論稅前扣除煤炭企業(yè)籌集資金發(fā)生的利息支出

【摘要】企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)就是企業(yè)必須要根據(jù)自身的生產(chǎn)、對(duì)外投資的需要，利用資本市場以及籌資渠道，快速有效地為企業(yè)籌集需要的資金活動(dòng)。因其直接影響到企業(yè)是否能正常進(jìn)行相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因此，企業(yè)必須按照科學(xué)合理的原則開展籌資工作。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 籌資 利息 稅前扣除

作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)開始，籌資工作就是一個(gè)企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。如果沒有資金的支持，企業(yè)就談不上生存，更不用說發(fā)展。俗話說，巧婦難為無米之炊。企業(yè)要籌資的形式有很多渠道。比如可以通過金融或非金融的機(jī)構(gòu)借款，也可以在企業(yè)間進(jìn)行借款或者資金占用，還可以通過個(gè)人來進(jìn)行集資。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的借款利息，按照我國稅法規(guī)定應(yīng)視具體的情況來進(jìn)行不同的處理。

一、向金融企業(yè)借款利息的扣除。在關(guān)于《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中明確規(guī)定了，一般準(zhǔn)予扣除的利息有以下幾類：金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。當(dāng)金融企業(yè)向其他企業(yè)貸款時(shí)，日后產(chǎn)生的利息支出，都可依照金融企業(yè)實(shí)際支付利息，在發(fā)生當(dāng)年當(dāng)前采取扣除處理措施。在此的發(fā)生年度是指依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)規(guī)定，即使有的企業(yè)因多重影響而導(dǎo)致其資金十分緊張無法付清當(dāng)年應(yīng)付的相關(guān)利息，也必須要予以當(dāng)年進(jìn)行扣除處理。處理非金融企業(yè)為滿足自身的日常生產(chǎn)經(jīng)營工作而面向金融企業(yè)借款，進(jìn)而生成的利息支出，要依據(jù)非金融企業(yè)他們實(shí)際的發(fā)生數(shù)來進(jìn)行稅前扣除。

二、向非金融企業(yè)借款利息的扣除。關(guān)于我國的稅收法律來看，都有明確的規(guī)定。在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》中，規(guī)定，針對(duì)非金融企業(yè)的借款利息支出稅前扣除，必須要滿足按照金融企業(yè)同期同類貸款利息標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的數(shù)值范圍內(nèi)。從目前我國金融企業(yè)利率要求的現(xiàn)狀來看，相關(guān)企業(yè)要提供相應(yīng)的“金融企業(yè)同期同類貸款利率情況說明”再結(jié)合相關(guān)的合同規(guī)定進(jìn)行首次支付利息時(shí)一并的稅前扣除。這樣，才有利于表示企業(yè)的相關(guān)利息支出是合理的。

三、對(duì)于非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出不得稅前扣除。這是根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第49條規(guī)定的。不過，我們要加以注意的地方有兩個(gè)：針對(duì)銀行企業(yè)的相關(guān)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間所支付的那些拆借利息時(shí)可以采取稅前扣除的。二是針對(duì)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間所進(jìn)行的具體借款活動(dòng)，并由此而生出的利息，企業(yè)所得是不準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除的。這里的內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)就是指設(shè)置在同一核算機(jī)構(gòu)下的那些機(jī)構(gòu)。

四、關(guān)于向個(gè)人集資借款利息的扣除。企業(yè)在向股東或其他存在關(guān)系的自然人進(jìn)行借款產(chǎn)生的利息支出。如果這些利息支出滿足兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以在計(jì)算具體的應(yīng)繳納所得額的時(shí)候扣除：一是該企業(yè)能證明其所進(jìn)行的具體交易活動(dòng)滿足獨(dú)立交易等原則，或者說該企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)不超過境內(nèi)關(guān)聯(lián)方內(nèi)。二是金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)方自身的債權(quán)性投資與其的權(quán)益性投資比例要在5∶1這個(gè)范圍內(nèi)，其他企業(yè)則不能高過2∶1。按照我國《企業(yè)所得稅法》第46條及國家財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》即（財(cái)稅【2008】121號(hào)）所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，要計(jì)算企業(yè)所得稅利息的扣除額。

企業(yè)的借款人若除了相關(guān)的關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人外，還包括其他內(nèi)部職工或個(gè)人，那么，這里的利息支出要包含在金融企業(yè)同期同類貸款利率的計(jì)算金額的范圍內(nèi)。當(dāng)然，也能利用再次核算企業(yè)本身所得稅前扣除。應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第27條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)）的規(guī)定，借款實(shí)際同時(shí)符合下列條件的，其產(chǎn)生的利息支出在不高過依據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率的極少金額，要依照《企業(yè)所得稅法》第8條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》27條明確規(guī)定，可以進(jìn)行扣除。這里個(gè)人和企業(yè)間存在的借貸關(guān)系必須是真實(shí)、有效、合法的，同時(shí)，沒有任何非法集資目的或違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。企業(yè)與個(gè)人間要簽訂有相應(yīng)的借款合同。

企業(yè)向自然人進(jìn)行借款利息扣除的時(shí)候，要注意到兩方面，一是利率，二是不得非法集資：

企業(yè)在執(zhí)行利息支付的過程中，著重注意應(yīng)要求相關(guān)的收款企業(yè)或個(gè)人必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)來代開相關(guān)的發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[1999]41號(hào)）規(guī)定：“非法集資”其具體含義就是相關(guān)的單位或個(gè)人直接通過各種手段來從社會(huì)公眾手中籌集資金的活動(dòng)，但卻沒有按規(guī)定經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)。通常包括股票、債券、彩票、投資基金證券、其他債權(quán)憑證等。此外，他們一般會(huì)向出資人進(jìn)行承諾，一定會(huì)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成還貸，還本付息。根據(jù)《中國人民銀行 國家工商管理局關(guān)于進(jìn)一步打擊非法集資等活動(dòng)的通知》（銀發(fā)[1999]第289號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“非法集資”具體的形式有：一是通過發(fā)行會(huì)員卡、有價(jià)證券、債務(wù)憑證來進(jìn)行籌資；二是高息集資，把那些有價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行等份分隔處理，比如物業(yè)或地產(chǎn)等，然后出售每個(gè)份額的處置來集資；三是利用民間會(huì)社集資；四是利用經(jīng)濟(jì)合作的形式，如簽訂相關(guān)的某個(gè)商品的經(jīng)銷合同來集資；五是直接發(fā)行或變相發(fā)行彩票集資；六是通過傳銷及秘密串聯(lián)的手段；七是通過開發(fā)果園及莊園的手段來進(jìn)行非法集資活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

[1]煤碳開采與洗選業(yè)涉稅問題解析.

[2]企業(yè)所得稅實(shí)施條例.

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告.

作者簡介：吳潔嬌（1983-），女，山西省萬榮縣人，本科，助理會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）