探析審計報告在中小企業貸款審核中的應用

摘要：本文從中小企業貸款的角度出發，分析中小企業在貸款中對審計報告審核存在的問題，并從實施財務報告審計的必要性和如何利用財務報告兩個方面提出了財務報告審核的改進意見和實施方法，以期能夠為中小企業貸款有效審核財務報告，降低貸款融資風險提供對策和建議。

關鍵詞：中小企業 貸款 審計報告 審核

一、引言

隨著經濟的發展，中小企業因受其自身規模和條件的約束，向民營公司發起組建的小額貸款公司，或自然人出資組建的擔保公司籌資，是其解決資金需求的主要渠道。同時小額貸款公司及擔保公司面臨著對企業財務報表審核，但受其公司規模、業務人員技術水平等因素，存在較大的貸款風險。這種風險的存在使得中小企業的貸款融資成本增加，限制企業經營發展步伐，企業經營效益受損。由于中小企業資金少，抗風險能力相對薄弱，且目前我國市場經濟體系尚不完善，也使得中小企業當前仍面臨嚴峻的貸款融資困境。因此，部分中小企業貸款融資風險較高，如何利用審計報告以識別企業的財務狀況，提高資金信貸使用效益，是規避貸款風險的重要環節。

二、中小企業貸款中對審計報告審核存在的問題

1、獲取中小企業提供未經審計財務報表

財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及會計報表附注和財務情況說明書。貸款方獲取財務報告的目的是為了了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量信息，以作出是否放貸或擔保的決策依據。

但在小額貸款公司及擔保公司中存在著對獲取財務報表未經注冊會計師審計的情況，他們認為審計報告不是反映目前企業生產經營和財務狀況，就審計報告能夠反映企業經營情況理解片面，忽視了審計報告審核對貸款風險的評估作用。另一方面，編制財務報告需有一定的會計專業技術水平和理論知識，但中小企業財務人員中存在專業知識水平差，編制的財務報告未能如實或全面反映企業的財務狀況，導致小額貸款公司或擔保公司根據報告提供的數據無法對企業經營情況做出準確的判斷，在一定程度上也造成雙方在審核方面的弊端和增加貸款風險。

2、財務報表未經審計，提供粉飾的財務報表或虛假不實的財務報表

從中小企業的經營特點來分析，存在經營規模小、資本規模小、整體實力不強等中小企業普遍存在的問題，在向貸款公司或擔保公司籌資時，一些信貸資金按期回收指標等相應的硬性規定很難得到滿足。為達到企業經營擴張、獲得貸款的目的，一些企業可能通過提供粉飾的財務報告或企業財務報告未經審計等手段設法獲取貸款，而不是從發展業務、增強自身資本積累等方面去加強企業實力，這也增加了企業融資的風險。

3、中小企業提供偽造的已審財務報表

還有企業為獲得融資支持，提供偽造的已審核財務報表，試圖蒙混財務報表審核，或者由于個別客戶經理素質和能力無法準確辨識這種虛假財務報表，使得一些企業抱有這種蒙混過關的心理。這種虛假偽造的財務報告給貸款公司或擔保公司帶來資金上的風險，也間接地給融資企業帶來非理性擴張的經營風險。在實際審計報告審核過程中，這種虛假報告有一些經常性的手段。例如虛增所有者權益，一種是直接評估溢價資本公積或者假借第三方返還的方式計入資本公積等方式虛增企業所有者權益，過分夸張企業的整體經營實力；或者虛增企業資產，主要通過虛增企業應收賬款、存貨和固定資產的方式。

4、獲取財務報表僅是形式，對財務報表不加以分析

中小企業在貸款融資過程中，一些擔保公司或貸款公司抓住中小企業急于融資的心理，為獲得利息利潤，對企業的審計報告不加以審核，或者獲取審計報告流于形式，盲目給中小企業辦理貸款，最終結果導致企業和貸款公司雙方都面臨較大的貸款風險，特別是中小企業提供經過粉飾的財務報表，在擔保公司或貸款公司財務相關人員審核不力的情況下，可能存在著雙方利益均受影響的隱患。

