反傾銷會計：研究綜述及展望

金靜　劉博　劉秋平

【摘要】 反傾銷是世界各國都非常重視并長期關(guān)注的問題。應(yīng)對反傾銷是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。應(yīng)對反傾銷成敗的關(guān)鍵，從某種意義上說，取決于會計所提供信息的支持效力。文章對反傾銷會計相關(guān)研究成果進行了歸納與總結(jié)，并對未來進一步研究內(nèi)容進行了展望。

【關(guān)鍵詞】 反傾銷會計； 內(nèi)部控制； 會計信息

一、問題的提出

從1979年歐盟對我國出口的糖精鈉發(fā)起第一起反傾銷調(diào)查開始，在此后幾十年里，我國不斷遭受美國及歐盟等國反傾銷的指控，而且大多數(shù)案件均以采取反傾銷措施結(jié)案，不僅嚴(yán)重影響我國出口貿(mào)易，而且我國經(jīng)濟利益損失也很大。這其中有貿(mào)易保護及政治等方面的原因，但我國多數(shù)企業(yè)在應(yīng)對反傾銷調(diào)查時，無法提供或者無法準(zhǔn)確提供出口國調(diào)查機構(gòu)所需要會計證據(jù)進行應(yīng)訴，也是一個重要的原因。因此，反傾銷需要會計，會計在應(yīng)對反傾銷中具有重要支持作用。所謂反傾銷會計，是指特定主體運用會計知識、反傾銷法知識和國際貿(mào)易知識，就反傾銷中的問題提供會計支持，進行會計規(guī)避、舉證、調(diào)查、鑒定的活動。反傾銷會計是以傳統(tǒng)財務(wù)會計作為基礎(chǔ)，又超越傳統(tǒng)財務(wù)會計，是對傳統(tǒng)財務(wù)會計的進一步發(fā)展，涉及到國際貿(mào)易、法律、會計等多個學(xué)科。

二、國外研究現(xiàn)狀

與會計戰(zhàn)略相關(guān)的傾銷與反傾銷問題，可追溯到16—17世紀(jì)自由資本主義貿(mào)易初期。1776年，亞當(dāng)·斯密在《國富論》一書中詳細(xì)介紹了當(dāng)時各國允許對出口貿(mào)易實施官方獎勵的習(xí)慣做法，并將其定義為傾銷。反傾銷會計概念在國外并沒有這種提法，不過將會計與反傾銷結(jié)合起來在20世紀(jì)已經(jīng)進行了研究。Charles.Owen對非市場經(jīng)濟國家采用替代國價格計算正常價值方法進行了分析與研究；Charles.Owen等依據(jù)美國反傾銷法中對成本及費用的規(guī)定，分析了裁定的結(jié)果；Bollom&Simons將公共政策運用到反傾銷的會計研究；Davis&May研究了美國商務(wù)部計算產(chǎn)品成本的方式。美國學(xué)者Canning（1931）認(rèn)為，反傾銷會對產(chǎn)品成本計算產(chǎn)生影響。Bollom和Simons早在1990年就對反傾銷中涉及會計問題進行了專門的研究。Davis和May（1991）以韓國羽絨服反傾銷案例中利息費用為例，檢驗了美國商務(wù)部計算產(chǎn)品成本的方式。Kaplan（1991）深入研究了反傾銷案例中的成本原則，Robert W McGee（1996）深入探討了會計人員在貿(mào)易調(diào)查中幫助收集數(shù)據(jù)時的職業(yè)道德。Robert W McGee和Galina G Preobragenskaya（2004）指出未來反傾銷調(diào)查中將會注重成本差異。歐盟所屬的公司在2005年必須遵循國際會計準(zhǔn)則，顯示了會計準(zhǔn)則在反傾銷中的影響。

三、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

目前我國對反傾銷會計相關(guān)內(nèi)容研究尚處于起步階段，研究成果還不多。綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)，我國學(xué)者對反傾銷會計的研究大體可以分為以下幾個方面。

