建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策

趙征太

摘要：審計(jì)質(zhì)量是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作水平的重要標(biāo)志，它影響著內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的信譽(yù)和權(quán)威，是內(nèi)部審計(jì)工作必須重視的問題。審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量達(dá)到一定要求的重要基礎(chǔ)。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制作出了具體的規(guī)定。本文主要探討建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；問題；對(duì)策

質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)管理體系中的重要一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值在很大程度上取決于審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。客觀、可靠、及時(shí)和專業(yè)性的審計(jì)工作成果能夠?yàn)樽罡吖芾懋?dāng)局和其他有關(guān)部門提供大量有用的信息，并建立和保持它們對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的信任。因此，每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門都應(yīng)該建立有效的質(zhì)量控制制度。審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)際上與人事管理和培訓(xùn)管理有著緊密的關(guān)系，因?yàn)樵趯徲?jì)工作中，審計(jì)人員的素質(zhì)高低是影響審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)極端重要的因素。因此，從嚴(yán)格把關(guān)，招收合格的審計(jì)人員，直到有計(jì)劃地對(duì)現(xiàn)有人員的各類培訓(xùn)，都成為保證審計(jì)工作質(zhì)量的有力措施[1]。

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第560節(jié)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量控制作出了下述規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)建立和堅(jiān)持一項(xiàng)保證質(zhì)量的方案，以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作。這一方案的目的是合理地保證審計(jì)工作符合本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)部門的章程和其他適用的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量保證方案應(yīng)包括下列各項(xiàng)：（1）監(jiān)督；（2）內(nèi)部檢查；（3）外部檢查。“監(jiān)督”內(nèi)部審計(jì)師的工作，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行，以保證其符合內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)部門的政策和審計(jì)方案。“內(nèi)部檢查”應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員定期執(zhí)行，以評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)工作的質(zhì)量。檢查的執(zhí)行與任何其他內(nèi)部審計(jì)相同；對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行“外部檢查”，以評(píng)價(jià)該審計(jì)部門的工作質(zhì)量。執(zhí)行這種檢查的人員應(yīng)是獨(dú)立于該單位之外的、無實(shí)際或明顯的利害沖突的合格人員。這種檢查至少每三年進(jìn)行一次。檢查完畢后，應(yīng)編送正式的、書面的報(bào)告。該報(bào)告對(duì)該審計(jì)部門是否遵守內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，有時(shí)還應(yīng)包括改進(jìn)的建議。質(zhì)量控制系統(tǒng)由分級(jí)質(zhì)量監(jiān)督制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度組成。無論是哪一種形式的質(zhì)量控制，在實(shí)施控制過程中都涉及到一個(gè)控制依據(jù)問題，也就是在用以衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)問題。在談到審計(jì)工作質(zhì)量控制時(shí)所涉及到的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)審計(jì)主體的要求。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和審計(jì)人員自身素質(zhì)的要求，到審計(jì)程序中的一些技術(shù)性要求都做出了明確的規(guī)定，為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的高低提供了準(zhǔn)繩。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不僅僅提出了審計(jì)管理工作的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，而且對(duì)審計(jì)計(jì)劃的制定、信息的檢查和評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果的提出和后續(xù)審查等各個(gè)方面都提出了要求；成為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)[2]。

2、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題

2.1內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)手段落后于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，電子信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)技術(shù)的要求也越來越高。而我國大多數(shù)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力較差，很多審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的手工查賬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)電算化的普及程度。審計(jì)手段的落后，不僅增加了審計(jì)難度，還降低了審計(jì)效率，無法實(shí)現(xiàn)有限資源的合理配置，影響了審汁的發(fā)展。

2.2內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法是內(nèi)部審計(jì)主體作用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)最新的技術(shù)方法。在西方國家，許多優(yōu)秀的建筑企業(yè)已經(jīng)開展了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)技術(shù)方法落后，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用的技術(shù)方法還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過渡時(shí)期。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的核心是內(nèi)部控制，其視野局限于管理活動(dòng)。公司治理強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)、適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，但賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)都不太注重風(fēng)險(xiǎn)對(duì)食業(yè)的影響。因此，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的技術(shù)方法落后，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

2.3內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能不強(qiáng)，綜合素質(zhì)偏低

從世界范圍來看，內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過制定《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)法》等來規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在人員配備方面存在以下幾點(diǎn)不足：（1）學(xué)歷偏低，內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育跟不上其職業(yè)的發(fā)展，分析問題的能力不足，基本技能和知識(shí)更新不夠，欠缺將計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律知識(shí)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中的能力，因此在應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的急劇變化時(shí)缺乏應(yīng)對(duì)能力。（2）知識(shí)層面較為單一，不便于發(fā)散性思維，使得審計(jì)只能從憑證到賬面查找問題，難以在實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建}義或決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。我國建筑企業(yè)許多內(nèi)部審計(jì)人員來源于財(cái)會(huì)部門，對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握較淺，難以在實(shí)施審計(jì)過程中作出正確的職業(yè)判斷，很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。（3）部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德觀念，審計(jì)作風(fēng)差，執(zhí)業(yè)時(shí)缺乏客觀公正性，不能嚴(yán)格遵守保密性原則，這些都制約了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。例如，內(nèi)部審計(jì)人員為了個(gè)人或其他利益，可能泄漏單位的機(jī)密資料，從事違法行為或接受來自對(duì)方的利益。

