對提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的思考

【摘要】近年來，隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險也越來越大，企業(yè)內(nèi)部控制問題被廣為重視和關(guān)注，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，對企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展有著極為重要的作用。不過總的看來，我國企業(yè)整體內(nèi)部控制水平與世界先進企業(yè)還有較大差距。本文根據(jù)我國市場經(jīng)濟現(xiàn)狀和企業(yè)內(nèi)部控制特點，就如何提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平進行了研究，提出了一些有益的看法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 企業(yè)管理 控制水平 管理策略

一、引言

隨著我國改革開放的不斷深化，我國市場經(jīng)濟建設(shè)事業(yè)得到了極大的發(fā)展，尤其是進入21世紀以來，國際經(jīng)濟一體化趨勢的不斷加快，在帶來更大的機遇的同時，也形成了更為嚴峻的挑戰(zhàn)，各行各業(yè)的競爭都在不斷加劇。如何從企業(yè)內(nèi)部控制入手，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)抵抗風險的能力，被整個理論界和實踐界所共同關(guān)注。當前，內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要指標，在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復雜，市場競爭越來越激烈，產(chǎn)業(yè)機制越來越不穩(wěn)定的情況下，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力有著極為重要的作用，可以說是企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。雖然企業(yè)內(nèi)部控制管理被廣為重視，但由于各方面因素的影響，我國企業(yè)內(nèi)部控制水平同國際先進企業(yè)還有著極大的差距，這使得我國企業(yè)在同國際先進企業(yè)競爭時先天不足。下面，本文立足于我國市場經(jīng)濟現(xiàn)狀和企業(yè)內(nèi)部控制特點，結(jié)合國際先進企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗，就如何提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平進行一些探討，以期能對提高我國企業(yè)整體競爭能力有所幫助。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

加強企業(yè)內(nèi)部控制，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)風險防范能力，維護行業(yè)發(fā)展秩序，調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式都有著重要作用。我國全面推行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)有了一些年頭，尤其是2008年和2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，更將我國企業(yè)內(nèi)部控制推向了規(guī)范化進程，并取得了巨大的成就。不過總的看來，我國企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多問題，主要集中在以下幾個方面：

（一）管理階層內(nèi)部控制認識不足

管理階層的內(nèi)部控制意識在很大程度上制約著企業(yè)內(nèi)部控制水平，由于長期以來傳統(tǒng)意識根深蒂固的影響，我國很多企業(yè)管理階層對內(nèi)部控制的認識程度都有所不足，對企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用不明確，對內(nèi)部控制的方法手段不了解。實際上，不少企業(yè)甚至還只是將內(nèi)部控制認為是內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督、成本控制等，將內(nèi)部控制簡單的地表現(xiàn)為各種規(guī)章制度和文件條款，做表面文章而不能完全落實，在具體應(yīng)用中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)定辦事的現(xiàn)象，出現(xiàn)有章不循、有規(guī)不依，大事小事都由廠長經(jīng)理說了算，而不是由制度規(guī)定說了算，致使企業(yè)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，完全失效。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全

企業(yè)內(nèi)部控制體系包括組織機構(gòu)、內(nèi)控制度等，但我國很多企業(yè)內(nèi)部控制體系都不夠健全，或多或少的存在組織機構(gòu)不夠合理完善、內(nèi)控制度存在缺陷等現(xiàn)象。比如我國很多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任總經(jīng)理班子進行日常事務(wù)管理，但實際上董事會、監(jiān)事會的監(jiān)控作用極為薄弱。從企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)上來看，總經(jīng)理兼任董事長、經(jīng)理人員兼任董事會成員現(xiàn)象十分普遍，董事會根本難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的實際作用，只是一種形同虛設(shè)的形式化外殼，結(jié)果人事政策、財務(wù)管理、薪資設(shè)定、職位升牽、績效評價、權(quán)力約束等都受個人影響而非受制度約束，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)失真一團混亂。

（三）企業(yè)內(nèi)控人員素質(zhì)過低誠信缺失

在企業(yè)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行過程中，人員素質(zhì)的影響都極為重要，直接決定著企業(yè)內(nèi)控制度的合理性和完善度，以及企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行能力。在企業(yè)內(nèi)部控制實踐中，除了很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善以外，還存在內(nèi)控人員業(yè)務(wù)水平不足影響執(zhí)行效果的現(xiàn)象，使得制度與實際內(nèi)控工作分離，內(nèi)部管理處理失控狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部控制需要相應(yīng)素質(zhì)的管理人員，而目前不少企業(yè)的管理人員都缺乏專業(yè)的教育，既便想要全心全意地提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，由于能力原因也心有余而力不足。而會計人員、管理人員誠信缺失現(xiàn)象，也給企業(yè)內(nèi)控造成極大的影響，比如虛列成本、虛報盈余、計量混亂、制造虛假會計信息等，甚至出現(xiàn)私設(shè)小金庫、私自對外投資、私開銀行賬戶等現(xiàn)象，給企業(yè)資金管理帶來極大的風險。

