信息時代無形資產會計核算問題探討

周梅

[摘要] 信息時代社會經濟發展是以不斷創新的知識為基礎的，處于第一位的生產要素是知識也就是無形資產，其他生產要素都必須靠知識來更新，靠知識來裝備。企業之間的競爭也由傳統意義上的反映企業資源的有形資產，轉移到反映企業競爭力的無形資產上來，對無形資產會計核算問題的探討也具有深刻的社會意義。

[關鍵詞] 無形資產；會計核算；信息時代

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0013- 02

1無形資產核算的內容

1.1 基本概念

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。公司的無形資產按經濟內容不同，可以分為專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權、非專利技術、計算機軟件和商譽等。

1.2 拓展概念

在信息時代，知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新，生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類型化，投資方向由有形資產轉向無形資產，其標志就是高速、互動、知識共享的網絡化。

2無形資產的確認條件

國際會計準則委員會發布的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本，才能被確認為無形資產。我國會計準則的規定與之相近。據此，一般認為只有外購或接受投資取得的無形資產才能被確認為無形資產，而自創專利、商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在信息時代，這些無形資產應予確認，因為根據會計信息質量特征的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足企業利益相關者決策的需要。

資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：①符合無形資產的定義；②與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；③該資產的成本能夠可靠計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區分，不應當確認為無形資產。

會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下條件：可定義、可計量、相關性和可靠性。因此，研究無形資產的確認首先要從無形資產的定義入手。無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理的目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。

無形資產的特點之一是沒有實物形態，體現的是一種權利或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態，但卻有價值，或者能使企業具有獲得高于同行業一般水平的盈利能力。無形資產特點之二是能夠給企業提供未來經濟效益的大小具有較大的不確定性。這些無形資產的經濟價值在很大程度上受企業外部因素的影響，其預期的獲利能力不能準確地加以確定。無形資產取得成本不能代表其經濟價值。無形資產特點之三是它是企業有償取得的。只有花費支出取得的無形資產，才能作為無形資產入賬。

無形資產的確認是指符合無形資產確認條件的項目，作為無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表。無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：該資產產生的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產，首先必須符合無形資產的定義，其次還要符合以上兩個條件.。

符合無形資產定義的重要表現之一就是企業能夠控制該無形資產產生的經濟利益。這雖是企業一般資產所具有的特征，但對于無形資產來說，顯得尤為重要。一般來說，如果企業有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，則說明企業控制了該無形資產產生的經濟利益，具體表現為企業擁有該無形資產的法定所有權，或企業與他人簽定了協議，使得企業相關權利受到法律的保護。比如：企業自行研制的專利技術通過申請依法取得后在一定期限內便擁有了該專利的法定所有權。又比如：企業與其他企業簽訂合約，允許其在一定時期內使用其擁有的商標權。由于合約的簽訂，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。

經濟效益是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物，要確定無形資產創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要實施職業判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益，當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如，與無形資產相關的技術或產品市場，是否存在相關的新技術以及新產品的沖擊。總之，在實施判斷時，企業的管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種影響因素做出穩健的估計。

成本能夠可靠計量是資產確認的一項基本條件，企業自創的商譽在形成過程中發生的支出難以計量，因而不能作為無形資產予以確認，只有外購的商譽才符合無形資產的定義，才能予以確認，即只有一個企業并購另一個企業時，才能將商譽作為無形資產進行核算。

3無形資產計量范圍的擴展

在無形資產概念拓展的同時，無形資產計量范圍也隨之擴大。在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，但一般只有7～8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項，在美國，評估公司所涉及的無形資產有20多項，我國實務中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項。許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻不能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產計量范圍之狹窄。

在信息時代，企業依靠知識資本的營運與管理實現目標利潤。知識資本可分為以下4類：與市場相關聯的無形資產，主要包括公司品牌、服務品牌、長期客戶、業務伙伴、特許經營權協定、專利使用權協定等；精神產品的無形資產，主要包括商業秘密、技術秘密、專利技術等；人力優勢的無形資產，主要包括員工教育狀況、業務能力、心理素質、相關知識等；組織管理優勢的無形資產，主要包括企業文化、企業管理哲學與管理方法、網絡工程系統、融資關系等。企業之間競爭主要是無形資產的競爭，無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須十分明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更準確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。

4無形資產的核算

無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

4.1 無形資產的攤銷

無形資產屬于企業的長期資產，能在較長時間里給企業帶來效益。但無形資產通常也有一定的有效期限。企業應當自取得無形資產當月起在預計使用年限內平均攤銷計入管理費用。

合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

4.2 無形資產的轉讓

企業轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，二是轉讓其使用權。

企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產所有權的轉讓即為出售無形資產，按實際取得的轉讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無形資產已計提的減值準備借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費貸記“應交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營業外收入——出售無形資產收益”或“營業外支出——出售無形資產損失”科目。

無形資產使用權的轉讓，出讓方仍保留對該項無形資產的所有權，僅將部分使用權讓渡給其他單位或個人，受讓方只能在合同規定的范圍內合理使用，但無權轉讓。轉讓取得的收入計入“其他業務收入”，發生與轉讓有關的各種費用支出計入“其他業務支出”，不能注銷無形資產攤余價值。

4.3 無形資產的期末計價

企業應當定期或者至少每年度終了檢查各項無形資產預計未來給企業帶來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其他賬面價值的，應計提減值準備，借記“營業外支出——計提無形資產減值準備”，貸記“無形資產減值準備”科目；如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，借記“無形資產減值準備”，貸記“營業外支出——計提無形資產減值準備”科目。如果某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值，應將該無形資產的賬面價值全部計入當期損益。無形資產的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經計提無形資產減值準備的，還應扣除已經提取的減值準備金額。

5加強無形資產管理策略

5.1 重視無形資產的保護與發掘

由于缺少知識和經驗，我國不少企業在無形資產保護方面蒙受巨大損失。如為過期專利支付高額使用費、出口產品侵犯專利權而遭受索賠、出口專利技術在國外被假冒、合資合作過程中名牌商品被低估和侵害等。對于開發風險大、時效性又強的無形資產，企業可充分利用國際市場所提供的無形資產資源直接購入，贏得企業發展的時間；對于有些獨具特色的無形資產，則可采用合作入股、無形資產與有形資產結合等多種靈活方式進行，使無形資產資源的開發利用做到低投入、高速度、高回報。學會借助無形資產開拓市場，擴大市場占有份額。

5.2 提高無形資產管理水平

設置無形資產管理部門，配備專門的管理人員并提高從業人員的整體素質。無形資產與有形資產相比，具有其特殊性，這就對無形資產的管理提出了特殊的要求。因此，企業應根據自身的實際情況和無形資產的管理要求，在企業內部設立專門機構，配備專門的無形資產管理人員對企業的無形資產進行綜合、全面、系統的管理，具體負責企業無形資產的登記、注冊、保管和使用，引進他人專利、專有技術的審查和檢索，分析企業現有無形資產的各種優勢，主動開展各種業務，將現有無形資產盡快轉化為現實生產力等項工作，使企業無形資產的增值功能得以有效開發與應用。

隨著信息時代高新科技的迅猛發展，經濟一體化步伐日漸加快，中國企業在建立現代企業制度過程中，應充分考慮無形資產這種特殊資源，積極探索無形資產的管理、核算問題。

主要參考文獻

[1]董虎斌.加強企業無形資產管理的策略[J].甘肅科技，2011（13）.

[2]丁鵬.無形資產確認與計量中有關問題探討[J].經濟師，2011（4）.