3、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

3.1對(duì)審計(jì)依據(jù)實(shí)施質(zhì)量管理

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)包括兩個(gè)方面。一是對(duì)審計(jì)主體主要是審計(jì)人員思想與行為的要求，它是審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)必須依據(jù)的行為與職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。它一般包括審計(jì)獨(dú)立性、專業(yè)熟練性、工作范圍、審計(jì)工作的執(zhí)行、內(nèi)部審計(jì)人的管理、行為準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容。它是人們通常所說的“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”、“職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)”以及審計(jì)法律法規(guī)。目前，除了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范》、部分國家制定了有關(guān)法律法規(guī)以外，許多國家的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織也制定了類似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，一些大建筑企業(yè)還制定了本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。二是審計(jì)客體即有關(guān)管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的狀況必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。它又是審計(jì)人評(píng)價(jià)被審計(jì)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的依據(jù)。它應(yīng)當(dāng)涵蓋建筑企業(yè)內(nèi)部所有的活動(dòng)。除了法律法規(guī)、管理一般原則、國際組織或國家、行業(yè)組織頒布的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)外，這類標(biāo)準(zhǔn)的其他內(nèi)容主要是建筑企業(yè)自己制定的。一般由建筑企業(yè)董事會(huì)和最高層管理當(dāng)局組織有關(guān)專家，分別研究制定衡量最高層管理當(dāng)局和亞管理層管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的標(biāo)準(zhǔn)。其中有些標(biāo)準(zhǔn)的制定，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也參加，個(gè)別標(biāo)準(zhǔn)還可以由建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人牽頭制定。由于各個(gè)建筑企業(yè)的具體情況不同，這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容也千差萬別[3]。

3.2對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過程實(shí)施質(zhì)量管理

在審計(jì)計(jì)劃階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是審計(jì)活動(dòng)過程質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定并督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)年度計(jì)劃來說，重點(diǎn)是科學(xué)地確定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目的確定必須體現(xiàn)審計(jì)工作的重點(diǎn)，尤其是企業(yè)董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、最高層管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)工作的要求。對(duì)審計(jì)實(shí)施計(jì)劃來說，重點(diǎn)是明確審計(jì)的具體目的、選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)并合理配置審計(jì)資源。在審計(jì)實(shí)施階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是審計(jì)活動(dòng)過程質(zhì)量管理的關(guān)鍵與基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)制定并督促審計(jì)組嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)做到：第一，科學(xué)地收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，正確選擇審計(jì)證據(jù)的收集方法。第二，根據(jù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、全面性、充分性進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)負(fù)偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計(jì)工作底稿制度，尤其是建立審計(jì)工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并督促審計(jì)組予以認(rèn)真執(zhí)行。第四，實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制。要求審計(jì)組長對(duì)審計(jì)實(shí)施過程負(fù)總責(zé)，切實(shí)把好審計(jì)事實(shí)關(guān)。在審計(jì)報(bào)告階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是保證審計(jì)結(jié)論與建議質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)地制定并督促審計(jì)組嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)做好以下五個(gè)方面的工作。其一，制定統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告編制要求。其二，制定科學(xué)的審計(jì)報(bào)告編制程序。其三，嚴(yán)把審計(jì)結(jié)論與建議關(guān)。其四，建立并嚴(yán)格執(zhí)行后續(xù)審計(jì)制度，重視復(fù)審要求。其五，建立、健全并督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)檔案立卷歸檔和保管制度。（3）對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果實(shí)施質(zhì)量管理第一，制定并實(shí)施內(nèi)部檢查和評(píng)價(jià)制度。所謂內(nèi)部檢查和評(píng)價(jià)，是由建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)自身的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行的自我檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它由建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門管理當(dāng)局組織實(shí)施。內(nèi)部檢查和評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)組各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)實(shí)施檢查和評(píng)價(jià)，主要是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)資料實(shí)施檢查和評(píng)價(jià)。檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)資料時(shí)，應(yīng)抓住如下幾個(gè)重點(diǎn)。其一，審計(jì)實(shí)施階段的各項(xiàng)工作和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，與審計(jì)實(shí)施計(jì)劃的符合性。如果出現(xiàn)不符合現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，看其是否科學(xué)、合理，是否符合有關(guān)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其二，各項(xiàng)記錄的詳細(xì)與準(zhǔn)確性。其三，各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、充分性、有用性以及證明力的強(qiáng)弱。其四，審計(jì)評(píng)價(jià)的正確性和審計(jì)建議的正確性、可操作性以及與成本效益原則的符合性。其五，各項(xiàng)審計(jì)工作底稿與審計(jì)檔案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的符合性。

3.3要努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)增加價(jià)值的根本保證。作為能夠增加建筑企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)人員，必須忠誠于建筑企業(yè)的整體利益，必須具有很強(qiáng)的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實(shí)、守信，必須精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識(shí)，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加建筑企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不但要有足夠的財(cái)會(huì)、審計(jì)人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，建筑企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，促進(jìn)他們自覺提高素質(zhì)；應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、考評(píng)和獎(jiǎng)懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高；應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計(jì)人員，保證從事每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員都有合格的素質(zhì)。

結(jié)論

在國際范圍內(nèi)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍、提升服務(wù)的層次，變革審計(jì)內(nèi)容，有效借鑒建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的思路，并嚴(yán)格將其與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)區(qū)別開來。與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計(jì)涉足公司治理領(lǐng)域，從而對(duì)建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與改善，而只要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。在我國推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識(shí)別和評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。只有這樣，我國內(nèi)部審計(jì)才能為建筑企業(yè)提供更多的增值服務(wù)，從而提高在建筑企業(yè)中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機(jī)。

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