總會計師在我國企業和高等院校管理工作中的作用

摘要：總會計師是我國企業和高等院校管理的行政領導成員，文中介紹了總會計師崗位在我國企業和高等院校的發展過程、任職條件和地位、管理內容、管理權限以及其重要性。揭示了總會計師職責在市場經濟條件下，在我國企業和高等院校管理工作中的重要作用。提升企業和高等院校財務管理工作的地位和水平，防范企業和高等院校財務風險的發生。

關鍵詞：總會計師；發展過程；市場經濟；管理工作

中圖分類號：F279.23文獻標志碼：A

我國《總會計師條例》中規定，總會計師是單位行政領導成員，協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。企業的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。凡設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不設與總會計師職權重疊的副職。在高等院校，總會計師主要是協助校(院)長管理學校的財經管理工作。

1.總會計師崗位在我國企業和高等院校的發展過程

在我國，設置總會計師最初是在計劃經濟時期，那是學習前蘇聯計劃經濟體制的經驗，引進了蘇聯“三總制”(總工程師、總經濟師、總會計師)時提出的。在計劃經濟體制時期，總會計師既對國家負責，又對廠長負責。1961年，國務院頒布了《國營工業企業工作條例》，規定在企業的財務機構，必須單獨設置。有條件的企業，設置總會計師，在廠長領導下負責計算和審查本企業一切技術措施和生產經營的經濟效果，設計和審查企業的財務、會計事項，監督本企業執行財務制度和財政紀律。企業對外提供的一切會計報表，必須經過廠長和總會計師共同簽署。以法規的形式預示了我國即將試行總會計師制度。1963年，國務院又批轉試行國家經濟委員會、財政部《關于國營工業交通企業設置總會計師的幾項規定》，挑選國營工業企業和交通企業作為試點行業，選擇規模較大的全民所有制大、中型企業作為試點類型企業設置總會計師，經過一段時間的經驗積累，取得了良好的效果和成功的案例，為我國總會計師制度的立法打下了良好的基礎。

改革開放以來，在市場經濟體制時期，總會計師對企業總經理負責。1990年，國務院頒布了我國《總會計師條例》，明確了我國總會計師在單位的地位、任務及其職權，提出全民所有制大、中型企業設置總會計師，事業單位和業務主管部門根據需要，經批準可以設置總會計師。根據該條例，農墾、畜牧、工業、交通等行業的國有大中型企業，因經營規模大、業務繁多，不可能要求主要負責人去熟悉財務工作，為了防止國有資產流失，經主管部門批準可設置了總會計師。在1999年修訂的《中華人民共和國會計法》中，第一次以法律形式規定，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師，強調了企業必須設置總會計師的必要性和重要性。至此我國的大、中型企業比高等院校先行一步全面實施設置了總會計師制度。

在高等院校設置總會計師崗位工作源于1987年，那時候國家教委為了防范高等院校經營風險，提高高等院校創造經濟價值的能力，加強高等院校財務管理工作，改革高等院校財務管理體制，促進高等院校各項事業協調發展，根據1985年通過的《中華人民共和國會計法》發布了《高等院校總會計師工作試行規程》。因此大、中型企業設置總會計師的成功經驗，促進了為高等院校設置總會計師崗位工作。2009年，黑龍江省教育廳為了適應高等院校利用金融市場、資本市場和社會力量，多渠道籌措教育經費等財務資金管理的迫切需要，在一些高等院校推行了總會計師制度，設立了總會計師崗位。2010年，《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》指出，為完善教育經費監管機構職能，國家在高等院校試行設立總會計師職務，提升學校經費使用和資產管理專業化水平。

2.我國企業、高等院校總會計師的任職條件和地位變化

1961年以前計劃經濟體制時期，總會計師制度還沒有形成具體框架，只是一個概念，總會計師在我國企業中只相當于會計主管，在企業的管理地位比較低，并沒有發揮企業管理功能。

