淺析EPR環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用

【摘要】目前，ERP的實(shí)施越來越受到企業(yè)重視，如何借助ERP將更先進(jìn)的成本核算方式—作業(yè)成本法引入企業(yè)并與ERP整合，成為一個頗具價值的課題，這將有效促進(jìn)企業(yè)的流程優(yōu)化、提高成本管理水平和精細(xì)決策水平。文章著重探討ERP環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的整體方案和策略，并分析了具體應(yīng)用的關(guān)鍵因素。

【關(guān)鍵詞】ERP 作業(yè)成本法 應(yīng)用

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)為了提高自身的應(yīng)變能力與競爭能力，ERP成為最常見有效的選擇之一。ERP將企業(yè)的業(yè)務(wù)模塊、財務(wù)會計模塊與管理會計模塊整合為一體，體現(xiàn)了信息技術(shù)的較高水平應(yīng)用，使管理高效。僅有業(yè)務(wù)層面的效率顯然不夠，決策層次的管理十分依賴及時、正確、相關(guān)的成本信息，高水平的成本管理一直是精細(xì)化經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是成本核算，ERP作為管理軟件本身并不能自動解決方法的先進(jìn)性，在已實(shí)施ERP的企業(yè)中仍會保留傳統(tǒng)成本計算方法，這將阻礙管理經(jīng)營提升到精細(xì)化水平，甚至誤導(dǎo)決策。本文將簡要分析企業(yè)在ERP環(huán)境下對作業(yè)成本法的導(dǎo)入和應(yīng)用。

一、ERP與作業(yè)成本法結(jié)合的重要性與合理性

我們看到，現(xiàn)代制造業(yè)的生產(chǎn)方式由傳統(tǒng)的大批量、少品種向小規(guī)模、多品種生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)制造過程中的自動化程度不斷提高，總成本中的間接費(fèi)用比例越來越大。傳統(tǒng)成本核算計算通常將各項間接費(fèi)用假定為與產(chǎn)量相關(guān)進(jìn)行比例分配，扭曲成本信息，嚴(yán)重影響到企業(yè)的客戶、盈利分析、產(chǎn)品定價及戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法（Activity—Based Costing system），簡稱為ABC，即基于作業(yè)的成本計算法，這種方法首先進(jìn)行作業(yè)分析，將各項間接費(fèi)用通過資源動因歸集到作業(yè)，再以作業(yè)動因為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本對象化到產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本法的核算方法體系適應(yīng)現(xiàn)代制造業(yè)的特征，更復(fù)雜和準(zhǔn)確，能促進(jìn)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，與信息技術(shù)的發(fā)展相輔相成。 ERP和作業(yè)成本法均為先進(jìn)管理方法與信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，在ERP提供的全方位的計算機(jī)信息系統(tǒng)管理環(huán)境下引入和實(shí)施作業(yè)成本管理，將有力地提高企業(yè)精細(xì)化經(jīng)營的能力，從而在市場競爭中立于不敗。

二、 ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的應(yīng)用要點(diǎn)

ERP系統(tǒng)中產(chǎn)品成本管理模塊要建立成本對象，分配各項直接、間接費(fèi)用，進(jìn)行成本估算與預(yù)測，提供及時數(shù)據(jù)。作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，需分析各項作業(yè)，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)。將作業(yè)成本法導(dǎo)入ERP系統(tǒng)可從如下幾方面進(jìn)行：

（一）ERP系統(tǒng)基于供應(yīng)鏈管理思想

它將企業(yè)的制造流程看作是一個從供應(yīng)商到顧客緊密連接的供應(yīng)鏈，這條供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都各自獨(dú)立且相互聯(lián)系。作業(yè)成本法圍繞作業(yè)，對各項與成本相關(guān)的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)和分類，形成同質(zhì)成本庫。因此，可將作業(yè)融入供應(yīng)鏈，把為顧客提供產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)鏈中內(nèi)部業(yè)務(wù)的部分看成一條作業(yè)鏈。各項作業(yè)均會消耗料、工、費(fèi)等要素費(fèi)用，資源消耗形成費(fèi)用，作業(yè)的產(chǎn)出又形成產(chǎn)品價值，沒有產(chǎn)生價值的作業(yè)經(jīng)過分析將調(diào)整和消除。增值作業(yè)的成本構(gòu)成合理成本，按作業(yè)的產(chǎn)出對象將歸集的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品上去。結(jié)合ERP的供應(yīng)鏈分析作業(yè)，就可以在ERP的功能中實(shí)施作業(yè)成本核算。

（二）用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

首先須優(yōu)選設(shè)計出最佳工藝流程，對流程進(jìn)行作業(yè)分析。因為作業(yè)成本影響最終產(chǎn)品或服務(wù)的成本，需充分考慮流程中作業(yè)是否必要和增值性，區(qū)分和消除非增值作業(yè)，再合理界定標(biāo)準(zhǔn)成本的作業(yè)鏈，劃分同質(zhì)作業(yè)庫。將歸集的各類生產(chǎn)費(fèi)用按資源動因分配到各個作業(yè)，以作業(yè)動因為分配標(biāo)準(zhǔn)將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)，完成標(biāo)準(zhǔn)成本的計算。標(biāo)準(zhǔn)成本中消除了非增值作業(yè)，對非增值作業(yè)形成一個良好的控制，能促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，降低成本。支持標(biāo)準(zhǔn)成本計算的數(shù)據(jù)通過財務(wù)子系統(tǒng)輸入ERP系統(tǒng)，分為兩類數(shù)據(jù)： （1）實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的數(shù)據(jù)，根據(jù)材料出庫單，工資計算表等憑證輸入；（2）作業(yè)消耗量數(shù)據(jù)，如生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、定貨次數(shù)、驗貨次數(shù)等。

