關于人民銀行新會計科目實施效果的思考

【摘要】文章通過對新會計科目實施后效果的分析，進一步剖析了新會計科目設計和實施中存在的一些問題，進而提出了改進和完善會計科目的建議。

【關鍵詞】新會計科目 效果 思考

一、新會計科目的主要特點

（一）新會計科目體系的框架結構更趨合理，能方便地記錄、加工、反映會計信息

新修訂的會計科目設計為兩級科目結構，形成了由93個一級科目和90個二級科目組成的多層次科目體系，改變了舊會計科目一級科目結構的狀況，使各項資產、負債分類更加明確和清晰，對于管理層獲取所需信息并進行宏觀調控提供有效幫助。

（二）按再貸款性質和用途設置貸款科目，能更真實有效反映會計信息

設置了“流動性貸款”、“專項政策性貸款”、“金融穩定貸款”3個一級貸款科目，并按貨幣信貸部門和金融穩定部門的分類標準，設置了相應的二級科目。更符合銀行業貸款科目設置的要求，同時也能滿足不同部門間賬務核對和相關統計的需要。

（三）準備金存款科目按金融機構性質設置，核算內容及會計信息反映更加準確

設置了“政策性銀行存款”、“商業銀行存款”、“信用社存款”、“其他金融機構存款”共4個準備金存款一級科目，并按金融機構名稱分設二級科目。新科目設置不僅滿足了準備金存款管理的需要，而且能夠清晰反映其存款變化趨勢。

（四）完善后的會計科目對于強化內部管理，充分發揮會計監督職能，防范操作風險和道德風險都有很好的作用

如對暫收、暫付款項、待清理資產科目按資金性質和用途調整設置了12個相應的二級明細科目；對固定資產科目按種類設置了5個二級科目。

二、新會計科目設計和實施中存在的問題

新會計科目充分考慮了宏觀金融環境的變化及現代化核算的要求，很好地滿足了信息使用者的多樣化需求。但是其尚有的一些不完善之處也對業務的處理和信息的反映造成了一定的不便。

（一）新會計科目體系中部分科目和賬號缺乏相關性，容易造成業務操作錯誤

2008年啟用新會計科目時，對新科目對應的賬號未作變更，在核算系統中新科目與舊賬號相對應（詳見下表）。

如某中支財務室在核算系統開設的賬號是22900001001，而其科目代碼是249。在會計核算中，記賬員記賬后，應編制的會計分錄是249，但由于賬號未隨著新科目代號進行變更，操作員很容易習慣性按賬號規則編制會計分錄為229（原科目代碼）。在賬號未隨科目代號同步變更的情況下，容易導致操作人員的操作失誤。

（二）存款類會計科目設置不周全，會計信息披露不全面

“211商業銀行存款”一級科目下，按工農中建四家國有商業銀行、交通銀行、郵政儲蓄銀行設立了專有二級科目，而對正在蓬勃發展的招商銀行、興業銀行等以及由原農村信用社改制的農村商業銀行未專設二級科目，統一歸類在其他商業銀行類別。就目前情況來看，信用社大部分已改制為農村商業銀行。就以后的發展趨勢來看，全國大部分地區的信用社也會逐步改制為商業銀行。如果繼續籠統把農村商業銀行存款和招行、興業等其他各行存款合并反映，不能有效監測其存款變化情況，勢必不能真實反映人民銀行的負債及其分布情況。

（三）科目賬號設置、會計分錄編制依據不統一，導致部門之間、地區之間賬號編制不一致，會計憑證要素不規范

一是銀行會計賬號設置規則不統一。實行新的會計科目后，新開立賬戶與老賬戶的賬號位數不一致，不同地區人民銀行會計部門賬戶編排也不一致。據了解，有的行銀行賬號為11位數，結構分別為“舊科目4位數+網點號4位數+順序號3位數”；有的行銀行賬號為7位數，結構分別為“舊科目4位+順序號3位數”；有的行使用新科目設置銀行賬戶，賬號位數為11、12位不等，結構分別為“新科目4或5位數+網點號4位數+順序號3位數”。銀行賬號位數的不統一，大大降低了報表數據的可比性。

二是會計分錄編制依據不統一。對按照一級科目還是二級科目編制會計分錄沒有統一要求，容易造成會計分錄不統一，不規范。如發生總務周轉金業務時，會計憑證上會計分錄有的填寫為“借165，貸211”，有的填寫為“借16501 貸21101”。

三、相關政策建議

（一）按新科目代號變更相應賬號信息，減少業務操作差錯

建議對現有的賬號按新會計科目編排的代碼統一進行編排，及時變更中央銀行會計核算系統的賬號信息，做到與新會計科目代碼一致。如將“某中支財務室”的賬號“2290××××001”變更為“249××××001”，以方便會計人員編制會計分錄。同時，對新設賬號應制定統一編制規則，不應由各行自行確定。

（二）增設相關會計科目，反映人民銀行資產、負債信息

在“商業銀行存款”的二級科目中增設“農村商業銀行存款”“招商銀行存款”、“興業銀行存款”等科目，有效監測該類金融機構存款變化情況，準確反映此類銀行存款占人民銀行負債比重。

（三）完善會計核算系統功能，合理設置會計賬號

一是統一會計賬號設置規則，以使不同地區、不同部門的賬號編排一致；二是完善會計核算系統功能，增加系統“新舊會計科目結轉”功能。同時，統一規定會計分錄的編制依據，以做到會計憑證要素的規范統一。

作者簡介：陳培榮（1983-），女，湖北十堰人，本科，管理學/法學雙學位，中國人民銀行十堰市中心支行工作，研究方向：會計管理。

（責任編輯：陳岑）