石油化工企業所得稅稅收籌劃思路

在市場競爭日趨激烈的情況下，正確的決策是關乎石油化工企業生存與發展的關鍵因素，而稅收籌劃是其決策的重要環節之一，合理的籌劃不僅可以提高企業的經濟效益，而且可以增加企業價值、提高企業核心競爭力。企業所得稅是石油化工企業繳納中最重要的稅種之一，自新企業所得稅法實施后，財政部、國家稅務總局相繼發布了與該法配套的政策性補充文件，如關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知、關于《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》的補充通知等。這些文件數量大、涉及面廣，直接關系到企業所得稅繳納的數額。那么，在合法的前提下，如何通過稅收籌劃規避或減輕自身所得稅稅負是石油化工企業應該考慮的問題。

一、遵循稅收籌劃的基本原則

所得稅稅收籌劃是納稅人在既定的所得稅稅制框架內，合理規劃自身的戰略、經營、投資活動，巧妙安排相關涉稅事項，以實現所得稅稅負最低、稅務風險最低的管理活動。石油化工企業要做好所得稅稅收籌劃，應遵循以下基本原則：

（1）合法性原則

所得稅稅收籌劃首先應遵循合法性原則，即在稅收法律許可的范圍內進行，在遵守法律的前提下，若存在多種納稅方案，可做最優選擇，使稅負降到最低。同時，由于稅收法律常隨經濟情況變化或政策需求而修正，所以應時刻關注法律修正的趨勢和內容，并隨時調整納稅方案以使籌劃活動不違法。

（2）戰略性原則

所得稅稅收籌劃應考慮企業的長遠發展戰略，不能將眼光局限于某一時期的稅負降低，否則可能對企業長遠發展造成不必要的桎梏。因為稅收籌劃是財務管理戰略的一部分，而財務管理戰略又為企業發展戰略做支撐，稅收籌劃只是企業實現戰略的一種手段，而不是最終目標。

（3）整體性原則

所得稅稅收籌劃并不僅是所得稅越少納越好，而需要考慮企業整體的經濟利益，即應與其他稅種籌劃方案相結合，考慮籌劃中所涉及到的非稅收因素如非稅支出、風險等，綜合衡量籌劃方案，最終以企業集團的總體收益為主導。

（4）重視性原則

所得稅稅收籌劃的順利進行需要有企業管理決策層的重視，需要各個職能部門的相互配合與協調。管理決策層只有對籌劃過程進行充分、正確的認識和了解，并給與積極的支持和協調，才能推動籌劃工作的進行，且不會出現提出不合理籌劃目標或要求的情況。

（5）風險性原則

收益往往伴隨著風險，所得稅稅收籌劃應考慮風險性原則。企業面臨的經濟環境、社會環境等一直處于動態變化之中，從而籌劃工作也具有不確定性，因此管理決策層需在充分評估風險后，才能做出決定。同時，在實施所得稅稅收籌劃決策時，除考慮環境風險，也需要考慮人員風險，因為稅務機關認定與判斷稅收籌劃是否合法時具有很大的主觀性，如果稅務人員對稅收法律的理解與企業管理決策層不同，那么可能會認為該稅收籌劃不合法，從而可能會給企業造成巨大損失。

（6）動態性原則

所得稅稅收籌劃是一種適應性很強的活動，周圍環境的變動決定了籌劃方法與方案的多變，在進行籌劃時應根據客觀環境的變化，分別做出不同的決策，才能獲得最優效果。

（7）可操作性原則

在進行所得稅稅收籌劃時，應充分考慮企業自身實際情況，做出具有實際意義的可操作性方案，不能生搬硬套，否則不僅浪費了人力物力財力，而且也得不到預期的效果。此外，籌劃方案應做到以簡潔、清晰的語言闡明籌劃思路、步驟與操作方法，并附加政策依據，這會增強方案的操作性。

二、石油化工企業所得稅稅收籌劃思路

在遵循稅收籌劃基本原則的前提下，石油化工企業應結合自身業務流程，充分利用所得稅稅收和財務政策，選擇合適的籌劃方法，進行所得稅稅收籌劃方案設計，并在實施過程中通過反饋信息不斷調整，以使籌劃方案的效益最大化。

