淺析商業銀行會計風險及防范

【摘要】隨著經濟全球化和金融市場化進程的加快，商業銀行股份制改革不斷深入， 商業銀行所面臨的會計風險也逐步暴露出來。對銀行會計風險的防范將是我國商業銀行目前工作的重點，對維護我國金融秩序的穩定和保持我國金融業持續快速健康的發展也有著十分重要的意義。

【關鍵詞】商業銀行會計風險防范

銀行會計風險是金融機構在經營管理過程中，因為主客觀條件惡化、會計核算錯誤、會計信息提供失誤以及其他原因導致的決策失誤，從而使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。我國當前金融風險防范就是加強銀行會計風險的防范，而如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，將是當今銀行金融機構有效應對經營風險的關鍵任務。

一、我國商業銀行會計風險特點

（一）風險的隱蔽性和滯后性

由于商業銀行日常業務核算較為繁雜，存在單筆或單項的會計風險往往不容易被察覺到，如果再加上會計風險防范意識差，當會計風險積累到一定程度，就會很難發現。而且隨著金融業務信息化水平的不斷提高，相比手工下的會計處理，通過計算機系統處理業務數據就缺乏直觀性，使風險隱藏更加隱蔽。而再加上會計人員掩蓋會計風險采取的一些人為手段，實際業務風險后才能暴露出會計風險，使風險具有滯后性。

（二）風險的突發性

隨著電子網絡的普及，會計風險導致的案件發生后資金流動十分迅速，從發案到結束資金只需很短的時間就能夠分散到全國各地，而留給銀行處置風險、避免和降低損失的時間很短，風險具有突發性。

（三）后果的嚴重性

商業銀行作為經營信用的企業，聲譽事關銀行生存，會計風險一旦發生，其隱蔽性、滯后性和突發性的特點會給銀行帶來巨大經濟和聲譽損失，所導致的后果將十分嚴重。

二、我國商業銀行會計風險形成的原因

（一）銀行會計信息失真

有的銀行為了掩蓋自身信貸資產質量、降低不良資產率，不按人民銀行和信貸管理制度規定劃分信貸資產，對貸款的占用形態和風險狀況不能夠真實反映。有些銀行為完成上級下達的目標和任務，消極抵抗對自己不利的新政策、新規定，亂調亂用貸款科目，將不良貸款轉為正常貸款，采用對借款單位采取以貸還本、以貸收息的方法，來提高收息率，降低貸款逾期率和不良貸款比例，從而掩蓋了自身信貸的風險。

（二）銀行內控管理不力

當前隨著業務的擴大，很多商業銀行的內部控制制度跟不上經營管理的發展，具體表現在基層分行會計內控管理基礎現狀差，常常存在以存款指標的考核代替管理的現狀的現象，從而導致了基層銀行建設的滯后。再加上基層銀行風險防范意識差，缺乏嚴格的監督機制和普遍的違章操作問題，使風險隨時會有可能發生。同時，缺少復合型會計管理人才也將影響電子數據處理系統的管理，嚴重威脅著銀行資金的正常流通。

（三）會計管理體制改革相對滯后

缺乏完善的金融管理模式是商業銀行會計風險產生的主要外部原因，而我國現階段的金融管理模式往往停留在事后管理的狀態，這種監管很難實現防范風險的目的。在分級管理體制下，經營主體的各級分支機構往往通過弱化會計核算、監督功來解決受到利潤考核、支付保證等種種壓力，再加上存在普遍的“本地化”的基層行領導、會計人員現象，使各種違規行占據了有利條件而弱化了會計職能。

（四）會計人員風險防范意識淡薄

有些商業銀行會計人員對風險防范的目標和重點模糊不清，不熟悉、不了解會計結算操作程序。相當一部分銀行會計主管人員不能充分認識和重視會計風險的防范，只重業務發展，而忽視了內部控制和風險防范，不能自覺地貫徹執行規章制度，導致把關不嚴，不能及時發現風險隱患。

（五）銀行會計核算存在違規操作

在商業銀行會計操作實務中經常存在違反規定開設銀行賬戶；違規開具資信證明、簽發空頭銀行支票，辦理空頭匯款；受理賬號戶名不符，違規退票、壓票；亂用會計科目、印鑒不符，未認真核對，不按規定進行銀企對賬等；會計人員隨意更改會計報表，調整會計科目余額。此外在計劃財務、資金營運等過程中，存在著用假發票報賬，浪費國家財產，做假賬私設小金庫、虛列成本等違規現象。