三、審計報告審核的改進意見和實施辦法

（一）實施財務報表審計的必要性

1、提供審計報告是銀行對財務報表審核的重要組成部分

財務報表是企業經營業務現狀及未來發展實力的根本依據，銀行或貸款公司通過對其財務報表的審計可以充分了解到企業的經營實力和背景條件。審計人員應認真分析報表的基本數據資料，了解貸款企業的基本運營情況和經營范圍。根據貸款企業的情況和特點明確其可能的風險形成動因，并針對這些風險形成因素展開審計工作。

2、已審財務報表是注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報的合理保證

注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規定執行審計工作，中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注冊會計師認為已審計的財務報表不存在影響財務報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師執業過程中獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。

3、財務報表審計有助于了解企業的財務狀況，了解企業的日后事項、或有事項以及企業持續經營能力

注冊會計師的審計是建立在風險導向審計基礎上的，注冊會計師執業過程不僅通過實質性測試，對財務報表項目的審計，關注并獲取企業的日后事項、或有事項以及影響企業持續經營能力的證據。財務報表的審核，有助于了解企業的財務狀況和持續經營能力，這一點對于提供貸款的公司來講十分重要，是保證其資金安全、提高資金使用效益的根本保證。中小企業的注冊資金在企業財務報表上反映為實收資本，是企業所有者權益的主要構成部分，要確認企業財務報表的真實性，需要審計人員準確辨別報表中注冊資金的真偽，因而要對企業的驗資報告等材料進行深入審核。仔細審查企業財務報表，辨別企業報表的真實性，確認相關財務指標是否嚴格符合要求；并通過審計技術分析企業的財務報表是否存在異常，查找可疑處，及時發現違規虛假項目。

（二）審計報告形式審核的必要性

1、貸款方的內控建立規避內外勾結

小額貸款公司或擔保企業可以建立并完善企業的內部控制制度，加強公司對貸款企業的財務報表審核執行力度，深入了解企業貸款需求的合理性和必要性，明確企業的貸款用途，堅決抵制以表面合規的方式發放高風險的貸款。避免貸款公司的內控制度執行不力或內控制度流于形式，要充分發揮企業內控制度的作用，從而有效規避在審核財務報告時發生內外勾結、虛假申報等情況的發生，提高公司貸款資金回收率和資金的使用效益，共同保障了雙方的經營權益和效益。

2、取得審計報告原件防止企業作假，取得申報稅務會計資料核對，防止三方人員作假

小額貸款公司應盡可能取得被審計單位的審計報告原件，防止被審計企業對審計報告造假；另外，要取得申報稅務會計資料信息進行核對，防止第三方人員從中作假。在實際操作中，由于各公司受利益驅使，難免會出現非博弈合作的情況，促成貸款方、企業方、審計方的三方“合作”，達到發放貸款的目的。但是，由于忽視潛在財務風險的真實分析，這種合作往往帶來較高的融資風險，對企業各方的長期生存和發展帶來不利的影響，審計人員要在審核財務報告過程中嚴格審核資料原件，與第三方單位資料核實，避免出現共同“合作”的現象發生。

（三）中小企業貸款審核中如何閱讀審計報告

了解注冊會計師的審計工作，充分理解審計報告，有利于分析企業財務指標、了解企業的經營情況和財務狀況。

1、貸款方或擔保方的人員應正確認識審計報告

審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。首先，審計人員要明確審計工作應遵循的基本準則，中小企業自身要加強內部審計工作。內部審計人員在進行內部審計工作時所應遵循的原則，是衡量內部審計工作質量的尺度和準繩，對于提高內部審計工作質量和效率、促進內部審計理論與實務發展具有重要意義。審計業務范圍是企業財務報表，包括資產負債表、 利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。內部審計機構要建立獨立有效的質量控制制度，明確組織內部控制建設的責任。同時，審計人員要時刻保持獨立性和客觀性，不得參與被審計經營活動和內部控制的決策。