（四）企業(yè)缺少應(yīng)有的風險防范意識

在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展、全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快的今天，市場競爭越來越為激烈，不論是從競爭機制還是競爭環(huán)境來講都發(fā)生了巨大的改變，企業(yè)經(jīng)營管理面臨著多個方面的經(jīng)營風險，簡單來說就包括了政策風險、市場風險、財務(wù)風險、法律風險、團隊風險五個方面。然后由于我國很多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)競爭范疇內(nèi)，對新時期企業(yè)所面臨的風險認識遠遠不足，嚴重缺少有效的風險管理機制，這一點在近幾年房地產(chǎn)市場瘋狂膨脹的情況下更為明顯，違法違規(guī)行為成為習慣，急功近利思想讓眾多企業(yè)置風險于不顧，將企業(yè)推入了高風險狀態(tài)而不以為意。盲目擴張、盲目投資凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，企業(yè)陷入失控的泥潭難以自拔。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制信息流通不暢

企業(yè)內(nèi)部控制需要大量信息的整理、流通、匯總與運用，但由于傳統(tǒng)管理意識以及權(quán)力思想的影響，我國很多企業(yè)存在一種很奇怪的現(xiàn)象，企業(yè)相關(guān)信息的流通不管是橫向還是縱向都被嚴密控制，很多信息都被管理者作為秘密不讓員工知曉，既便是部門與部門之間的信息流通也藏頭藏尾的。信息流通的缺失使得企業(yè)組織體系中，很多人不清楚自己的特定職務(wù)與責任，不清楚自己在企業(yè)中究竟扮演的是什么角色，只是純粹的按照管理者的要求工作而不過問對企業(yè)經(jīng)營管理來說是否合理，或者既便有疑問也沒有發(fā)言權(quán)。企業(yè)成本信息、投資回收期、投資回報率、資金運用情況等信息，都被管理層完全壟斷，真實信息根本不透明，違法違規(guī)行為很難暴露。

三、國外先進企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗的啟示

我國的企業(yè)內(nèi)部控制理論，最初則起源于20世紀80年代，既缺乏權(quán)威性的內(nèi)部控制標準體系，又缺乏豐富的內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗，對內(nèi)部控制認識模糊不清，企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)缺陷眾多。在2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中，基本構(gòu)建出了一套融合了國際先進經(jīng)驗和我國企業(yè)特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系，但由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理模式、企業(yè)文化等方面的差異，在實際應(yīng)用中效果并不太好。相對于國內(nèi)企業(yè)來說，國外企業(yè)內(nèi)部控制研究和實踐較早，各方面的理論和實踐經(jīng)驗也遠比國內(nèi)企業(yè)充足。國外先進企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，是為了保證財務(wù)報告的可靠性，保證經(jīng)營效果和效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理符合法律法規(guī)。將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部審計監(jiān)控五個部分。五個部分涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，可以細化到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，其覆蓋面極為廣泛，在員工品質(zhì)、管理層結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念、權(quán)責體系、人力資源、風險識別與分析、業(yè)績評價、信息處理、資產(chǎn)安全、職責分離、信息溝通、團體交流等方面都為我國企業(yè)內(nèi)部控制管理提供了大量有益的經(jīng)驗。

四、提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平的策略

（一） 從企業(yè)內(nèi)部控制體系入手進行完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全是我國不少企業(yè)內(nèi)部控制都存在的問題，尤其是法人治理結(jié)構(gòu)的形同虛設(shè)，使得企業(yè)內(nèi)部管理者權(quán)力行使不受監(jiān)控，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)。要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)當從企業(yè)所有者的角度出發(fā)，將企業(yè)權(quán)力的行使作為內(nèi)部控制的監(jiān)控重點，實現(xiàn)對責任、權(quán)限的管理和限定，避免出現(xiàn)權(quán)力膨脹失控現(xiàn)象。同時，股東大會、董事會、監(jiān)事會等的監(jiān)督效力必須保證，這樣才能對經(jīng)營管理者形成制約，獲取客觀真實的運營管理信息，做出科學合理的決策。這就需要包括崗位設(shè)定、權(quán)限劃分、控制程序等組織結(jié)構(gòu)方面的多項具體工作。在企業(yè)內(nèi)部要有職責明晰責權(quán)到位的內(nèi)控領(lǐng)導小組、內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員、內(nèi)控部門，作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心職能組織，達到崗位分離權(quán)利明確，避免出現(xiàn)權(quán)利重疊、權(quán)力真空等現(xiàn)象。讓權(quán)力的分配、權(quán)力的行使都在可以控制的范圍內(nèi)，都在受約束的范圍內(nèi)。

