論稅前扣除煤炭企業籌集資金發生的利息支出

【摘要】企業財務管理工作的出發點就是企業必須要根據自身的生產、對外投資的需要，利用資本市場以及籌資渠道，快速有效地為企業籌集需要的資金活動。因其直接影響到企業是否能正常進行相關的生產經營活動，因此，企業必須按照科學合理的原則開展籌資工作。

【關鍵詞】煤炭企業 籌資 利息 稅前扣除

作為企業財務活動開始，籌資工作就是一個企業賴以生存的基礎。如果沒有資金的支持，企業就談不上生存，更不用說發展。俗話說，巧婦難為無米之炊。企業要籌資的形式有很多渠道。比如可以通過金融或非金融的機構借款，也可以在企業間進行借款或者資金占用，還可以通過個人來進行集資。企業在經營活動中產生的借款利息，按照我國稅法規定應視具體的情況來進行不同的處理。

一、向金融企業借款利息的扣除。在關于《企業所得稅實施條例》中明確規定了，一般準予扣除的利息有以下幾類：金融企業的各項存款利息支出、非金融企業向金融企業借款的利息支出、同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出。當金融企業向其他企業貸款時，日后產生的利息支出，都可依照金融企業實際支付利息，在發生當年當前采取扣除處理措施。在此的發生年度是指依據權責發生制的相關規定，即使有的企業因多重影響而導致其資金十分緊張無法付清當年應付的相關利息，也必須要予以當年進行扣除處理。處理非金融企業為滿足自身的日常生產經營工作而面向金融企業借款，進而生成的利息支出，要依據非金融企業他們實際的發生數來進行稅前扣除。

二、向非金融企業借款利息的扣除。關于我國的稅收法律來看，都有明確的規定。在《企業所得稅法實施條例》第38條、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》中，規定，針對非金融企業的借款利息支出稅前扣除，必須要滿足按照金融企業同期同類貸款利息標準計算出來的數值范圍內。從目前我國金融企業利率要求的現狀來看，相關企業要提供相應的“金融企業同期同類貸款利率情況說明”再結合相關的合同規定進行首次支付利息時一并的稅前扣除。這樣，才有利于表示企業的相關利息支出是合理的。

三、對于非銀行企業內營業機構借款的利息支出不得稅前扣除。這是根據《企業所得稅實施條例》第49條規定的。不過，我們要加以注意的地方有兩個：針對銀行企業的相關內營業機構之間所支付的那些拆借利息時可以采取稅前扣除的。二是針對內部營業機構之間所進行的具體借款活動，并由此而生出的利息，企業所得是不準進行稅前扣除的。這里的內部營業機構就是指設置在同一核算機構下的那些機構。

四、關于向個人集資借款利息的扣除。企業在向股東或其他存在關系的自然人進行借款產生的利息支出。如果這些利息支出滿足兩個標準，就可以在計算具體的應繳納所得額的時候扣除：一是該企業能證明其所進行的具體交易活動滿足獨立交易等原則，或者說該企業承擔的實際稅負不超過境內關聯方內。二是金融企業的關聯方自身的債權性投資與其的權益性投資比例要在5∶1這個范圍內，其他企業則不能高過2∶1。按照我國《企業所得稅法》第46條及國家財政部、稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》即（財稅【2008】121號）所規定的標準，要計算企業所得稅利息的扣除額。

企業的借款人若除了相關的關聯關系自然人外，還包括其他內部職工或個人，那么，這里的利息支出要包含在金融企業同期同類貸款利率的計算金額的范圍內。當然，也能利用再次核算企業本身所得稅前扣除。應根據《企業所得稅法》第8條和《企業所得稅實施條例》第27條及《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）的規定，借款實際同時符合下列條件的，其產生的利息支出在不高過依據金融企業同期同類貸款利率的極少金額，要依照《企業所得稅法》第8條以及《企業所得稅法實施條例》27條明確規定，可以進行扣除。這里個人和企業間存在的借貸關系必須是真實、有效、合法的，同時，沒有任何非法集資目的或違紀違規的現象。企業與個人間要簽訂有相應的借款合同。

企業向自然人進行借款利息扣除的時候，要注意到兩方面，一是利率，二是不得非法集資：

企業在執行利息支付的過程中，著重注意應要求相關的收款企業或個人必須經稅務機關來代開相關的發票。根據《關于取締非法金融機構和非法金融業務活動中有關問題的通知》（銀發[1999]41號）規定：“非法集資”其具體含義就是相關的單位或個人直接通過各種手段來從社會公眾手中籌集資金的活動，但卻沒有按規定經過相關部門的批準。通常包括股票、債券、彩票、投資基金證券、其他債權憑證等。此外，他們一般會向出資人進行承諾，一定會在規定的時限內完成還貸，還本付息。根據《中國人民銀行 國家工商管理局關于進一步打擊非法集資等活動的通知》（銀發[1999]第289號）的相關規定，“非法集資”具體的形式有：一是通過發行會員卡、有價證券、債務憑證來進行籌資；二是高息集資，把那些有價資產進行等份分隔處理，比如物業或地產等，然后出售每個份額的處置來集資；三是利用民間會社集資；四是利用經濟合作的形式，如簽訂相關的某個商品的經銷合同來集資；五是直接發行或變相發行彩票集資；六是通過傳銷及秘密串聯的手段；七是通過開發果園及莊園的手段來進行非法集資活動。

參考文獻

[1]煤碳開采與洗選業涉稅問題解析.

[2]企業所得稅實施條例.

[3]國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告.

作者簡介：吳潔嬌（1983-），女，山西省萬榮縣人，本科，助理會計師，研究方向：財務戰略。

（責任編輯：劉晶晶）