淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表

成建寶 史燕萍

【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更趨于更大程度地的發(fā)揮其管理功能。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，運(yùn)用各會(huì)議報(bào)表數(shù)據(jù)以及相關(guān)專門的數(shù)據(jù)分析方法，可以更好地為投資者、企業(yè)管理者以及債權(quán)人等提供簡潔而客觀的信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)描述企業(yè)的當(dāng)前狀況、未來業(yè)績以及前景起著重要作用。本文便主要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的三大報(bào)表做了詳細(xì)的探討分析。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容之間的差異

之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表包含內(nèi)容為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)說明書。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還包含所有者權(quán)益（也稱為股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注一共五個(gè)部分。

其中新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表的編制進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)范，以期使財(cái)務(wù)報(bào)表能為其使用者提供更準(zhǔn)確的投資、經(jīng)營以及信貸決策信息，使財(cái)務(wù)的管理決策功能更進(jìn)一步；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接將之前準(zhǔn)則下的所有者權(quán)益變動(dòng)表的附表直接提升為主表，更能將所有信息更全面地展現(xiàn)給報(bào)表使用者，更好地為管理者等服務(wù)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表上更注重詳細(xì)的信息披露；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精簡了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下報(bào)表內(nèi)容，將財(cái)務(wù)說明書等取消，因其內(nèi)容在其他部分已展現(xiàn)，同時(shí)其涉及公司生產(chǎn)經(jīng)營基本情況內(nèi)容不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的三大報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

資本市場作為企業(yè)融資和投資者投資的重要場所，對(duì)于企業(yè)籌資、社會(huì)資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長有著重要作用。作為投資者到資本市場投資的主要目的是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。而投資者作為投資的主要依據(jù)就是上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，作為投資者到資本市場投資的主要目的是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。而投資者投資的最主要的依據(jù)就是企業(yè)對(duì)外所公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。投資者不可能總親自到自己擬投資的企業(yè)去現(xiàn)場實(shí)地考察，即使能夠到達(dá)實(shí)地考察，也不可能全面了解公司的實(shí)際情況。因而，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也就成為投資者用于投資的唯一依據(jù)。這也是促使會(huì)計(jì)功能在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下得以轉(zhuǎn)變的重要因素。

會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映和監(jiān)督一個(gè)企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)主要反映的是企業(yè)的現(xiàn)金和財(cái)務(wù)狀況，在反映企業(yè)經(jīng)營成果同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。在目前市場經(jīng)濟(jì)的條件下，會(huì)計(jì)已經(jīng)成為包括政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)信息需求者了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本信息來源。

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告最基本的要求。只有保證財(cái)務(wù)報(bào)告中有著真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確無誤的計(jì)算，以及完整的相關(guān)內(nèi)容，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有力的準(zhǔn)確信息，才能體現(xiàn)會(huì)計(jì)真正價(jià)值。不是所有的報(bào)表使用者都是會(huì)計(jì)專業(yè)，因此，在保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量前提之下，所提供的報(bào)表必須具有簡單易懂、可理解性等特性。實(shí)質(zhì)，財(cái)務(wù)報(bào)表一般具有可靠、相關(guān)、易理解、可比、實(shí)質(zhì)大于形式、謹(jǐn)慎以及及時(shí)等基本特征。

會(huì)計(jì)計(jì)量是指用貨幣或其他的量度單位計(jì)量出符合條件的會(huì)計(jì)要素，同時(shí)將這些度量數(shù)據(jù)計(jì)算登記入賬，并將其列示于財(cái)務(wù)報(bào)表之中從而確定各相關(guān)項(xiàng)目金額的過程。從會(huì)計(jì)角度而言，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。其中在引入公允價(jià)值過程中，我國將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次重發(fā)考慮在內(nèi)。

財(cái)務(wù)報(bào)告就是單位向目前已有以及潛在的投資者、政府、債權(quán)人以及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)等會(huì)計(jì)信息需求使用者提供企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)和現(xiàn)金流量信息，將當(dāng)前經(jīng)營成果以及未來近期經(jīng)營成果趨勢展現(xiàn)出來，從而利于各方對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告包含有財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息及資料。報(bào)表本身和報(bào)表附注構(gòu)成了完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成成分，而報(bào)表通常至少要包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)最重要的報(bào)表之一，我們通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析可了解掌握以下信息并做出相關(guān)評(píng)斷：判斷企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)前以及近期內(nèi)的穩(wěn)定性，不同資產(chǎn)的具有不同形態(tài)和存在經(jīng)營方式，其對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)影響也不同，而對(duì)我們對(duì)企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的分析，可看到企業(yè)整體結(jié)構(gòu)，從而可判斷企業(yè)至少近期一段時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性；判斷企業(yè)的負(fù)債緊迫性和還債壓力大小，負(fù)債數(shù)額顯示企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)多少，負(fù)債與所有者的比重便反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)安全程度，而再把流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相結(jié)合分析，可以了解到企業(yè)的償還短期債務(wù)的能力，可以判斷出企業(yè)還債的緊迫性大小；判斷企業(yè)償還長期貸款以及舉債能力，通常情況下，實(shí)收資本與留存收益是反映所有者權(quán)益很重要的內(nèi)容，反映出企業(yè)的投資者對(duì)企業(yè)的最初始投資與資本積累分別多少，從而反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力與資本結(jié)構(gòu)，而企業(yè)的所有者權(quán)益占所有總資產(chǎn)的比例數(shù)越大，企業(yè)償還長期債款的能力就相對(duì)越強(qiáng)，同時(shí)企業(yè)舉借債款的能力也相對(duì)越大。