（一）對反傾銷會計信息質(zhì)量的研究

袁磊（2004）認(rèn)為，反傾銷會計的首要質(zhì)量要求是可比性與可采性，重要質(zhì)量特征是相關(guān)性與真實性，次要質(zhì)量特征有及時性等。可比性，是指傾銷要將正常價格與出口價格進行比較，這樣就涉及到兩個價格的可比性，因此由于口徑的不一致，企業(yè)對憑證與賬簿上的相關(guān)會計信息還必須經(jīng)過計算和調(diào)整；可采性，要求企業(yè)采用調(diào)查機構(gòu)理解并認(rèn)可的會計方法提供會計信息，以此為基礎(chǔ)計算出產(chǎn)品的正常價值；相關(guān)性，是要求會計證據(jù)與訴訟中的待證事實相關(guān)，這就要求企業(yè)有充分的資料積累，進行精細(xì)的成本核算，能夠提供與應(yīng)訴產(chǎn)品及時期相關(guān)的信息；真實性，指企業(yè)必須提供準(zhǔn)確、可靠并且完整的會計舉證資料，而且可以驗證，如果應(yīng)訴企業(yè)一旦被懷疑數(shù)據(jù)虛假，就會導(dǎo)致適用“最佳可得信息”；及時性，要求涉訴企業(yè)要及時填寫調(diào)查問卷，如果超過規(guī)定的應(yīng)訴時間提供，被認(rèn)為放棄應(yīng)訴，很可能被裁定高額反傾銷稅。陶艷娟認(rèn)為，真實性、合法、合規(guī)性、通用性這幾個會計原則也很重要。李保嬋則強調(diào)了會計信息的公允性，認(rèn)為只有公允的會計信息，才能在國際裁決中被采用。楊軍民、徐柯芝認(rèn)為，在對正常價值進行確認(rèn)時，要求會計信息首先具有可靠性，其次是具有相關(guān)性。

（二）對反傾銷所需要會計準(zhǔn)則國際化的研究

孫鳳英（2002）認(rèn)為，反傾銷會計語言的國際化進程與會計語言國際化進程是相互融會貫通的，提出要修改、完善和充實《反傾銷條例》時，一定要充分利用以國際化會計準(zhǔn)則為規(guī)范的會計證據(jù)內(nèi)容；在進行會計制度改革時也一定要充分考慮和關(guān)注開展對外反傾銷和反傾銷應(yīng)訴的要求。孫錚、劉浩（2005）認(rèn)為，目前反傾銷工作核心是會計準(zhǔn)則與會計制度的國際化，并強調(diào)內(nèi)部控制及會計實務(wù)在反傾銷工作中的重要作用。周友梅教授認(rèn)為，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在計算涉及正常價值構(gòu)成存在差異，是我國應(yīng)訴不利的一個重要原因。潘煜雙教授認(rèn)為，我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷，生產(chǎn)成本構(gòu)成是中心問題。楊軍民認(rèn)為，出口企業(yè)應(yīng)一貫嚴(yán)格遵守我國財經(jīng)法規(guī)與會計制度，關(guān)注美歐等國家在計算成本費用時特別要求，強調(diào)應(yīng)訴關(guān)鍵是建立良好的內(nèi)部管理制度。

（三）對反傾銷相關(guān)內(nèi)部控制的研究

孫錚（2005）指出，加強對會計實務(wù)與內(nèi)部控制的建設(shè)是目前反傾銷會計工作的核心，只有將企業(yè)內(nèi)部控制與應(yīng)對反傾銷結(jié)合起來，提高企業(yè)會計實務(wù)水平，才能做到從容應(yīng)對。潘煜雙教授認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是有效快速填列調(diào)查問卷和準(zhǔn)備資料的重要方面，而且有效的內(nèi)部控制可以保障會計信息的真實性。孫芳城教授認(rèn)為，應(yīng)對反傾銷是“摳成本、拼會計”，倒不如說是“對企業(yè)內(nèi)部控制的全面檢驗”更為確切。國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，我國出口企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善，無法滿足反傾銷應(yīng)訴的需要，是反傾銷應(yīng)訴失敗的重要原因。

