,在編制部門決算報表前,我們需要對“收入支出表”(如表2所示,報表數據均屬虛構)等會計報表按照部門決算的編制思路進行調整,調整后的報表,筆者稱之為《部門決算收支總綱》。如表3所示,第一,部門決算報表是需填列上年結轉(余)數,在表2的基礎上增加了“上年結余”項,該項一般與《資產負債表》的“財政專項補助結余”年初數一致；第二,將表2的醫療、藥品以及其他收入三項合并為表3的“事業收入”,同時,由于財政撥入的離退休經費一般不足以彌補當年實際離退休人員費用支出,再將“事業收入”拆分為彌補離退休支出(科目編碼為2080502-事業單位離退休)及其他(事業收入減去彌補離退休支出所得,科目編碼為2100201-綜合醫院)兩部分；第三,將表2的醫療、藥品以及其他支出合并為表3的“基本支出”,同時,因為部門決算報表并無“藥品收支結余上繳/返還款”項目,所以要將表2的這兩項上移一并歸入表3的“基本支出”；第四,將表3的“基本支出”拆分為經常性補助、離退休補助、彌補離退休支出、上級補助收入以及其他項目;第五,如果部門決算報表沒有“基本支出結轉(余)”,表3的“本年項目支出結余”一般與《資產負債表》的“財政專項補助結余”年末數一致。

筆者認為《部門決算收支總綱》具有統領性的作用,基本上部門決算每張報表的總金額都需要與《部門決算收支總綱》對應項目金額核對一致。比如部門決算的“收入支出決算表(財決02表)”的上年結余、本年收入、本年支出、結余分配以及年末結余的每一項匯總金額都需與《部門決算收支總綱》的項目對應；又如部門決算的“基本支出決算明細表(財決05-1表)”的支出總數需與《部門決算收支總綱》的“基本支出”金額保持一致。

3.4 按資金來源編制收支項目明細表

在表3的基礎上,我們可以用充分利用EXCEL軟件通過對醫院收支業務的分析,按資金來源分類編制收支項目明細表(如表4所示,報表數據均屬虛構),它不僅包含財政項目,而且還包括將事業收支按核算關系分拆成“2100201-事業其他”、“2080502-事業彌補離退休”等項目。從表4看,筆者將《部門決算收支總綱》縱向列結構項目變成了橫向行結構項目,同時將項目的明細以縱向形式擴展開來,表中項目的合計金額應與《部門決算收支總綱》對應項目的金額保持一致。表中舉例的“上級補助”10萬元,我們一般默認在“基本支出”項目支出。從表2《收入支出表》看,離退休人員支出為1145萬元(按醫療與藥品支出明細下的離退休經費支出相加),該支出在表4中應拆分為“基本支出”項目下的“離退休經費”600萬元與“事業收入彌補離退休經費不足部分”545萬元(科目編碼均為2080502—事業單位離退休)；同時,將事業收入用于彌補離退休經費不足部分外的金額31655萬元(32200-31655萬元,科目編碼為2100201-綜合醫院)在“事業其他”項目列支。表4中的“年末余額”合計500萬元為“專項經費”的年余額,正好與表3中的“本年項目支出結余”500萬元對應。

3.5 按科目編制收支項目匯總表

在表4《按資金來源分類收支項目明細表》的基礎上,就可以進入到部門決算報表的實際填報工作了。以廣東省2011年度部門決算的財決02表《收入支出決算表》為例,財決02表的橫向項目基本與表4《按資金來源分類收支項目明細表》一致,同時,其縱向項目不需要填報具體的項目名稱,只要按相同科目編碼匯總填報即可。

在EXCEL軟件上,首先,我們可以將表4另存為新文件,在新文件中將總賬分類、指標來源、項目名稱等列和合計行一并刪除；其次,將“科目編碼”按升序排列,再以“科目編碼”作為分類字段進行分類匯總求和；再次,全選表格后復制,再進行“選擇性粘貼”文本,目的是將表格中的所有公式去掉僅保留數字；最后,刪除科目編碼明細行,只保留匯總項目行。經過以上四個步驟即可得到表5的效果,然后將匯總表數據按列直接復制并粘貼到部門決算軟件上即可快速完成財決02表的編制工作。

其他部門決算報表均可按財決02表的編制思路,在表4的基礎上按項目用EXCEL進行匯總求和后直接將數據復制并粘貼到部門決算軟件上即可。

4 結 論

公立醫院財務人員普遍認為年末編制部門決算報表是一項很傷腦筋的工作,因為編制部門決算報不僅需要從財政部門的視角看待各類業務的收支關系,而且部門決算報表間的數據受到各類復雜勾稽公式的嚴格審核。筆者認為,在部門決算報表編制前,首先要對各類收支業務進行梳理核對,然后再編制《部門決算收支總綱》及《按資金來源分類收支項目明細表》,通過一系列的數據整理工作,將復雜的收支業務關系變成簡單明了的表狀結構。在此基礎上,按照每張部門決算報表的編報要求,將《按資金來源分類收支項目明細表》通過EXCEL軟件分類匯總獲取填報數據,最后通過《部門決算收支總綱》核對部門決算表間數據。希望筆者的公立醫院部門決算報表的編報思路及方法能帶給大家一些啟發,從而使年末部門決算編報任務成為一種從容不迫和輕松愉悅的工作體驗。

參考文獻:

［1］廣西財政廳聯合課題組.部門決算應用研究［J］.經濟研究參考,2008,17(2145)：16-29.

［2］余堤強.借助會計電算化輕松編制行政事業單位部門決算報表［J］.財會月刊,2011,6(17)：85-86.

［作者簡介］招志濤(1978—）,男,廣東廣州人,管理學學士,廣州市第十二人民醫院財務科主管會計,華南理工大學2010級會計學碩士研究生。研究方向：醫院會計核算。