（二）強化企業(yè)內(nèi)控意識與內(nèi)控氛圍

從現(xiàn)有情況來看，不少企業(yè)不論是管理人員還是普通員工，對內(nèi)部控制的認識都不夠。企業(yè)應(yīng)當通過各類培訓以及企業(yè)文化的建設(shè)，來強化企業(yè)內(nèi)控意識，增強企業(yè)內(nèi)控氛圍。對管理人員來說，其內(nèi)部控制的態(tài)度基本上決定了整個企業(yè)的內(nèi)控態(tài)度和內(nèi)控行為，只有管理層重視內(nèi)部控制、帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制管理相關(guān)制度，才能增強全體員工的內(nèi)控意識。而實際上有不少企業(yè)由于權(quán)力過于集中，很多管理人員單純將內(nèi)部控制作為對員工的監(jiān)督管理，甚至擔心害怕盡一切可能回避員工的監(jiān)督，這實際上就是一種權(quán)力失控、內(nèi)部控制失控的表現(xiàn)。相反，企業(yè)應(yīng)當加強員工內(nèi)部控制的培訓教育，提高員工對內(nèi)部控制的認知度，并通過媒體宣傳、日常會議等來推動企業(yè)內(nèi)部控制，激勵員工認識自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責，激勵員工履行自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責，讓人人主動參與內(nèi)部控制，人人主動執(zhí)行內(nèi)部控制。

（三）建立科學合理有效的內(nèi)部控制制度

人的行為在企業(yè)內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵作用，必須加強制度建設(shè)來約束人、制約人、規(guī)范人，包括采購管理、投資管理、資金管理、產(chǎn)權(quán)管理、預(yù)處管理、崗位管理等各個方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當科學、合理、有效，應(yīng)當便于理解、執(zhí)行和操作，只有這樣的內(nèi)部控制制度才能被順利實施取得效果。條款再多再細的內(nèi)部控制制度，如果不能有效執(zhí)行，那也只是一紙空文，沒有實際效用。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當針對企業(yè)經(jīng)營管理中容易出現(xiàn)的風險，在作業(yè)要求、崗位分離、授權(quán)機制等方面進行明確的指導，并通過具體實施細則對相關(guān)流程、審批制度等進行規(guī)范，讓具體工作能有章可循，有規(guī)可依。各項職能部門和崗位在設(shè)定時，應(yīng)當進行責權(quán)分離，構(gòu)建出相互協(xié)作、相互制約的崗位關(guān)系，讓各項信息能及時得到公布，讓意見和建議能及時被收集，這樣才能迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

企業(yè)內(nèi)部控制不只是管理人員的事，也不是只針對普通職員的事，而是需要管理人員、普通員工共同參與切實執(zhí)行，需要對管理人員和普通員工都是有效的管控，任何部門和個人都不能脫離內(nèi)部控制之外，這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制工作能不折不扣切切實實落到實處。如會計控制活動，就需要將財會部門作為主體，對財務(wù)預(yù)算、會計作業(yè)、資金運作等多方面進行控制，督促會計部門嚴格按照業(yè)務(wù)流程和權(quán)限劃分進行工作。再如內(nèi)部審計部門，就要嚴格按照相關(guān)的審計制度和評價方法，對企業(yè)內(nèi)部的各單位、各部門內(nèi)部控制情況進行審計檢查，確保內(nèi)部控制工作能準確到位。再如內(nèi)部績效考核，就應(yīng)該嚴格按照相關(guān)細則和標準，在完善的考核機制上進行公平、公正、公開的考核。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制并不只是管理人員的事，也不只是涉及企業(yè)的一部分工作，而是包含了企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，需要全體員工共同參與的事情，是一項復雜的系統(tǒng)工程。要提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，必須提高企業(yè)全員內(nèi)部控制意識和內(nèi)部控制能力，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，構(gòu)建出一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍，杜絕權(quán)力真空、權(quán)力失控等現(xiàn)象，杜絕部門或個人凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制體系之上的現(xiàn)象。

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作者簡介：陳文群（1971-），女，重慶人，本科，經(jīng)濟師，研究方向：工商管理。

（責任編輯：劉晶晶）