1、了解并分析企業所得稅稅收籌劃的情況和需求

石油化工企業進行所得稅稅收籌劃時，應首先了解將要面對的情況即企業外部情況和內部情況，因為不同企業在不同時間對所得稅稅收籌劃的需求不同。外部情況主要涉及經濟、法律、社會、行業、技術等方面；內部情況主要涉及企業組織形式、財務情況、投資意向、領導對風險的態度等方面。在了解企業所得稅稅收籌劃的情況后，還需要了解企業的籌劃需求，如所得稅稅收籌劃是為了企業資本增值還是增加企業所得，或者二者皆有，而企業不同的投資要求也需要不同的籌劃方案。

2、熟悉行業相關企業所得稅稅收相關政策

在設計所得稅稅收籌劃方案前，還應對與石油化工企業有關的所得稅稅收法律政策及財務法律政策進行整理與歸納、理解與掌握，并在條件允許的情況下，建立所得稅稅收信息資源庫，以備使用，這不僅可以提高籌劃效率，而且方便使用與查詢。

3、整理并評估與企業所得稅有關的問題

除了了解分析石油化工企業所得稅稅收籌劃的情況和熟悉相關稅收與財務法律政策外，還應調查與企業所得稅有關的問題并進行評估，這是進行籌劃工作至關重要的一步。在該步驟應重點整理與評估以下資料：所得稅納稅的內部控制制度；會計處理方式；理財計劃；所得稅稅率；近3個年度所得稅納稅情況分析；所得稅納稅過程中主要涉及到的問題；所得稅納稅失誤及稅收違規處罰記錄；與稅務機關的關系等。

該步驟的主要目的是判斷所發生的理財活動或與企業所得稅相關的問題屬于什么性質，會形成什么樣的稅收法律關系，并分析該問題將向什么方面發展，會引發什么后果，籌劃的空間有多大，同時需要解決哪些關鍵問題等。

4、設計所得稅納稅方案

所得稅納稅方案的設計是籌劃過程的核心，應在遵循稅收籌劃基本原則的基礎上，根據整理的企業情況及涉稅問題，利用所得稅及財務相關法律政策進行。石油化工企業所得稅稅額繳納計算過程為：應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額；應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損。企業可以充分利用稅收優惠條件、選擇性條款和會計政策等，從以下幾方面進行方案設計：

（1）降低應納稅所得額

應納稅所得額的籌劃可以從收入總額和可扣除項目等方面進行籌劃。其中，收入總額可通過業務進行調節，也可合理推遲收入的實現時間，獲取貨幣的時間價值；可扣除項目名目繁多，存在很大操作空間。

在收入總額調節方面，例如，在生產符合國家產業政策規定的產品過程中，應綜合利用資源，以享受減計收入90%的優惠政策，降低收入總額；石油化工企業若選擇捐贈等方式進行公益事業，應合理選擇捐贈對象、捐贈方法和捐贈途徑，在無法享受稅法規定的優惠政策時，可以將捐贈改為投資形式，將會得到所得稅稅額降低的效果。

在可扣除項目方面，例如，石油化工企業可以根據戰略需求和固定資產適用情況，盡量選擇縮短年限法或加速折舊法對固定資產進行折舊，減輕企業整體應納稅所得額；油田企業是石油化工企業主要的稅收承擔者，油田企業在穩產期效益最大，爾后效益逐步降低，由于企業所得稅稅負基本是一致的，那么導致在穩產期獲得超額收益，后期則虧損生產，在這種情況下，可以根據《企業會計準則第27號-石油天然氣開采》的規定，“井及相關設施的成本可采用產量法或平均年限法計提折耗”，采用產量法，使各年度應納稅所得額均衡。

（2）選擇企業整體適用的低稅率

降低應納稅所得額，可以選擇低適用稅率，并從整體利益考慮，采用轉移定價等方式。而石油化工集團內部企業投資關系復雜，交易往來頻繁，為轉移稅負創造了條件。例如，在西部地區設立的油田企業，可以減按15%的稅率繳納企業所得稅，石油化工集團公司可以利用轉移定價方式增加該低稅率區企業所得稅繳納額，降低自身繳納稅額，但從整體可以起到所得稅額降低的效果。

