淺談基層央行會計(jì)內(nèi)控管理存在的問題及對策

摘 要：本文試圖通過對人民銀行近期XX省XX市XX支行馮X發(fā)生挪用資金案件作為案例進(jìn)行分析，并對如何加強(qiáng)基層央行內(nèi)部會計(jì)控制提出一點(diǎn)措施和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制； 內(nèi)部會計(jì)控制

中圖分類號：F832.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-3315（2012）02-169-001

近年來，基層央行在加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，構(gòu)建完善內(nèi)控機(jī)制，提高資金風(fēng)險(xiǎn)防范能力方面發(fā)揮了積極作用。從近期通報(bào)的XX省XX市XX支行馮X挪用資金案件，透視出基層央行內(nèi)部會計(jì)控制仍然存在著諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)。如何健全和完善內(nèi)部會計(jì)控制體系，提高防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)的能力，是基層央行亟待解決的問題。

一、內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題

1．環(huán)境不健全，事前監(jiān)督失靈

《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》（以下簡稱內(nèi)部控制指引）內(nèi)部控制概念包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對內(nèi)部控制的監(jiān)控五個(gè)要素，控制環(huán)境居于五個(gè)要素的首位。XX支行綜合辦公室副主任馮X挪用公款7000萬元的案件中，馮X向綜合業(yè)務(wù)部副主任（兼票據(jù)交換員）謊稱縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長委托他來辦理同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)，并且在超過交換時(shí)間以及3家金融機(jī)構(gòu)票據(jù)交換員均未到場、票據(jù)清算差額憑證填寫要素存在錯(cuò)誤的情況下，綜合業(yè)務(wù)部副主任（兼票據(jù)交換員）對此沒有引起警覺，違規(guī)受理了馮X自行編制提交的3份同城票據(jù)清算差額憑證，其根源不在于有沒有完善的內(nèi)部控制制度，而是在于控制環(huán)境嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致事前監(jiān)督環(huán)節(jié)失靈。這一案件折射出該行存在內(nèi)控管理松懈、風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄、有章不循和違規(guī)操作等內(nèi)部控制環(huán)境惡劣的嚴(yán)重問題。

2．執(zhí)行不到位，事中監(jiān)督失控

從馮X一案可以看出，綜合業(yè)務(wù)部副主任違規(guī)受理了馮X自行編制提交的同城票據(jù)清算差額憑證，未經(jīng)接柜員審核，將憑證直接交記賬員記賬和復(fù)核員復(fù)核。其3人在審查馮X遞交的同城票據(jù)清算差額憑證時(shí)，均發(fā)現(xiàn)票面要素存在3項(xiàng)錯(cuò)誤，在此情況下，未予質(zhì)疑，將正確的填寫要素告訴馮X，讓其重新填制憑證審核正確后為其辦理了轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。這樣馮X從農(nóng)村信用聯(lián)社的超額備付金賬戶中輕易挪用7000萬元。從案件發(fā)生經(jīng)過看，可以說是漏洞百出，但沒有引起每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)人員的警覺，充分暴露出基層行工作中，認(rèn)為內(nèi)控制度就是各種規(guī)章制度的制定和匯總，做了整章建制工作就等于是建立了內(nèi)控機(jī)制，甚至極個(gè)別人把制度當(dāng)成應(yīng)付檢查的工具，使事中監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。

3．體系不完善，預(yù)警作用失效

從案例來分析，該單位存在嚴(yán)重內(nèi)控管理的問題，但是監(jiān)督評價(jià)機(jī)制沒有發(fā)揮足夠的預(yù)警作用。說明現(xiàn)行的內(nèi)控組織管理體制存在缺陷：一是內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)體制沒有理順。二是現(xiàn)行的監(jiān)督管理方式?jīng)]有理順。三是內(nèi)控機(jī)制建設(shè)難以反映單位面貌。

4．渠道不暢通，行政措施失真

馮X作為公辦室主任偽造了《關(guān)于轄區(qū)農(nóng)村信用社增加超額備付金的通知》，并加蓋偽造的公章發(fā)出。由于各部門間未加強(qiáng)信息溝流和交流，使偽造公文堂而皇之發(fā)出，并執(zhí)行，最終釀成案件。