（二）利潤表

利潤表，也稱損益表、收益表，是反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營成果以及利潤分配情況的報(bào)表，是一種動(dòng)態(tài)期間報(bào)表。利潤表的主要內(nèi)容是一定會(huì)計(jì)期間(月、季、半年、年)的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用等構(gòu)成并計(jì)算所得的主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等要素。而在常見的利潤表中，企業(yè)通常是將各項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。即通常收入按照其重要性程度分列為，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收益、營業(yè)外收入；費(fèi)用列示為主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出以及所得稅等。

利潤的質(zhì)量，包含利潤實(shí)現(xiàn)的過程和結(jié)果兩方面。高質(zhì)量的利潤，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況良好、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的主要業(yè)務(wù)具有好的發(fā)展前景、企業(yè)利潤帶來的凈資產(chǎn)能給企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。反之，低質(zhì)量的利潤，表現(xiàn)為資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)不良、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的主要具有很強(qiáng)的主觀操縱性，利潤所創(chuàng)造的凈資產(chǎn)的增加不牢固、企業(yè)的未來走向存在很大的不穩(wěn)定性。

企業(yè)利潤的形成過程可以用“利潤＝收入-費(fèi)用”這一動(dòng)態(tài)公式來表示，因而，對(duì)企業(yè)利潤的質(zhì)量分析，要從構(gòu)成企業(yè)利潤各主要項(xiàng)目入手。從結(jié)果來看，企業(yè)利潤各項(xiàng)目均會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的相應(yīng)變化：企業(yè)收入的增加，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的增加、或負(fù)債的減少；費(fèi)用的增加，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的減少、或負(fù)債的增加。這就是說，對(duì)企業(yè)利潤質(zhì)量的分析，也要關(guān)注企業(yè)利潤各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的質(zhì)量。

（三）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營、投資以及籌資等活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金所帶來的影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以判斷出企業(yè)在短期內(nèi)用現(xiàn)金支付開銷的能力。現(xiàn)金流量表顯示了某一特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入與流出的狀況。會(huì)計(jì)中的“現(xiàn)金”通常指企業(yè)的“庫存現(xiàn)金”，而在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，“現(xiàn)金”包含“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等各項(xiàng)可用于直接支付款項(xiàng)的項(xiàng)目。

現(xiàn)金流量的質(zhì)量，指現(xiàn)金流動(dòng)可以按照企業(yè)預(yù)期目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的質(zhì)量。好質(zhì)量的現(xiàn)金流量有著如下特征：一、企業(yè)現(xiàn)金流量的狀態(tài)是按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃走向的。二、在穩(wěn)定發(fā)展時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量是與其所相對(duì)應(yīng)的利潤存在一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，同時(shí)現(xiàn)金流量狀況是能夠?yàn)槠髽I(yè)的擴(kuò)張?zhí)峁┲С值摹?/p>

對(duì)現(xiàn)金流量的質(zhì)量主要從引起現(xiàn)金流量變化的各活動(dòng)過程以及不同活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變化額在企業(yè)現(xiàn)金流量總額的比例等方面來分析。

現(xiàn)金流量的變化過程與結(jié)果的關(guān)系，在分析各因素引起的現(xiàn)金流量時(shí)，要將計(jì)劃或預(yù)算部分分清，弄清楚哪些是偶發(fā)性即預(yù)算外發(fā)生的，哪些是預(yù)算內(nèi)發(fā)生的，并對(duì)實(shí)際與預(yù)算(計(jì)劃)的差異進(jìn)行相關(guān)分析。計(jì)劃、預(yù)算等都屬理想環(huán)境下的，而現(xiàn)實(shí)中總存在很多不確定因素，因此可以強(qiáng)調(diào)指出的是對(duì)現(xiàn)金流量變化過程的分析遠(yuǎn)遠(yuǎn)比現(xiàn)金流量的變化結(jié)果重要。

如果沒有適當(dāng)?shù)男畔ⅲ顿Y者就不能正確地對(duì)投資的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出正確判斷。要想做出正確決策，投資者需要依賴各種各樣的信息，包括經(jīng)濟(jì)狀況，而最好的信息就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

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作者簡介：成建寶（1978-），男，土右旗人，就職于土右旗人口和計(jì)劃生育局，生殖健康咨詢師（中級(jí)），研究方向：人口與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展；史燕萍（1972-），女，內(nèi)蒙古包頭市人，中級(jí)統(tǒng)計(jì)師，研究方向：人口與社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）