中小企業(yè)完善內(nèi)部控制探析

吳蓓

［摘要］ 改革開放以來我國的中小企業(yè)取得了迅速發(fā)展，并已成為新形勢下國民經(jīng)濟的重要組成部分。內(nèi)部控制作為一種先進的單位內(nèi)部管理制度直接關系到中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，然而當前我國一些中小企業(yè)沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，從而在一定程度上制約了企業(yè)的健康發(fā)展。本文就當前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行探析，并據(jù)此提出相應的優(yōu)化對策以構(gòu)建適合企業(yè)自身特點的完善的內(nèi)部控制體系。

［關鍵詞］ 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 021

［中圖分類號］F239.45［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）19- 0033- 02

1 引言

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、資源和合規(guī)等5項控制目標的過程，并包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督5項相互聯(lián)系的要素。

改革開放以來我國的中小企業(yè)取得了迅速發(fā)展，并已成為新形勢下國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定具有十分重要的作用。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司從事市區(qū)各施工工地建筑廢土（泥漿）的運輸、中轉(zhuǎn)、消納和結(jié)算，這不僅促進了資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟的發(fā)展，也保護了環(huán)境。內(nèi)部控制作為一種先進的單位內(nèi)部管理制度直接關系到中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，本文將就當前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行探析，并據(jù)此提出相應的優(yōu)化對策以構(gòu)建適合企業(yè)自身特點的完善的內(nèi)部控制體系。

2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）沒有樹立正確的內(nèi)部控制觀念。我國的內(nèi)部控制起步比較晚，一些中小企業(yè)由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理理念的影響，并沒有真正認識內(nèi)部控制對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略作用。有些企業(yè)對內(nèi)部控制的認識仍局限于內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，而沒有及時掌握基于ＥＲＭ框架的現(xiàn)代內(nèi)部控制知識；有些企業(yè)把內(nèi)部控制簡單等同于內(nèi)部監(jiān)督，認為內(nèi)部控制就是各種手冊、文件和規(guī)章制度，而沒有全面了解內(nèi)部控制五要素的動態(tài)作用。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司的內(nèi)部控制制度由財務室負責，導致企業(yè)內(nèi)部一些員工認為內(nèi)部控制僅僅是財務部門的職責，降低了內(nèi)部控制的有效性。

（2）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有待進一步完善。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地抑制企業(yè)內(nèi)部“領導越權(quán)”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。當前我國一些中小企業(yè)并沒有建立科學、健全的治理結(jié)構(gòu)；此外，在組織機構(gòu)設置中比較注重縱向間的權(quán)利義務，而沒有注意橫向的協(xié)調(diào)與合作。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司的董事會成員中缺少獨立董事，也沒有設置監(jiān)事會，從而弱化了財務監(jiān)控主體功能；并且公司沒有在董事會下設置審計委員會，從而加大了財務報告欺詐的風險。

（3）人力資源政策有待進一步完善，沒有建立以人本管理為核心的企業(yè)文化。當前我國一些中小企業(yè)內(nèi)部控制部門人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才和高級技術人員比較缺乏；企業(yè)領導沒有積極組織內(nèi)部控制人員專業(yè)管理知識的學習和培訓，也沒有建立有效的激勵和約束機制，無法滿足優(yōu)秀員工職位晉升需求。此外，企業(yè)沒有建立以人本管理為核心的企業(yè)文化，從而不能充分調(diào)動控制者與被控制者的積極性與創(chuàng)造性。

（4）沒有設置獨立、權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。當前我國許多中小企業(yè)沒有設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有些企業(yè)雖然設置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但其職能的發(fā)揮在很大程度上取決于企業(yè)高層的意愿，從而弱化了其權(quán)威作用，也不能有效、準確地評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

2.2 中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

（1）我國大部分中小企業(yè)并沒有建立科學、獨立、健全的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度也只是散見于企業(yè)的各項規(guī)章制度中，而沒有涵蓋企業(yè)的所有部門和人員。有些企業(yè)建立內(nèi)控的目的只是為了應付相關部門的檢查，并沒有建立完善的會計內(nèi)部牽制、授權(quán)批準、預算控制和實物控制等制度，也沒有關注公司內(nèi)部各部門的溝通協(xié)調(diào)，造成中小企業(yè)權(quán)責不清與會計工作秩序混亂，從而不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（2）有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在具體的執(zhí)行過程中存在有章不循、執(zhí)法不嚴等現(xiàn)象，使內(nèi)部控制制度流于形式，沒有將制度落實到公司具體的經(jīng)營管理活動中；此外，當前一些中小企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度缺乏整體上的科學性，內(nèi)部控制的信息管理系統(tǒng)不健全，并且偏重于事后控制和有形控制，而忽視了人員、信息等無形控制。

（3）中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制。新形勢下，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是在具體的執(zhí)行過程中并沒有發(fā)揮其權(quán)威監(jiān)督職能。例如，一些中小企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財務人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂、侵吞公款、利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金，從而不利于中小企業(yè)的進一步發(fā)展壯大。