二、措施和建議

1．優(yōu)化環(huán)境，實(shí)現(xiàn)“四個(gè)升級”

有效的內(nèi)部控制環(huán)境是基層央行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，是作好央行工作的根本保證。當(dāng)前基層央行迫切需要采取切實(shí)有效的手段，加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，把對基層行的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)作為各項(xiàng)考核、檢查工作的重中之重來抓。一要升級基層“一把手”對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，切實(shí)履行內(nèi)部控制管理職責(zé)。二是升級員工責(zé)任意識。特別是針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位人員的培訓(xùn)，使其達(dá)到職責(zé)權(quán)限與其經(jīng)驗(yàn)、知識相匹配，使每項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)都有關(guān)鍵人員控制，每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每項(xiàng)操作都有章可循，增強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的牽制力和約束力。

2．強(qiáng)化監(jiān)督，完善“三個(gè)機(jī)制”

一要完善監(jiān)督機(jī)制。迫切需要將監(jiān)督關(guān)口前移，采取成像監(jiān)控設(shè)備對存在會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)部門、環(huán)節(jié)均納入監(jiān)督的范圍，實(shí)時(shí)掌握各個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生前端、中途操作環(huán)節(jié)的制度執(zhí)行情況，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全程跟蹤，實(shí)現(xiàn)“第三方”對事前、事中的現(xiàn)場監(jiān)督。二要完善風(fēng)險(xiǎn)評估管理機(jī)制。探索在“風(fēng)險(xiǎn)管理部”的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，以內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督中心為主，紀(jì)檢、人事為輔的內(nèi)控監(jiān)督模式。三要完善風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警長期機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制與管理，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力的重要措施。一是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測與預(yù)警監(jiān)督指標(biāo)體系。分層次劃分各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，按實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況確定各類風(fēng)險(xiǎn)分值；二是進(jìn)行分析評價(jià)。按照一定方法科學(xué)計(jì)算出總體指標(biāo)分值，進(jìn)行定性定量的分析判斷和評估，提出改進(jìn)措施和建議。三是改進(jìn)年度工作考核機(jī)制。將監(jiān)督中心的日常監(jiān)督作為對本單位、本部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的重要依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果決定本單位、本部門本年度工作業(yè)績，也是提拔、任用干部的重要根據(jù)。

3．轉(zhuǎn)變方式，堅(jiān)持“一個(gè)理念”

實(shí)際控制中，因內(nèi)控措施執(zhí)行不到位導(dǎo)致失控現(xiàn)象依舊嚴(yán)重，其根本原因就是跟多年來工作中形成的“重人情輕制度”觀念在作怪。現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，過于注重靠“人”管理而忽視靠“制度”“機(jī)制”管理是屬于管理的低級階段，靠“制度”“機(jī)制”管理的前提就是“不相信人”，一般而言正是因?yàn)椤叭恕钡囊蛩夭趴赡芤l(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)，所以在制度、機(jī)制設(shè)計(jì)構(gòu)建時(shí)就是要充分考慮到“人”的風(fēng)險(xiǎn)。從馮X一案可以看出，因?yàn)轳TX是人民銀行綜合辦公室主任，綜合業(yè)務(wù)部副主任在主觀上就是相信了綜合辦公室主任馮X，才會出現(xiàn)違規(guī)受理了馮X自行編制提交的同城票據(jù)清算差額憑證，并且未經(jīng)接柜員審核，將憑證直接交記賬員記賬和復(fù)核員復(fù)核，記賬員、復(fù)核員主觀上也是存在相信辦公室主任馮X和綜合業(yè)務(wù)部副主任，才會出現(xiàn)在票面要素存在3項(xiàng)錯(cuò)誤的情況下，未予質(zhì)疑，而是將正確的填寫方法告訴馮X，讓馮X重新填制正確后為其辦理了轉(zhuǎn)賬，這是屬于“重人情輕制度”典型案例。因此，這就要求基層部門要從過去靠“人”管理盡快上升到靠“制度”“機(jī)制”約束人、教育人、鼓勵(lì)人的軌道上來，對那些嚴(yán)守制度的人員要給予足夠的鼓勵(lì)，對那些不能嚴(yán)格職守的要及時(shí)調(diào)離會計(jì)工作崗位。