1961年到改革開放初期，國家經濟基礎薄弱，本著勤儉建國、勤儉辦企業，加強企業經濟核算，建立、健全企業經濟責任制的方針，國營工業、交通企業、建筑安裝企業、聯合企業所屬廠礦的廠長，都親自領導企業的經濟核算和財務會計工作，總會計師僅僅是廠長加強領導這方面工作的助手。總會計師應當挑選高于處(科)長水平的有實際工作能力的專業干部擔任，一般應當具備的條件是：政治立場堅定，作風正派，能堅持原則，有組織領導能力，具有本單位生產經營管理方面的基本知識，對于經濟核算、財務管理和會計核算具有較高的業務水平。

1990年以后，企業總會計師的專業任職條件提高了，強調要堅持原則，廉潔奉公，取得會計師專業任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年，有較高的理論政策水平，熟悉國家財經法律、法規、方針政策和制度，掌握現代化管理的有關知識，具備行業業務知識，熟悉行業情況，有較強的組織領導能力。這時的總會計師是企業財務會計管理和監督的最高領導，負責企業的預算管理、財務管理、成本管理、會計管理和監督，對企業內部重大經濟問題有分析權和決策權。總會計師的權利和職責進一步擴大，強化了總會計師在企業生產經營管理中的分析權和決策權，總會計師成為單位的行政領導，直接對單位主要行政領導人負責。領導人阻礙、打擊、報復總會計師行使職權的，國家將依法追究其刑事責任。總會計師的工作得到了國家法律的保護，有了法律保障。

在高等院校，總會計師任職條件要求，有為高等教育事業獻身的革命精神，熟悉高等院校教書育人、科研、生產、生活服務和行政管理工作的基本情況，有一定的組織領導和協調能力，能夠堅持原則，廉潔奉公，實事求是，秉公辦事，密切聯系群眾，有民主作風的財務專業人員擔任。公辦高等院校總會計師由學校推薦，上級教育主管部門批準。規模較大的高等院校要建立校長領導下的、以總會計師為首的經濟責任制。總會計師是校長管理學校財經工作的助手，屬副校長級的學校經濟負責人，協助校長全面領導學校財經工作，嚴格執行國家的財經政策和法規，建立健全學校內部經濟責任制，改善和加強學校財務管理，講求經濟效益，對學校的財務狀況，經濟、財務活動的合理性、合法性負責。總會計師日常工作是代表校長直接領導學校財會部門開展業務活動，也可受校長委托，領導學校審計機構開展審計工作。規模較小的高等院校，暫不設置總會計師崗位，由主管財務的副校長或財務處長代行總會計師的職權。

3.我國企業、高等院校總會計師的管理內容

1960年以前，企業總會計師負責經濟核算、會計監督、財務預算、財務控制和財務報告等工作，主要發揮的是經濟核算等會計職能作用。1960－1990年，企業總會計師主要為促進生產發展和全面完成國家計

劃工作。定期向廠長或者廠務會議匯報工作，堅決執行廠長的指示和廠務會議的決議，注意經濟核算、財務管理同生產技術管理各項工作之間的配合，對與生產技術、物資供應、勞動獎勵等有關的問題，要隨時征求有關副廠長和總工程師的意見。1990年以后，企業總會計師職責進一步擴大，本著開辟財源，降低消耗，節約費用的原則，編制、執行預算、收支、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，進行成本費用預測、計劃控制、核算分析、考核。參與企業重大經濟合同和經濟協議的研究、審查，對企業的生產經營、基本建設投資等問題，由前一階段隨時征求領導意見的從屬地位，提高到協助領導做出決策，成為企業領導團隊的核心成員之一。總會計師協助廠長或校長進行財務管理目標的再造，可以使企業提高贏利和償債能力、改善財務職能、強化財務造血機制、增強企業的抗風險能力等。