（四）對反傾銷會計預(yù)警的研究

楊黎明從企業(yè)積極應(yīng)對國外反傾銷的角度出發(fā)，提出建立反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)想，認(rèn)為反傾銷預(yù)警指標(biāo)可以分為宏觀指標(biāo)與微觀指標(biāo)。張玉忠、孫德軒（2005）認(rèn)為，進出口數(shù)量、價格、市場占有率、利潤等各項財務(wù)敏感性指標(biāo)可以作為建立反傾銷預(yù)警模型的指標(biāo)。楊小力、楊林巖和馮宗憲（2005），針對我國紡織業(yè)出口現(xiàn)狀提出可以從出口國的國內(nèi)產(chǎn)能、進口國國內(nèi)經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)狀況、雙邊貿(mào)易摩擦、國際貿(mào)易競爭和進口國國內(nèi)經(jīng)濟政治政策變化等四個方面建立反傾銷預(yù)警模型。國內(nèi)一些學(xué)者，也認(rèn)同從理論上建立反傾銷預(yù)警模型具有必要性與可行性。

（五）對反傾銷所需會計人才的研究

周友梅教授認(rèn)為，我國嚴(yán)重缺乏反傾銷會計人才，反傾銷會計人才屬于外向性、復(fù)合型人才，反傾銷會計人才需要定制培養(yǎng)，從在職教育與學(xué)歷兩方面入手，才能從根本上解決人才匱乏的問題。蘇君、陶艷娟（2004）認(rèn)為反傾銷會計人員需要以下素質(zhì)，包括精通會計、熟悉相關(guān)國際國內(nèi)會計準(zhǔn)則，通曉國際反傾銷法律掌握國際貿(mào)易知識，精通國際法務(wù)會計以及具備必要的外語水平等。國內(nèi)其他學(xué)者，大都認(rèn)為反傾銷會計人才需要具備法律、國家貿(mào)易及會計等方面知識，培養(yǎng)反傾銷會計人才刻不容緩。

四、對未來進一步研究的展望

（一）建立反傾銷會計信息平臺

反傾銷會計信息平臺本質(zhì)上是一個信息庫，這個信息庫存儲主要是與反傾銷有關(guān)出口企業(yè)的會計信息，也包括其他輔助信息，比如出口企業(yè)與爭取市場經(jīng)濟地位有關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立反傾銷會計信息中心，及時收集、處理及傳遞與反傾銷有關(guān)的會計信息，降低甚至消除反傾銷風(fēng)險。企業(yè)信息平臺收集的內(nèi)部信息包括：產(chǎn)品成本信息，國內(nèi)外銷售價格以及進口國同類產(chǎn)品的信息等；外部信息主要包括：相關(guān)的法律法規(guī)、國家經(jīng)濟形勢、客戶和供應(yīng)商的信息以及競爭對手的信息。行業(yè)協(xié)會也應(yīng)該建立本行業(yè)反傾銷信息平臺，及時發(fā)布本行業(yè)出口規(guī)模、出口比率、國內(nèi)外市場占有率、出口國分布情況等一系列相關(guān)信息。政府層面從宏觀層面建立反傾銷會計信息平臺，監(jiān)控國內(nèi)與國外進出口情況，會同海關(guān)、統(tǒng)計、工商等部門對反傾銷會計信息進行存儲、分析及發(fā)布，特別是對一定時期內(nèi)全國范圍內(nèi)出口企業(yè)的出口價格、出口數(shù)量及生產(chǎn)成本等變化情況進行監(jiān)控，一旦出現(xiàn)異常情況，及時發(fā)布警告，必要時可以限制出口規(guī)模與價格。

