淺析小型企業內部控制的現狀、原因與對策

周琪

［摘要］ 隨著地方經濟的發展，各種類型的小型企業應運而生，成為地方稅收的重要來源，在推動地方經濟的繁榮發展、擴大就業、方便群眾生活、促進社會和諧穩定等方面發揮著越來越重要的作用，特別在縣域經濟發展中占著越來越重要的地位。但小企業受著自身組織結構、經營規模、經營方式、財務管理意識等因素的影響，使小企業在執行企業內部控制方面存在與企業自身發展和市場經濟不相適應的情況。本文通過對當地小型企業的據實調查，分析小型企業執行企業內部控制的現狀、產生的原因，并提出針對性的對策建議。

［關鍵詞］ 小型企業；內部控制；現狀；原因；對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 20. 017

［中圖分類號］F239.45［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）20- 0026- 03

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。通常，一個合適、有效的內部控制體系包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5個部分①。內部控制作為企業現代管理理論的重要組成，是一種強調以預防為主的制度，通過建立完善的制度和程序，合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

1小型企業執行內部控制制度現狀

1.1 普遍缺乏相對健全規范的法人治理結構

規范健全的法人治理結構一般包括：股東大會、董事會、監事會、經理層、企業各內設機構。小企業法人治理結構相對單一，大多只有總經理、部門經理、會計、辦公室人員、一般業務人員。管理人員少，往往一人身兼數職，決策審批權高度集中，大多只有簡單的財務制度、人員管理制度、經營管理制度，而很少或沒有執行企業內控制度。

1.2 會計核算混亂

1.2.１ 會計核算主體界限不清

小企業多數為個體私營者或合伙企業，出資者往往將個人所有權和企業的經營權混為一體，企業財產與個人家庭財產之間經常發生相互占用的情況，同時將個人家庭支出列入企業開支，給企業會計核算帶來很大的不便。

1.2.２ 小企業財務會計核算缺乏規范

２０１１年１０月針對中小企業基礎管理薄弱、財務制度不健全，財政部制定發布了《小企業會計準則》。但這之前，小企業要么執行《新企業會計準則》，要么執行《小企業會計制度》，要么執行行業會計制度，在財務會計制度選擇上隨意性大。①不能依法設置會計機構或沒有會計機構。設立了會計機構的，會計崗位職責不清，往往一人身兼會計、出納、保管員等職，缺乏相互牽制機制；沒有設立會計機構的，會計一人辦理所有資金業務。②不按會計制度規定設置賬簿。為逃避稅收，小企業要么不設賬，要么設置簡單、不規范，設賬外賬、兩套賬，這是當下我國小企業普遍存在的現象。③會計信息失真現象嚴重。原始憑證不規范，存在大量白條子、假發票。隱瞞收入，人為擴大、隨意增加成本，亂攤費用，亂調賬目。資產反映不實，大量資產游離于賬外，不按規定處理日常業務，不定期結賬，編制賬務報表，不按規定整理、保管會計檔案，任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。

1.3 資產管理混亂

沒有專職的倉庫保管員、專門的保管室，入庫不驗收，出庫隨意，沒任何審批手續；采購物資沒有正式合同、文件，手續不齊全；沒有設立資產臺賬，沒有定期進行實物資產盤點，更沒有科學的管理方法措施；賬實嚴重不符，毀損、浪費現象嚴重，不能合理保證企業資產的安全。

2 內部控制制度執行不力存在的原因

小企業內部控制制度執行不力有其內部和外部因素的影響。

2.1 內部原因

2.1.１ 投資者管理意識淡薄

投資者往往簡單地認為，有資金，有員工，成立公司或企業，能開展業務就可以了。不重視企業財務管理，認為只要有會計，會記賬、算賬就行。管理層權力過大，凌駕于制度之上，制度“形同虛設”。

2.1.２ 投資者對內部控制意識不足

投資者錯誤地認為內控制度只是大型企業、上市公司執行的制度，小企業只要能運行發展就行，沒有意識到企業內部控制制度對企業的長遠發展具有非常深遠的意義，所以許多小企業沒有制定符合企業實際發展需要的內控制度。

2.1.３ 會計人員從業素質普遍不高

小企業由于經營規模、經營方式的影響，對會計人員的要求不高，許多會計人員剛從學校畢業無實際經驗或經過短暫培訓就上崗，無證上崗普遍，執業水平不高，業務素質相對較低。這樣的人才狀況很難保證企業財務會計工作的質量，也不可能做到對企業財務活動進行科學的預測決策、計劃、控制、監督、檢查和分析評價等方面的管理，當好出資者的參謀。

2.2 外部原因

2.2.１ 內部控制宣傳力度小

從《企業內部控制規范》頒布至今，只在上市公司進行，在小型企業中沒有進行宣傳，使得內部控制制度影響力小，得不到有效執行。

2.2.２ 監督管理不到位

目前只有稅務部門要求小企業報送會計報表，而小企業因為稅種單一，稅務部門多采取核定稅額征收方式，很少采取查賬方式征收稅收，所以小企業報送的會計報表只是一種形式。而小企業由于業務關系主要與稅務、工商、金融部門有關聯。但這些部門由于各自的業務領域不同，對小企業的監管要求不同，同時這些部門缺乏橫向信息溝通，資料信息無法共享，小企業為了應付檢查，總是一個部門一套資料，造假現象就不可避免出現。

