淺析EPR環境下企業作業成本法的應用

【摘要】目前，ERP的實施越來越受到企業重視，如何借助ERP將更先進的成本核算方式—作業成本法引入企業并與ERP整合，成為一個頗具價值的課題，這將有效促進企業的流程優化、提高成本管理水平和精細決策水平。文章著重探討ERP環境下作業成本法應用的整體方案和策略，并分析了具體應用的關鍵因素。

【關鍵詞】ERP 作業成本法 應用

隨著信息技術的快速發展和應用，現代企業為了提高自身的應變能力與競爭能力，ERP成為最常見有效的選擇之一。ERP將企業的業務模塊、財務會計模塊與管理會計模塊整合為一體，體現了信息技術的較高水平應用，使管理高效。僅有業務層面的效率顯然不夠，決策層次的管理十分依賴及時、正確、相關的成本信息，高水平的成本管理一直是精細化經營的重要環節。成本管理的關鍵環節是成本核算，ERP作為管理軟件本身并不能自動解決方法的先進性，在已實施ERP的企業中仍會保留傳統成本計算方法，這將阻礙管理經營提升到精細化水平，甚至誤導決策。本文將簡要分析企業在ERP環境下對作業成本法的導入和應用。

一、ERP與作業成本法結合的重要性與合理性

我們看到，現代制造業的生產方式由傳統的大批量、少品種向小規模、多品種生產方式轉變，生產制造過程中的自動化程度不斷提高，總成本中的間接費用比例越來越大。傳統成本核算計算通常將各項間接費用假定為與產量相關進行比例分配，扭曲成本信息，嚴重影響到企業的客戶、盈利分析、產品定價及戰略決策。作業成本法（Activity—Based Costing system），簡稱為ABC，即基于作業的成本計算法，這種方法首先進行作業分析，將各項間接費用通過資源動因歸集到作業，再以作業動因為基礎，將作業成本對象化到產品或服務。作業成本法的核算方法體系適應現代制造業的特征，更復雜和準確，能促進業務流程優化，與信息技術的發展相輔相成。 ERP和作業成本法均為先進管理方法與信息技術相結合的產物，在ERP提供的全方位的計算機信息系統管理環境下引入和實施作業成本管理，將有力地提高企業精細化經營的能力，從而在市場競爭中立于不敗。

二、 ERP環境下作業成本法的應用要點

ERP系統中產品成本管理模塊要建立成本對象，分配各項直接、間接費用，進行成本估算與預測，提供及時數據。作業成本法的核心是作業，需分析各項作業，區分增值作業與非增值作業。將作業成本法導入ERP系統可從如下幾方面進行：

（一）ERP系統基于供應鏈管理思想

它將企業的制造流程看作是一個從供應商到顧客緊密連接的供應鏈，這條供應鏈的每個環節都各自獨立且相互聯系。作業成本法圍繞作業，對各項與成本相關的作業進行確認和分類，形成同質成本庫。因此，可將作業融入供應鏈，把為顧客提供產品和服務的供應鏈中內部業務的部分看成一條作業鏈。各項作業均會消耗料、工、費等要素費用，資源消耗形成費用，作業的產出又形成產品價值，沒有產生價值的作業經過分析將調整和消除。增值作業的成本構成合理成本，按作業的產出對象將歸集的作業成本分配到產品上去。結合ERP的供應鏈分析作業，就可以在ERP的功能中實施作業成本核算。

（二）用作業成本法計算產品標準成本

首先須優選設計出最佳工藝流程，對流程進行作業分析。因為作業成本影響最終產品或服務的成本，需充分考慮流程中作業是否必要和增值性，區分和消除非增值作業，再合理界定標準成本的作業鏈，劃分同質作業庫。將歸集的各類生產費用按資源動因分配到各個作業，以作業動因為分配標準將作業成本分配到產品和服務，完成標準成本的計算。標準成本中消除了非增值作業，對非增值作業形成一個良好的控制，能促進業務流程的優化，降低成本。支持標準成本計算的數據通過財務子系統輸入ERP系統，分為兩類數據： （1）實際發生費用的數據，根據材料出庫單，工資計算表等憑證輸入；（2）作業消耗量數據，如生產準備次數、定貨次數、驗貨次數等。