（二）加快會計準(zhǔn)則國際化

反傾銷應(yīng)訴成敗關(guān)鍵在于調(diào)查機構(gòu)是否給涉訴企業(yè)市場經(jīng)濟待遇。起訴國認(rèn)為出口企業(yè)是在市場經(jīng)濟下進行生產(chǎn)經(jīng)營，則以出口國國內(nèi)市場銷售價格或結(jié)構(gòu)價格作為計算正常價值的依據(jù)。若認(rèn)為出口企業(yè)不是在市場經(jīng)濟條件下進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，則是選擇他們認(rèn)為合適的替代國的價格或結(jié)構(gòu)價格作為計算正常價值依據(jù)，結(jié)果往往造成出口企業(yè)應(yīng)訴失敗。要爭取市場經(jīng)濟國家待遇，以歐美等國為例，在會計準(zhǔn)則方面必須滿足：企業(yè)要有一套用于所有場合的、按國際會計標(biāo)準(zhǔn)審計的會計賬簿；生產(chǎn)投入、銷售、投資方面的價格成本要反映市場供求關(guān)系。

我國2006年會計準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)了同國際會計準(zhǔn)則接軌的趨勢，但是中國特色還是比較明顯，我國會計準(zhǔn)則在生產(chǎn)成本核算方面采用完全成本法，而國際會計準(zhǔn)則采用變動成本法，在成本計算方面就存在很大差異，往往導(dǎo)致國外調(diào)查機構(gòu)不接受我方提供會計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致反傾銷應(yīng)訴失敗。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

將反傾銷與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來，將應(yīng)對反傾銷滲入到日常的生產(chǎn)管理和控制中，是未來研究的重點與難點。通過研究反傾銷對內(nèi)部控制的影響，發(fā)掘內(nèi)部控制的不足，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)實際情況為依據(jù)，建立既滿足反傾銷需要又可以強化企業(yè)管理的內(nèi)部控制，促使企業(yè)經(jīng)營建立在嚴(yán)格規(guī)范的運作之上，以保障企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（四）建立反傾銷會計預(yù)警機制

反傾銷預(yù)警機制我國尚未建立，還處于摸索階段。我們可以借鑒國外做法，立足于中國國情，建立適合我國預(yù)警機制。就筆者所了解，許多國家都建立反傾銷預(yù)警機制，比如，美國建立的“扣動扳機機制”、歐盟建立的“進口監(jiān)測快速反應(yīng)機制”、印度建立的“重點商品進口監(jiān)測機制”等，他們的做法對我們都有很大借鑒意義。反傾銷預(yù)警需要國家、行業(yè)、企業(yè)等各方面配合，才能建立綜合預(yù)警機制。筆者認(rèn)為，預(yù)警機制建立分兩步走；第一步，建立反傾銷會計預(yù)警模型，可以借鑒財務(wù)預(yù)警模型，設(shè)計一些與反傾銷有相性指標(biāo)；第二步，將反傾銷信息平臺數(shù)據(jù)代入模型，設(shè)定預(yù)警范圍，一旦超過臨界值，就應(yīng)該發(fā)出預(yù)警信號。目前，難點在于指標(biāo)選擇沒有公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，模型設(shè)計還是處于理論層面。

（五）積極推進反傾銷會計人才培養(yǎng)

我國目前反傾銷會計人才比較匱乏，從短期來看，出口企業(yè)應(yīng)該建立反傾銷會計機構(gòu)，配備相應(yīng)專業(yè)人才，促使業(yè)務(wù)能力強的帶動業(yè)務(wù)能力弱的，逐步提高企業(yè)反傾銷應(yīng)訴綜合水平。而且，企業(yè)還要聘請反傾銷方面的專業(yè)人員對會計人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，同時，企業(yè)也要組織會計人員到反傾銷勝訴企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。從長期來看，高等學(xué)校是培養(yǎng)反傾銷會計人才主要基地。目前，在我國高等院校中開設(shè)有國際貿(mào)易專業(yè)、會計專業(yè)、法律專業(yè)，但還沒有一所高校開設(shè)反傾銷會計專業(yè)。在高等院校，配備相應(yīng)反傾銷會計專業(yè)教師，課程設(shè)計可以在會計主干課基礎(chǔ)上，另外開設(shè)反傾銷會計選修課，也可以開設(shè)實驗課，模擬反傾銷應(yīng)訴整個程序，包括實地調(diào)查，填寫問卷等，積極創(chuàng)造條件組織學(xué)生到出口企業(yè)實習(xí)，將學(xué)校學(xué)到的反傾銷理論知識應(yīng)用到實踐中去。

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