3構(gòu)建科學、完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

3.1 營造良好的中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

（1）正確的內(nèi)部控制觀念是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的首要前提。企業(yè)領導和內(nèi)部控制部門負責人應當強化內(nèi)部控制意識，并定期對員工進行內(nèi)部控制相關知識的普及教育，從而促進員工內(nèi)部控制觀念的轉(zhuǎn)變，從而在企業(yè)內(nèi)營造良好的內(nèi)部控制文化氛圍。

（2）中小企業(yè)應當建立以董事會、監(jiān)事會和審計委員會為主體的內(nèi)部控制機構(gòu)，并充分保障各機構(gòu)權(quán)威職能的發(fā)揮；此外，還應建立與業(yè)務規(guī)模相適應的完善的組織機構(gòu)和權(quán)責分派體系。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司在設置組織機構(gòu)時，要根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模和特點按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次以設計不同的組織機構(gòu)，同時要明確各職能部門的職責與權(quán)限以及各層次主管人員對下屬的有效監(jiān)督與檢查職責。

（3）完善中小企業(yè)的人力資源管理機制。科學、完善的人力資源政策是保障內(nèi)部控制有效性的關鍵因素之一。我國中小企業(yè)應當著力改變現(xiàn)有內(nèi)部控制人員的知識結(jié)構(gòu)，做好公司人員的招聘、后續(xù)教育培訓工作，制定并嚴格執(zhí)行依據(jù)業(yè)績考評給予適當?shù)拇黾皶x升等有關政策。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司采用公開考試招聘選拔人才，嚴格按照考勤制度、工資標準及有關規(guī)定計算和支付工資；同時，公司相關部門嚴格依據(jù)有關法規(guī)，并經(jīng)職工本人簽字同意后，對員工進行責任賠款的扣除。

（4）強化中小企業(yè)的內(nèi)部審計功能。中小企業(yè)應當設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并直接對企業(yè)最高領導層負責，同時高層領導應直接聘任業(yè)務能力強、認真負責的員工成為內(nèi)部審計機構(gòu)的員工。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司應設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并充分利用內(nèi)部審計制度評價企業(yè)經(jīng)營方針的執(zhí)行狀況、財務信息的真實性與可靠性以及內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)溝通情況，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能。

3.2 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

（1）完善的內(nèi)部控制制度不僅可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實可靠，還有利于提高整體工作效率。我國中小企業(yè)由于控制基礎不同，因此各個企業(yè)應當根據(jù)實際情況進行內(nèi)部控制建設。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司建立了財務收支、貨幣資金、費用、工資與人事、收入利潤、固定資產(chǎn)等各項內(nèi)部控制制度，并依據(jù)建筑泥漿不同的運輸方式采用不同的管理方法。

（2）中小企業(yè)應當建立組織規(guī)劃控制機制、授權(quán)批準制度、預算控制制度和實物控制制度，以明確規(guī)定各職能部門的職責權(quán)限，并嚴格依據(jù)相關的程序辦理各項經(jīng)濟業(yè)務，從而保障內(nèi)部控制的有效運行。 例如，溫州市建筑廢土處置有限公司堅持權(quán)力分隔和合理分管的原則建立內(nèi)部控制制度，對各部門零用現(xiàn)金實行限額開支審核報銷辦法，建立了會計和出納職責分工制度，對固定資產(chǎn)實行財產(chǎn)使用部門和公司綜合部綜合管理的分工負責制。

3.3 建立完善的監(jiān)督體系

（１）中小企業(yè)應當建立內(nèi)部控制的持續(xù)性監(jiān)督機構(gòu)并強化內(nèi)部監(jiān)督，從而對內(nèi)部控制的執(zhí)行和其他方面的工作進行全面、動態(tài)的監(jiān)督檢查。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司應當建立重大決策集體審批制度，以預防企業(yè)管理層的獨斷專行，降低決策失誤的可能性；企業(yè)還應當加強對管理部門和關鍵崗位人員的控制監(jiān)督，從而能有效防范部門和有關人員的以權(quán)謀私和串通作案行為。

（2）中小企業(yè)應當充分利用包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，從而強化監(jiān)督的權(quán)威作用。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司應當定期聘請ＣＰＡ評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以促進內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的不斷改進。

4結(jié)論

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模不一、業(yè)務性質(zhì)特點也各不相同，因此，企業(yè)應當在借鑒內(nèi)部控制理論，遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合、程式定位、成本效益和整體結(jié)構(gòu)等5項原則的基礎上，構(gòu)建適合自身實際的、科學的、完善的內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)的整體效益并增強競爭實力。

主要參考文獻

［１］白麗娜．論中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度［Ｊ］．企業(yè)研究，２０１０（２２）.

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［３］錢伶音．試論中小企業(yè)如何加強財務內(nèi)部控制體系的建設與實施［Ｊ］．商業(yè)文化：下半月，２０１２（４）.