2.2.３ 會計監管處于“真空”狀態

大型企業、國有企業主管單位有國資委，財政部門經常對會計工作進行監督檢查。隨著機構體制改革，鄉鎮企業局撤銷，中小企業主管部門職能發生變化，對小型企業的管理職能幾乎弱化。作為會計主管部門的財政更是對其業務無從下手，對其監管處于盲區，會計秩序規范也就無從談起。

3貫徹執行好小企業內部控制制度的對策建議

3.1 加大監管力度

（１）會計主管部門應加大對會計從業人員的培訓學習，提高會計從業人員素質。通過每年一次要求的會計繼續教育培訓學習，幫助小企業會計人員認真學好相關文件，深刻領會《小企業會計制度》、《小企業會計準則》等文件精神，詳細講解會計核算對企業財務狀況、經營成果的影響，規范賬務設置、會計核算，加強企業內部控制制度學習。學習可以采取多種形式：請專家講授、考試、研討會、學員之間相互交流、組織學員到大型企業、賬務處理規范企業參觀學習。為保證學習不走形式，各地會計主管部門可以采取一定的處罰措施，例如，對不參加會計繼續教育培訓的，取消其年檢資格；連續兩年以上對不參加會計繼續教育培訓的，吊銷其會計從業資格證。此外，會計主管部門應定期或不定期檢查企業會計從業人員上崗情況，杜絕企業聘請無證人員上崗，如發現就對企業處以處罰。

（2）加大對投資者、管理者的宣傳學習，樹立管理層現代企業管理意識。財政部門組織會計人員培訓學習時，也可以要求企業領導人員參加，專門組織專家對管理者講授企業內控制度，讓管理者深層次了解企業內控制度，認識到內控制度對企業發展的重要意義。

（3）監管部門加大對小企業賬務的審查力度。可以要求已建賬小企業，其按會計制度規定設置的賬簿，除向工商部門年檢外，也必須經過財政部門年檢，每月除向稅務部門報送會計報表外，也應向財政部門報送。地方上財政、審計除了對國有企業進行監督檢查外，也應根據工作安排對小企業進行監督檢查，或提請中介機構對企業的內部控制有效性出具鑒證報告，各地財政部門可以據此報告來考核對各小企業的財政資金扶持力度。稅務部門加大對小企業財務檢查，發現白條子、假發票應加大對企業的處罰力度，讓企業樹立誠信意識。各地可以出臺措施、辦法，稅務、工商、金融、財政部門要求小企業報送的報表及其他資料應一致，不得分門別類，各部門加強橫向溝通聯系，利用計算機網絡系統，實現資源共享，形成社會監管合力，提高監管效率，多頭并進促進小企業加強內部控制管理，為小企業的發展壯大構筑良好的外部環境。

3.2 企業內部制定切合實際的內部控制制度

（１）健全組織機構，注重企業文化建設，營造良好的內部控制環境。“麻雀雖小，五臟俱全”，小企業應根據國家有關法律法規和企業章程，結合小企業實際建立規范的公司治理機構，加強企業文化建設，強化管理層風險意識和法制觀念。

（2）建立健全內部牽制制度。制訂各業務環節授權批準職能與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等職能間的分離。制定明確的機構和崗位的職責權限。企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等 ，應按照規定的權限和程序實行集體決策審批或聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見。

（3）建立健全財產保護制度。建立健全資產出入庫制度、保管制度、盤點制度、限制接近制度，以保護財產的安全完整。

（4）建立成本核算和財務會計分析制度。財會人員要定期向管理者提供成本費用方面的各種報表，以利于經營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。確定財務會計分析的方法、主要內容、基本要求和組織程序及分析報告的編寫要求等，建立詳細的內部分析報告制度，為企業管理提供詳實的分析材料和改進建議。

（5）建立健全風險評估和信息溝通制度。任何企業都存在不同程度的風險，企業應充分識別內部及外部風險，設立識別、分析和管理相關風險的機制，從而采取有效的風險應對措施。小企業也要做到及時收集傳遞內部信息，為確保企業經營管理活動順利開展打下基礎。

（6）建立健全內部監督制度。為保證內部控制得到有效實行，盡管人員少，但企業也應組織相關人員或相關負責人不定期檢查內部控制執行情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價。

3.3 推進企業的財務管理信息化

隨著電子信息技術的發展，利用計算機從事經營管理已經成為企業信息化管理的普遍手段。但許多小企業因為成本的因素，至今仍然采用手工進行賬務核算，管理也是人工化。小企業從長遠發展出發，應逐步采用這一先進的管理技術，進行財務核算、財務分析、存貨管理、固定資產管理、績效分析評價，使企業的管理逐步走上科學化、現代化、規范化。

主要參考文獻

［１］上海國家會計學院. ２０１１年高級會計實務科目［Ｍ］．大連：大連出版社，２０１１．

［２］中華會計網校．新企業內部控制規范及相關制度應用指南［Ｍ］．北京：人民出版社，２００８.

［３］潘經民．如何完善企業內部控制制度［Ｊ］．財會月刊，２００1（18）.