農(nóng)信社加強其他應(yīng)收款管理的幾點建議

譚秋香

《新企業(yè)會計準則》規(guī)定：其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收暫付款項。《農(nóng)村信用社會計核算辦法》也規(guī)定了其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容：核算信用社公用性借支等暫付款項、按合同規(guī)定預(yù)付款項、因結(jié)算差錯或其他原因而產(chǎn)生的待處理清算款項、因出納差錯而產(chǎn)生的應(yīng)收款項及其他應(yīng)收款項。

近幾年來，信用社的應(yīng)收、應(yīng)付款余額居高不下，呈上升趨勢，資金占用時間長。而且，應(yīng)收款項形成的損失金額越來越大，嚴重影響企業(yè)的資金流動，造成信用社非信貸不良資產(chǎn)比重加大，存在著一定潛在風險，有的已形成事實壞賬。

一、其他應(yīng)收款項的表現(xiàn)形式

隨意性強。根據(jù)目前信用社其他應(yīng)收款項明細分析，可以歸類為預(yù)付農(nóng)行委托放款利息、信用社職工、站干貪污挪用款、賬務(wù)移交錯賬掛賬、出納短款掛賬、上交省、市、縣聯(lián)社結(jié)算資金、信用社因官司預(yù)交法院的訴訟費、墊支的各種費用、工程款掛賬、冒名貸款掛賬、墊付貸款利息、預(yù)交保證金、績效考核獎金、待攤省市網(wǎng)絡(luò)運行費、其他應(yīng)收款項等達30多種。這些應(yīng)收款的列支，魚龍混雜、名目繁多，列支隨意。有的名目讓人看起來貽笑大方，隨便隨意。

賬齡過長。應(yīng)收款賬齡是應(yīng)收款賬面存在的時間。根據(jù)其他應(yīng)收款明細調(diào)查，近30年賬齡的是80年代初期，以上劃上級部門結(jié)算資金為主；近20年賬齡的是90年代的其他應(yīng)收款大幅增長之勢所形成，以員工站干貪污款居多、農(nóng)行預(yù)收委托放款利息比重大；近10年賬齡的是2000年來形成的法院預(yù)收訴訟費、其他各種名目的應(yīng)收款項。

管理松散。絕大部分應(yīng)收款沒有經(jīng)過上級主管部門批復同意，應(yīng)收款的列支一般由會計制憑證一張，不問原因不究責任，進了應(yīng)收款便入了保險箱，成了睡眠戶，沒有建立追究處理機制。

損失額大。其他應(yīng)收款中已形成損失的賬款比重大金額多，如貪污款、冒名貸款、欠收利息掛賬等，由于歷史遺留的問題多而復雜，時間久，責任界定不清，無法落實責任人而形成實際損失。

處置不力。各級部門對應(yīng)收應(yīng)付款項的檢查多，清理的次數(shù)多，但處理意見少，沒有處理結(jié)果，不見處置成效。

二、其他應(yīng)收款項的形成原因

歷史遺留下來形成的應(yīng)收款項。80年代末90年代初，信用社未脫離農(nóng)行時，農(nóng)行委托信用社發(fā)放的貸款，無論信用社是否收到利息，實行一刀切，將到期利息從銀行賬上劃走所形成的應(yīng)收款項； 80、90年代信用社聘請鄉(xiāng)村信用社站干，由于道德素質(zhì)差和管理上的不到位而形成的貪污挪用款項。

賬務(wù)處理不合規(guī)形成的應(yīng)收款項。其他應(yīng)收款項中有一部分屬于成本性費用，應(yīng)當列支當期損益，墊付的管理費用（如貸款證費用屬于印刷費，金庫門安裝屬于安全防衛(wèi)費，禮品開支屬于其他營業(yè)支出費用，預(yù)付法院的訴訟費用屬于訴訟費）由于當時未取得正式發(fā)票，會計處理卻在其他應(yīng)收款項中。購置固定資產(chǎn)及在建工程掛賬款等應(yīng)做為資產(chǎn)處理。

責任不分明形成的應(yīng)收款項。錯賬錯款掛賬，沒有嚴格按責任進行處理。個人行為所致的差錯按規(guī)定誰責任誰承擔，單位行為形成的按規(guī)定進管理費用或資產(chǎn)處理。然而，事實卻由其他應(yīng)收款項買單，長期無人問津。

三、其他應(yīng)收款項管理的措施

一是加強財務(wù)制度的執(zhí)行力，實行其他應(yīng)收款項歸口管理，嚴禁隨意列支。對于新發(fā)生的其他應(yīng)收款項，須經(jīng)相關(guān)部門授權(quán)方可進賬。否則，視同違規(guī)。

二是認真清理、分清責任、界定屬性。根據(jù)其他應(yīng)收款項明細，按賬齡A≥30年、20≤B<30年、10年≤C<20年、D<10年的檔次將其他應(yīng)收款明細進行劃分，再按成因?qū)傩苑珠T別類，將其他應(yīng)收款項分為個人行為和單位行為界定責任，按會計制度實行誰責任誰承擔的原則。個人行為所成的其他應(yīng)收款項落實到人實行賠償處理，單位行為所形成的其他應(yīng)收款項，按照屬性應(yīng)進成本費用的就列支成本費用，應(yīng)進資產(chǎn)的就做資產(chǎn)處理，并做好以前年度損益調(diào)整事項。

三是通過應(yīng)收款與應(yīng)付款同類款項賬務(wù)對沖的會計處理方法，將應(yīng)收款和應(yīng)付款沖銷。

四是運用法律追索清收應(yīng)收款項中的呆賬壞賬。應(yīng)收款中部分貪污挪用款，由于當時責任人經(jīng)濟能力有限而列支的應(yīng)收款，信用社可以通過法律途徑，向債務(wù)人清償債務(wù)。

五是加速壞賬準備的提取，提高轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款項的實力。按《新會計準則》規(guī)定，通過提取的壞賬準備，對已確認無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限批準后，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項。

其他應(yīng)收款項已暴露了許多弊端，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低、應(yīng)收賬款賬齡長，長期占用企業(yè)資金而造成資金周轉(zhuǎn)困難，并由此引發(fā)非信貸不良資產(chǎn)比重加大。因此，加強應(yīng)收款項的風險管理與貸款風險管理同等重要。