三、商業銀行會計風險防范措施

（一）銀行會計信息失真的防范

通過法制宣傳的加強，使銀行會計人員增強誠信意識，自覺遵紀守法，知法、懂法，同時，要避免工作的隨意性和盲目性，增強科學性，不斷提高會計人員的業務技能。其次，合理設置匯總會計報表指標體系，科學確定匯總會計報表種類，規范會計報表格式，完善銀行財務報表體系。另外，完善各項相關法律、管理制度。明確經營者的會計責任，為使商業銀行機構負責人能真正負起資產營運狀況及結果的責任，應當把會計信息的真實與否、是否有違法違紀行為作為其考核的重要內容。

（二）加強內控管理制度建設

創造良好的內控環境、提升自身的風險管理能力是目前商業銀行在宏觀金融背景之下應注重的問題。加強內部控制制度建設，首先要改革商業銀行現行的內部稽核體制，通過督促各類業務管理委員會開展活動，重新梳理其相關職能，使組織保障作用得到應有的發揮。二是為實現崗位間的監督制約，加強崗位內部控制機制建設，建立引咎辭職責任追究制和檢查排查責任制。三是建立的會計崗位責任制應當按照責任分離、相互制約的原則，保證資產運用的安全性和盈利性，堅持現金、單據保管與賬務記錄相分離，下級應接受總機構的監督和指導并對上級負責。四是實行行內崗位輪換制和員工年假制等，通過交叉檢查的原則的應用，監督、檢查銀行每個人的每項業務。

（三）加強會計風險監督

除正常的財政、審計監督外，商業銀行外部監督還要重視外部社會監督，轉變觀念實行內部審計外部化。即由會計事務所或其他具備一定專業勝任能力的機構代理全部或部分內部審計職能，促進內部會計監督體系的完善，推動外部社會監督作用的充分發揮。在內部監督體系方面，要建立基層經辦人員事前監督；會計主管事中監督；上級會計檢查、單位領導和會計部門負責人事后監督的監督構架。在會計風險監督工具方面，商業銀行完全可以開發如柜面會計業務監測系統等自動、即時的預警與控制系統，提高會計監督的及時性和有效性。

（四）提高會計人員綜合素質

當今社會，人才是創新的主體，是構建企業管理體系，是推動企業管理創新的中間力量和現代企業賴以生存和發展的根基，而知識是創新的必備條件。因此，創建重視知識和人才的機制，造就優秀的人才，應作為當前銀行業發展的一項戰略任務。首先，在銀行系統內引入競爭機制，改革用人制度，使員工都能平等、公開的競聘上崗，創造新的人才機制，選拔出更多優秀人才。其次，管理者要能知人善任，在工作中發現和使用那些具有信息意識、競爭意識和創新能力的員工，使優秀的員工在適合的崗位上最大發揮其潛能，使人才配備盡量合理化，為提高行業風險提供必備條件。

（五）完善商業銀行會計核算體系

嚴格執行會計業務操作規程，表外核算，專人保管，各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記；遵守記賬規則，正確使用會計科目，準確反映表內表外業務，聯行印押必須分管，嚴格管理密押、印章、憑證、賬表，并建立交接登記制度。要確保會計核算期間數據的真實、完整，合理合規地列支各項費用及稅金，正確計算存、貸款利息，正確反映各項收入。進行賬務處理時，要有賬有據，要依據真實、有效的憑證，當時記賬、當日結賬，達到賬賬、賬款、賬表、內外賬務全部相符。在銀行會計核算遵守行業會計制度及支付結算辦法的規定的前提下，使商業銀行會計核算體系得到完善，從而有效地防范商業銀行會計風險。并通過建立和開發現代化的會計電算化核算系統，及時、有效地提供完整的會計信息，實現由單一的業務數據處理發展成為業務處理與管理型、決策型系統并重的系統，為完善商業銀行會計核算管理體系提供保證。

四、結語

本文僅就銀行經營風險形成的原因以及如何防范談了一些自己的看法。事實上，金融風險的防范在商業銀行發展中是復雜和漫長的，其風險涉及面廣、綜合性強、難度較大，僅靠銀行會計自身的力量往往不能達到預期效果，它需要各方面的協同配合。因此，商業銀行在經營過程中應當從現實的基礎條件出發，對同行業的先進經驗要善于學習，努力穩健發展，并通過風險和內控體制機制的健全和完善，形成具有自身特點的風險管理與內控文化，使商業銀行穩立于日趨激烈的市場競爭環境中。

參考文獻

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作者簡介：李潤田（1971-），男，現任職于三門峽銀行股份有限公司，研究方向：金融管理。

（責任編輯：李娜）