高等院校總會計師職責內容要求，高等院校總會計師負責制訂學校內部財務會計制度，編制學校財務收支計劃，組織學校日常財務核算和財務監督，科學編制預算，建立預算管理機制，制定國有資產配置、使用、處置管理制度，制訂經費分配方案，參與研究學校長期發展規劃、教育事業計劃、科學研究計劃，參與審定學校基本建設計劃、勞動工資計劃、重要設備物資采購計劃和重要經濟、科技協作項目的經濟談判及經濟合同的簽訂。負責處理學校資金籌集、調度及使用過程中出現的重大問題，搞好各項資金的綜合平衡，增收節支、提高資金的綜合使用效益。貫徹執行國家財經政策和法規，維護國家財經紀律。加強國有資產監督，防止國有資產流失。建立健全財會、審計機構，組織審計機構依法獨立行使審計監督職權，協調審計監督與會計監督的分工協作關系。

4.總會計師在我國企業、高等院校的管理權限

在企業，總會計師主管審批財務收支工作，簽署信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表，涉及財務收支的重大業務計劃、經濟合同、經濟協議等組織職能部門、直屬基層財務工作。對違反國家法律、法規、制度，不遵守財經紀律，在經濟上將要給企業造成損失的經營行為，應及時向領導反應并提出意見加以制止。對于企業的財務會計工作混亂，違反經濟核算原則，不講究經營效果，財產、物資發生損失浪費等行為，總會計師有權制止或糾正。

在高等院校，總會計師有權參加校長辦公會議，代理校長簽署學校有關經濟、財務、審計方面的文件，審批學校重大財務開支項目、預算外或計劃外的財務開支。主持召開有關經濟核算、財務、審計工作的專業會議；有權監督各部門嚴格執行經費預算、財務計劃并進行檢查。對學校財經工作中的營私舞弊，弄虛作假，違反財經紀律，揮霍浪費國家資產，不講求經濟效益，無故不執行預算計劃和經濟合同等行為，總會計師有權加以制止、糾正或拒絕執行。學校綜合財務計劃、年度經費預算、經費分配方案，應由總會計師審查后，提交校長辦公會議決定。學校財務、審計機構的設置、變動，財務、審計部門負責人的任免調動，都應事先征求總會計師的意見。總會計師負責同會計、審計人員簽訂受聘、續聘、解聘、辭聘等工作，會計、審計專業干部的調動、獎懲，必須事先征得總會計師的同意。顯然按總會計師制度，本質上還是屬于企業和高校內部人控制財務管理與監督缺乏獨立性。正是從這個意義上說，沒有CFO(首席財務官)的治理結構就不是現代意義上完善的治理結構。對于國企公司和高校，能否建立起較為完善的治理結構，CFO制度同樣具有重要意義。因此在高校，實施總會計師制度，定期檢查財務、審計人員履行職責情況，定期對財務、審計人員進行專業知識的培訓，負責財務、審計人員的職業道德教育、業績考核和技術考查工作，是學校會計、審計專業職務評審組織重要成員之一。具有重要的現實意義。

5.設置總會計師在我國企業、高等院校的重要性

企業經營以盈利為目的，強調利潤最大化。總會計師是站在企業全局的角度，圍繞為企業盈利開展經營工作。在經營決策中，對資本運作、籌資策略、資源配置、成本控制、風險規避等重大問題，能及時做出準確判斷，提出合理建議，制定最佳方案。企業管理以財務管理為中心，財務管理又以資金管理為中心，總會計師的重要職能之一，就是加強資金管理，最經濟有效地運用資金。測算企業日常經營所需現金流量，確保企業生產經營、管理等必需資金。企業資金是動態的，資金流轉有周期性，當現金流人大于現金流出，就會有部分資金閑置，需要總會計師利用專業理財知識，通過選擇誠信度較高的、經濟效益較好的企業，或者選擇流動性和收益性都比較好、風險比較小的項目，或者委托非銀行金融機構，進行政策范圍允許的資金短期投資，即可以隨時調度短期閑置資金，又可以增加企業經濟效益，將閑置資金價值最大化。當現金流出大于現金流入時，經營資金就會短缺，需要總會計師籌資融通資金。融資就需要綜合考慮各種因素，比如貸款就需要考慮借款數額、借款條件、借款利息的高低、還款期限、放貸者的服務質量，還有企業是否可以享受國家稅收優惠政策等等。企業有總會計師這樣高級專業管理人才統領財務工作，顯得十分重要。