（三）產品實際成本結轉與差異分析

ERP的財務系統根據出庫單結轉原材料成本，根據加工報告結轉直接人工，根據產品完工單將各項已分配費用結轉到相應產品的庫存成本。成本差異自動結轉到相應的差異調整科目。傳統成本法將費用分配并結轉至產品，作業成本法則是費用將分配至作業，作業成本結轉到產品，作業庫的設置和多樣化作業動因的采用，使標準成本控制深入到作業層次。作業成本差異成為ERP系統中作業成本法的成本差異分析對象。作業成本差異的計算公式為：

作業成本差異=（作業實際消耗量－作業標準消耗量） ×單位作業標準成本

因為作業成本法將作業區分為增值作業和非增值作業，相應的作業成本便區分為增值的作業成本和非增值的作業成本。增值的作業成本為作業標準消耗量與單位作業標準成本的乘積，即標準成本；非增值的作業成本為不利的作業成本差異。將非增值作業的作業標準消耗量定為零，其成本差異即為作業實際消耗量與單位作業標準價格的乘積，為非增值的作業成本；增值作業的正的成本差異是無效率浪費成本，也屬于非增值的作業成本。

（四）以作業成本核算為基礎，建立現代責任會計模式

作業成本法的實施使得現代責任會計思想得以實現，從而建立起作業管理的管理方法。將管理重心放在作業上，并以提高顧客價值和利潤為目標。對作業的管理，而不是對成本的管理，就成為動態多變的環境中經營的企業成功控制的關鍵。圍繞作業產生了四種成本節約方式：作業消除、作業選擇、作業減低、作業分享。在ERP中可以依據標準成本及各項測算完成作業彈性預算的編制。根據預算控制作業消耗及作業成本，業績考核也在作業層面上進行，考核作業的效率、質量、時間。通過對作業的強化責任，提高作業的效率，可以更有效地控制成本和提高質量。

三、ERP環境下應用作業成本法取得成功的關鍵因素

作業成本法和ERP技術對我國企業來說都是從西方引入的管理思想和技術，都與先進高效的制造環境密不可分，兩者在我國的發展明顯顯得先天不足，管理水平和技術水平的基礎沒有西方完善，要在ERP系統中成功應用作業成本法就更須注意以下關鍵因素：

（一）注意作業成本法的適用性

通常具有下列條件的企業適合運用作業成本法：制造費用占全部產品成本的比重較高；產品的產量、批量或產品生產存在較大差異；產品品種結構復雜、生產工藝復雜；管理層在生產經營決策及產品定價決策時對完全成本法提供的成本信息的準確性提出了疑問。

（二）宣導新的管理理念

作業成本法和ERP系統都是信息技術下先進管理方法的運用，需要與供應鏈管理、適時生產制、業務流程優化等新的管理方式配合。應重視對各層級員工的管理知識和素質的培訓，宣導新的管理理念，變“產品為中心”思想為“顧客需求導向”，才能將先進的管理方法成功引入并貫徹實施。

（三）提高會計人員的素質

我國會計人員素質普遍不高，沒有較好的計算機應用水平和管理知識，難以滿足ERP系統下應用作業成本法的一系列復雜的操作要求，這會對ERP和作業成本法的應用構成極大的阻礙。國家、學校、企業要加大對高素質會計人員的培養和繼續教育工作，使其理解掌握先進管理工具的應用。

（四）全面提高企業的基礎工作水平

企業本身需具備良好的管理水平，有較好的信息化基礎，內部成本核算工作細致，才能成功實施ERP系統和作業成本法，并將兩者整合，發揮效益。在已實施了作業成本法和ERP的企業中，失敗的例子常常歸咎于基礎水平的不足而導致瓶頸，而成功的企業都具有較好的管理基礎

參考文獻

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作者簡介：高景麗（1972-），女，碩士，研究方向：管理會計。

（責任編輯：陳岑）