（3）充分利用減免稅和抵免稅優惠政策

石油化工企業還應充分利用減免稅和抵免稅優惠政策。例如，在開發新技術、新產品和新工藝過程中，石油化工企業會產生大量的研究開發費用，應充分利用稅法規定的加計扣除150%的優惠政策減輕應納稅所得額；在從事符合條件的環境保護、節能項目的所得，企業應充分利用減征的優惠政策減輕應納稅所得額；在購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備時，企業應充分利用相關的稅額抵免10%的優惠政策。

（4）控制和安排應納稅所得額的實現時間

資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得利益越大，尤其在經濟處于通貨膨脹期間，效益更加明顯。石油化工企業也應盡量控制和安排應納稅所得額的實現時間，以獲得資金的時間價值。

5、選擇并實施所得稅納稅方案

利用各種籌劃方式，對企業所得稅做出不同的籌劃備選方案，并通過比較、分析和評估選擇最優方案后，石油化工企業還應從稅務機關的角度對其進行最終的評價。在該過程中，石油化工企業應盡量與稅務機關進行充分的交流與溝通，積極爭取稅務機關對方案合法性的認可，并改進或放棄不合法的方案。最后，實施選擇好的所得稅納稅方案。

6、反饋并調整所得稅納稅方案

由于所得稅籌劃一般在企業經濟行為發生前做出安排，環境等其他因素錯綜復雜的變化可能會給籌劃過程帶來很多不確定因素。因此，實施所得稅納稅方案后，要不斷地對納稅方案的實施情況和結果進行反饋，并對反饋信息進行分析，做出相應調整。同時，方案要正真體現出效果和效益，也應根據環境的變化或出現的問題隨時進行調整，如國家稅收政策有所調整、納稅方案出現漏洞等情況，這樣才能保證方案的低風險、高效益。

三、石油化工企業所得稅稅收籌劃風險防范

所得稅稅收籌劃的直接目的為降低所得稅稅負，并實現低風險。如果企業開展所得稅稅收籌劃活動后，沒有降低稅負，或者降低稅負后風險增加，那么籌劃活動是失敗的。因此，石油化工企業在籌劃所得稅時應同時關注風險，加強對風險的防范，具體可從以下方面進行：

1、提高人員的專業素質

稅收籌劃具有很強的專業性，進行稅收籌劃的人員應對稅收法律法規深入了解和熟悉，并具有一定的管理知識和財務知識。因此，必須提高人員的專業素質，這是有效降低和防范籌劃風險的前提。石油化工企業可以采用各種有效的措施，如利用稅務機關稅法培訓或宣傳、會計繼續教育或建立稅務、財務等學習信息系統等，加強人員的稅法、財務、經濟等方面知識的學習，并定期進行考核，促使人員不斷吸收和掌握最新的稅法和財務知識，從而提高其稅收籌劃規避風險的能力。

2、設立專門的稅務籌劃機構

石油化工集團規模大、業務復雜，設立專門的稅務籌劃機構比聘請外部專業公司要更加合適更加經濟。同時，設立專門的稅務籌劃機構后對籌劃人員專業素質的培訓及考核會更加專業與高效。

3、與稅務機關保持緊密聯系

石油化工企業應與主管稅務機關保持良好的溝通關系，并保持緊密聯系，這不僅可以使自身以了解稅法的最新動態，而且可以確保在發生重大經濟事項時（擴大經營范圍、資產處置、債務重組等）進行的稅收籌劃行為合法。

4、建立風險預警機制

建立稅收籌劃方案風險預警機制，石油化工企業可以更量化地了解納稅方案的合理性和合法性。如在進行所得稅籌劃時，充分了解納稅評估指標，將涉及的財務指標與納稅評估指標預警值相比較，若在預警值范圍內，則該籌劃方案不存在較大涉稅風險，可以選擇；若超過預警值，則應放棄該籌劃方案或重新進行方案設計。

5、籌劃時應避免成為稽查重點

石油化工企業應適度進行所得稅稅收籌劃，避免讓籌劃結果引起稅務機關過多的關注而成為稽查重點，這可以降低籌劃風險。