中小學教科書成本利潤情況審計調查的方法

閆德朗

[摘要]初級中學教科書價格較高，增加了學生家長的經濟負擔，不利于義務教育的普及，而且隨著農村義務教育經費保障機制的改革，它還將增加國家財政負擔。此外，出版發行市場惡性競爭突出，易引發腐敗問題。當前我國對初級中學教科書的出版發行實行保本微利原則，出版、發行等環節的行業成本利潤率控制在5%以內。為此，我們對某出版社出版的初級中學教科書成本利潤情況開展了審計調查，并將調查重點放在分析初級中學教科書的收入、成本以及成本利潤率上。審計過程中，就如何利用“現場審計實施系統”對電子數據進行總體分析與把握后，確定了重點調查對象，并對其進行詳細的數據分析，取得審計疑點，進而查出問題并依據相關法律法規進行處理。

[關鍵詞] 審計；調查；計算機輔助審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 019

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0030- 02

1總體分析數據，確定審計重點

（1）數據轉換。首先，從出版社銷售和成本兩個子系統中分別采集4年有關銷售和成本明細情況的銷售表和成本表，進行數據清理后，導入AO系統。其次，從出版社有關部門取得“教科書分類表”，導入AO系統。

（2）生成“教科書銷售明細表”和“教科書成本明細表”。該出版社出版的圖書種類較多，包括專業圖書、教科書、輔導教材和其他種類圖書，僅其中一年就多達幾百種。本次審計調查的對象為初級中學教科書，因此首先要篩選出所有教科書的數據。首先，分別合并4年的銷售表和成本表，將運行結果導出Excel表，再導入AO系統，生成“銷售總表”和“成本總表”。其次，將“銷售總表”和“成本總表”分別與“教科書分類表”以“書號”為關聯字段進行連接，生成“教科書銷售類別表”和“教科書成本類別表”。第三，在“教科書銷售類別表”和“教科書成本類別表”上查詢并篩選生成“教科書銷售明細表”和“教科書成本明細表”。

（3）分析數據，確定重點調查對象。分析“教科書銷售明細表”發現，銷售收入排名前三十位的全部為初級中學《心理健康教育讀本》及有關輔導教材。因此對《心理健康教育讀本》的銷售情況進行了初步統計，發現其銷售收入約占總銷售收入的80%和教科書銷售收入的90%。通過總體分析，審計人員將《心理健康教育讀本》教科書確定為重點調查對象。

（4）生成《心理健康教育讀本》的“銷售中間表”和“成本中間表”。首先，根據“教科書銷售明細表”和“教科書成本明細表”查詢并篩選出所有《心理健康教育讀本》的銷售情況，整理得到《心理健康教育讀本》的“銷售明細表”和“成本明細表”。其次，在“銷售明細表”和“成本明細表”中，匯總生成《心理健康教育讀本》的“銷售分類匯總表”和“成本分類匯總表”。第三，在進一步的數據分析中，引入《心理健康教育讀本》的“定價”和“印數”兩個指標，將其與“銷售分類匯總表”和“成本分類匯總表”進行連接，得到《心理健康教育讀本》的“銷售中間表”和“成本中間表”。

2重點數據分析，發現異常點

（1）分析銷售收入。根據數據分析需要，在“銷售中間表”上添加字段“發行地區”、“總碼洋”、“銷售碼洋”和“發行折扣”，生成“銷售分析表”。按“發行地區”字段分類統計《心理健康教育讀本》的發行折扣，利用AO軟件中的“圖表查看”功能繪制出折扣線性圖，圖表顯示某些地區的圖書發行折扣高于國家所規定的28%。

（2）分析成本。同理，在“成本中間表”上，添加字段“發行地區”。由于圖書在各個地區的印數不同，各項費用之間不具有可比性，因此添加“印刷費平均”、“其他費用平均”等字段，生成“成本分析表”。在“成本分析表”中按“發行地區”分類統計成本的各項平均值。然后利用AO軟件中的“圖表查看”功能繪制線性圖表。發現， “成本——其他”、“成本——印刷”和“成本——稿酬”費用明顯高于平均水平，出現異常畸高現象，審計人員將其確定為待落實的疑點。

（3）成本利潤率的綜合分析。將“收入分析表”和“成本分析表”以“書號”為關聯字段連接后生成“成本利潤分析表”，匯總統計《心理健康教育讀本》的收入和成本總額，分攤《心理健康教育讀本》教科書應承擔的管理費用后，計算出平均成本利潤率高達34%，與國務院降低中小學教材價格的政策及中小學教材實行保本微利的原則相悖。

3核實異常點，發現違紀違規問題

（1）對銷售折扣進行進一步核實。發現《心理健康教育讀本》教科書折扣率最高達到38%，遠高于國家規定的28%，調查了解到，折扣部分大量用于教科書在當地的推廣宣傳。

（2）核實“成本——其他”和“成本——印刷”費用畸高的異常現象。通過“成本分析表”找出對應的原始憑證，查閱后發現，“印刷費”和“其他費用”中隱藏了大量教材推廣費、發行費等不符合規定的支出。

（3）核實“成本——稿酬”有關問題。查閱稿酬支付的原始憑證，發現稿費主要支付對象為教材發行地教育部門的有關人員，稿酬支付沒有領款人簽名，支付金額也不符合《出版文字作品報酬規定》，涉嫌商業賄賂。

對違紀違規問題，根據《國家計委、教育部、新聞出版總署關于印發中小學教材價格管理辦法的通知》等法律法規的規定進行處理。