IFRS9－金融工具確認與計量的影響分析

【摘要】IFRS9離我們越來越近，2013年1月1日是IFRS9的強制執行日。金融工具被大家所熟知是在2007年美國次貸危機引發的全球金融危機。IFRS9會對中國產生什么樣的影響？這是我們聚焦關注的。本文針對中國上市五大銀行報表中的金融工具（可供出售金融資產、持有至到期投資、交易性金融資產）進行對比分析，選擇金融工具的確認和計量這一方面對其闡述觀點和建議。

【關鍵詞】IFRS9公允價值攤余成本金融工具

一、文獻綜述

2007年金融危機爆發，是引起大家關注金融工具的引爆點，以這一事件為間隔，我們縱觀其事件前后的IFRS9的發展脈絡。

2007年前 IFRS9就已有動靜。（楊海峰）2005年4月和10月，IASB和FASB舉行了兩次聯合會議，專門就金融工具會計準則的未來發展進行了討論。

2007年金融危機爆發后，（李紅霞）等論述：截止到10月，該專家組共召開了7次會議，并于10月份以理事會教育指南的名義發布了《非活躍市場中計量金融工具的公允價值》，規范了非活躍市場中的金融工具計量問題。（陸健等）敘述“2009年11月，IASB發布IFRS9，簡化了現行金融資產分類和計量的會計處理，將金融資產由四分類(即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款和應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產)變為兩分類(即以公允價值和攤余成本計量的金融資產)。

二、IFRS9對中國的影響——基于中國上市16家銀行分析

中國16家上市銀行目前持有金融資產的狀況如何？與國外相比有哪些明顯的差異？未來伴隨IFRS9的到來，將會給中國各銀行帶來什么樣的影響？本文試圖找尋這三個問題的答案。

（一）中國與國外5家銀行比較分析

本文只針對其三類金融資產：交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產進行統計，貸款及應收在數據收集方面有一些障礙，另外在做分析的時候排除其并不影響差異分析。我們先來看一組數據，2007-2009年中國五家上市銀行（工、農、建、交、中行）以及國外五家上市銀行（花旗、匯豐、摩根、富國、美國銀行）持有這三類資產數量的區別，見表1。（注：百分比指該項金融資產/三項金融資產之和）

表1 國外與中國5家銀行比較分析

中國五大銀行 2009 2008 2007 三年平均

交易性金融資產 2.87% 3.50% 3.50% 3.29%

可供出售金融資產 36.87% 41.64% 36.41% 38.30%

持有至到期投資 60.26% 54.86% 60.09% 58.41%

國外五大銀行 2009 2008 2007 三年平均

交易性金融資產 43.65% 51.96% 65.08% 53.56%

可供出售金融資產 53.32% 44.55% 34.73% 44.20%

持有至到期投資 3.03% 3.49% 0.19% 2.24%

資料來源：（手動收集中國五家銀行來自于新浪財經。國外五家銀行來自于BANKSCOPE - 《全球銀行與金融機構分析庫》

表中分析了三類資產中每一類資產占三類資產的比率，通過比較上表，發現明顯差異體現在兩個方面。（1）持有至到期投資：國外五家銀行的持有至到期投資三年平均僅為2.24％，而中國高達58.41％。（2）交易性金融資產：國外銀行持有交易性金融資產較多，三年平均值高達53.56％，而中國三年平均值僅在3.29％。這兩方面差異呈現一個顛倒狀態。

（二）綜合分析

通過上述比較，我們有如下的困惑和猜想：

中國真實的價值在哪里？公允價值被認為與市場價值最接近的價值，按照這樣的邏輯思路，中國各家銀行的金融資產持有量是否意味著離市場很遠？中國是否具備公允價值估值的能力？國外銀行將大部分資產劃分為交易性金融資產，很大一個原因是由于其估值能力強，風險管理水平高，中國與其還存在較大差距。

三、改善建議

（一）建立客觀的標準：為什么中國的銀行持有至到期投資的量如此大，是由于沒有一個很好的估值手段，在不活躍市場上，其價值怎么判斷，目前中國在這個上面很吃力。

（二）完善風險管控：如果更多采用了公允價值計量，我們不得不面對的問題就是加強風險管控，有效控制各種金融資產的風險，才能使我們運用公允價值安心踏實。

（三）加強專業人員培訓：這是貫穿整個過程需要我們認真改變的。銀行的計財部或者風管部能不能面對IFRS9，能不能面對未來中國逐漸國際化的市場，這都是值得我們拷問和關注的。

參考文獻

[1]胡曉云.企業會計準則第 22 號—金融工具確認和計量對我國銀行業的影響及對策[J].金融會計，2007(04).

[2]陸健橋，朱琳.跟蹤國際 主動參與 積極應對 深入研究金融會計最新動向與對策[J].會計研究，2010(02).

[3]李紅霞，冷冰，陳瑜.修改前后國際準則對公允價值計量的金融工具重分類規定與美國準則相關規定的比較[J].會計研究，2008(11).

[4]劉永澤，王玨.我國金融工具兩分類的適用性探討[J].金融會計，2010(08).

作者簡介：李曉蒙（1988-），女，漢族，云南楚雄人，就讀于西南財經大學會計學院，研究方向：財務會計。

（責任編輯：劉影）