（三）產(chǎn)品實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)與差異分析

ERP的財務(wù)系統(tǒng)根據(jù)出庫單結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本，根據(jù)加工報告結(jié)轉(zhuǎn)直接人工，根據(jù)產(chǎn)品完工單將各項已分配費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)產(chǎn)品的庫存成本。成本差異自動結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的差異調(diào)整科目。傳統(tǒng)成本法將費(fèi)用分配并結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)品，作業(yè)成本法則是費(fèi)用將分配至作業(yè)，作業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品，作業(yè)庫的設(shè)置和多樣化作業(yè)動因的采用，使標(biāo)準(zhǔn)成本控制深入到作業(yè)層次。作業(yè)成本差異成為ERP系統(tǒng)中作業(yè)成本法的成本差異分析對象。作業(yè)成本差異的計算公式為：

作業(yè)成本差異=（作業(yè)實(shí)際消耗量－作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量） ×單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本

因為作業(yè)成本法將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，相應(yīng)的作業(yè)成本便區(qū)分為增值的作業(yè)成本和非增值的作業(yè)成本。增值的作業(yè)成本為作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的乘積，即標(biāo)準(zhǔn)成本；非增值的作業(yè)成本為不利的作業(yè)成本差異。將非增值作業(yè)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量定為零，其成本差異即為作業(yè)實(shí)際消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價格的乘積，為非增值的作業(yè)成本；增值作業(yè)的正的成本差異是無效率浪費(fèi)成本，也屬于非增值的作業(yè)成本。

（四）以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代責(zé)任會計模式

作業(yè)成本法的實(shí)施使得現(xiàn)代責(zé)任會計思想得以實(shí)現(xiàn)，從而建立起作業(yè)管理的管理方法。將管理重心放在作業(yè)上，并以提高顧客價值和利潤為目標(biāo)。對作業(yè)的管理，而不是對成本的管理，就成為動態(tài)多變的環(huán)境中經(jīng)營的企業(yè)成功控制的關(guān)鍵。圍繞作業(yè)產(chǎn)生了四種成本節(jié)約方式：作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減低、作業(yè)分享。在ERP中可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本及各項測算完成作業(yè)彈性預(yù)算的編制。根據(jù)預(yù)算控制作業(yè)消耗及作業(yè)成本，業(yè)績考核也在作業(yè)層面上進(jìn)行，考核作業(yè)的效率、質(zhì)量、時間。通過對作業(yè)的強(qiáng)化責(zé)任，提高作業(yè)的效率，可以更有效地控制成本和提高質(zhì)量。

三、ERP環(huán)境下應(yīng)用作業(yè)成本法取得成功的關(guān)鍵因素

作業(yè)成本法和ERP技術(shù)對我國企業(yè)來說都是從西方引入的管理思想和技術(shù)，都與先進(jìn)高效的制造環(huán)境密不可分，兩者在我國的發(fā)展明顯顯得先天不足，管理水平和技術(shù)水平的基礎(chǔ)沒有西方完善，要在ERP系統(tǒng)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法就更須注意以下關(guān)鍵因素：

（一）注意作業(yè)成本法的適用性

通常具有下列條件的企業(yè)適合運(yùn)用作業(yè)成本法：制造費(fèi)用占全部產(chǎn)品成本的比重較高；產(chǎn)品的產(chǎn)量、批量或產(chǎn)品生產(chǎn)存在較大差異；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜、生產(chǎn)工藝復(fù)雜；管理層在生產(chǎn)經(jīng)營決策及產(chǎn)品定價決策時對完全成本法提供的成本信息的準(zhǔn)確性提出了疑問。

（二）宣導(dǎo)新的管理理念

作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)都是信息技術(shù)下先進(jìn)管理方法的運(yùn)用，需要與供應(yīng)鏈管理、適時生產(chǎn)制、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化等新的管理方式配合。應(yīng)重視對各層級員工的管理知識和素質(zhì)的培訓(xùn)，宣導(dǎo)新的管理理念，變“產(chǎn)品為中心”思想為“顧客需求導(dǎo)向”，才能將先進(jìn)的管理方法成功引入并貫徹實(shí)施。

（三）提高會計人員的素質(zhì)

我國會計人員素質(zhì)普遍不高，沒有較好的計算機(jī)應(yīng)用水平和管理知識，難以滿足ERP系統(tǒng)下應(yīng)用作業(yè)成本法的一系列復(fù)雜的操作要求，這會對ERP和作業(yè)成本法的應(yīng)用構(gòu)成極大的阻礙。國家、學(xué)校、企業(yè)要加大對高素質(zhì)會計人員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育工作，使其理解掌握先進(jìn)管理工具的應(yīng)用。

（四）全面提高企業(yè)的基礎(chǔ)工作水平

企業(yè)本身需具備良好的管理水平，有較好的信息化基礎(chǔ)，內(nèi)部成本核算工作細(xì)致，才能成功實(shí)施ERP系統(tǒng)和作業(yè)成本法，并將兩者整合，發(fā)揮效益。在已實(shí)施了作業(yè)成本法和ERP的企業(yè)中，失敗的例子常常歸咎于基礎(chǔ)水平的不足而導(dǎo)致瓶頸，而成功的企業(yè)都具有較好的管理基礎(chǔ)

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作者簡介：高景麗（1972-），女，碩士，研究方向：管理會計。

（責(zé)任編輯：陳岑）