其次，審計人員應明確審計范圍和目的。財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業判斷實施的恰當的審計程序的總和；是針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。審計范圍要依據不同的審計對象和審計目標來確定。依據對被審計單位內部控制系統的評價結果確定審計范圍，對于在一定時期內不能得到良好運作、經營風險較高的一些重點業務環節要列入審計范圍。注冊會計師審計的目的就是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性發表審計意見，為社會提供經濟鑒證服務。貸款公司審計的根本目的是降低公司資金的風險和提高被審計企業資金使用效益。

2、貸款方或擔保方的人員應具備審計的基礎知識

（1）注冊會計師是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。審計意見類型分為無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告；非無保留審計報告包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

（2）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。注冊會計師認為財務報表符合上述條件時出具無保留意見審計報告；反之，注冊會計師根據具體情況考慮出具非無保留意見審計報告。

貸款方或擔保方重視對財務報表的審計意見。注冊會計師應在充分分析企業財務報表的基礎上，匯總錯報，并對匯總錯報金額與單項錯報金額中選擇一個最大的錯報，進行層次重要性水平分析比較，嚴格按照實際審核結果出具審計意見，最終確定審計意見類型。按出具審計意見類型的情形，貸款方可以依據以下原理對內控制度及對重要會計科目的審核影響進行了解和評估。非標準審計報告包括帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

無保留意見審計報告的財務報表可能存在以下情況：第一，因注冊會計師在執行審計業務時遵循重要性審計準則，確定財務報表層次的重要性水平。在通用目的財務報表的審計中，注冊會計師對重要性的判斷是基于將財務報表使用者作為具有一定的理解能力并能理性地作出相關決策的一個集體來考慮的，注冊會計師難以考慮錯報對具體的單個使用者可能產生的影響。因此錯報包含漏報未超過財務報表層次的重要性水平的，也出具無保留意見審計報告，但可能影響財務指標。建議企業提供審計調整分錄等；第二，財務報表指標不合理，但未符合出具非保留意見的審計報告。貸款方或擔保方不能忽視財務報表的分析，建議從以下方面加以審核：對財務報表如存貨、應收賬款等重要會計科目的審核；對財務會計報表間勾稽關系的審核；財務狀況異常包括靜態、動態兩個方面審核；仔細閱讀財務報表附注。

非保留意見的審計報告-帶強調事項段的無保留意見的審計報告和保留意見的審計報告，建議在對財務報表的分析時要注意強調事項或保留意見事項對財務報表的影響程度，尤其是對披露的日后事項，或有事項，持續經營能力等，考慮對企業生產經營的影響程度。帶強調事項段的無保留意見報告主要是用來披露存在重大不確定性的報表；保留意見主要針對審計范圍受到限制或部分交易事項不符合準則和制度的要求但不至于出具否定意見的審計報告。

非保留意見的審計報告-否定意見或無法表示意見的審計報告的，應提請企業對貸款實施專項審計，在審計報告中不僅對會計報表發表審計意見，同時也對企業經營管理狀況、財務狀況、貸款使用情況等發表意見；必要的話和律師溝通，與注冊會計師溝通，通過第三方了解企業的情況。否定意見主要針對嚴重違反會計準則和制度的規定導致財務報告失真的情況；無法表示意見主要針對審計范圍嚴重受限，無法查清財務報告的真實情況。

四、結論

資金安全是首要考慮的因素，財務報表審計是規避信貸風險的有效措施之一。小額貸款公司及擔保公司應予以充分的重視，作為放貸的必要條件。同時要防止企業和與會計師事務所的注冊會計師進行所謂的“合作”，建立審核機制和回避機制，建立擔保和抵押制度，從而有效的規避信貸風險。本文從中小企業貸款視角進行分析，當前中小企業貸款中對審計報告審核存在的主要問題，并對其提出財務報告審核的改進意見和實施方法，以期能夠為中小企業貸款降低融資風險提供對策，促進小額貸款公司及擔保公司的健康發展。

參考文獻：

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