高等院校的辦學目標是不以盈利為目的，通過辦學向社會提供有償服務，國家通過財政向高等院校撥款，保證高等院校辦學所必需的經費支出。但是高等院校也強調辦學經濟效益。過去高等院校由國家出資辦學，很少同外界有經濟往來關系。隨著我國經濟體制、教育體制改革的深化，高等院校面臨著辦學形式多樣化、辦學規模擴大化、內部控制嚴密化的結構多元化時代，使高等院校的經濟活動日益變得擴大和復雜化，對高等院校財務管理的要求越來越高。原來由高等院校主管財務工作的校長代行總會計師職權的模式，越來越不適應高等院校財務管理工作發展的需要，設置總會計師，協助校長全面領導學校財務工作是高等院校客觀形勢發展的結果。

高等院校以教學科研工作為中心，與企業以生產經營為中心不一樣，高等院校財務工作主要為教學和科研服務，教學和科研是第一位的。在經費資金使用上，總會計師既要保證高等院校重點教學、重點建設項目與科研項目，還要考慮學校的發展規劃，兼顧學校短期工作和長遠發展。在經費資金使用監督上，強化重大項目建設和經費使用全過程審計，確保經費使用規范、安全、有效。同時建立經費使用績效考評制度，加強重大項目經費使用考評，完善教育經費基礎信息庫，提高經費管理信息化水平。

高等院校組織結構復雜，包含黨團關系、教學、科研、后勤等方方面面。各個部門之間的經濟關系需要有專業人士進行協調，處于協調位置的人的地位不夠高，權力不夠大，很容易造成矛盾。總會計師的地位、權力和執行力是國家法律賦與的，有國家法律保障，設置總會計師可以緩解這種矛盾，有力于高等院校教育、經濟全面協調發展。總會計師掌握國家政策，特別是對國家新出臺的政策和國家財政等職能部門修改的制度、準則、法規，能夠深刻領會并且貫徹執行。

目前，國家教育部、財政部、省財政廳對高等院校的教育投入，低于高等院校擴招規模，高等院校的收入來源主要是學費和住宿費，學生擴招學費收入無法支付擴招學生增加的教學支出、基本建設支出。教育部對高等院校的基建項目如占地面積、場館建設等評估又有一定的要求，這些都導致學校學生公寓住宿標準、教師配備不達標，教學經費、教工福利無法保證等等，需要設置總會計師多渠道籌集資金，滿足學校擴大發展的需要。比如通過合作辦學等吸引社會投資，提高社會資源對教育的投入，而合作辦學的形式多種多樣，需要總會計師根據學校自身特點量身訂制。再比如利用銀行信貸資金時，學校貸款規劃、貸款項目論證、貸款方案選擇、貸款風險預測、還貸準備金的準備、還款期限、還款方式、政府貼息優惠政策等等都需要總會計師考慮。

6.結語

落實高等學校辦學自主權。開展大學內部治理結構改革試點。推動建立健全大學章程。建立高等學校總會計師制度。讓熟悉財經政策和資金運動規律的總會計師協助校長管理學校的財經工作，有利于優化高等院校領導班子專業知識結構，加強高等院校財務管理，優化高等院校融資、籌資規模，完善經費使用內部稽核和內部控制制度，提升經費使用和國有資產管理水平，建立健全高等院校經濟責任制，提升高等院校財務管理工作的地位和水平，防范高等院校財務風險。因此，高等院校設置總會計師的重要性不言而喻。

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收稿日期：2012－02－15

作者簡介：尹德利(1965－)，男，高級會計師。

[編輯：徐狀]