高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中的難點(diǎn)及對(duì)策與建議

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特有的一種審計(jì)模式，高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迄今已經(jīng)經(jīng)歷了十余年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從無到有，審計(jì)規(guī)則也在實(shí)踐中不斷地建立與完善。本文通過分析在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織、實(shí)施、評(píng)價(jià)等過程中遇到的難點(diǎn)，嘗試著提出解決難點(diǎn)的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐 難點(diǎn) 對(duì)策與建議

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐遇到的難點(diǎn)

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織難：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量多，任期長(zhǎng)，內(nèi)審部門不堪重負(fù)。

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要是學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部，是在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行職責(zé)及其個(gè)人廉潔自律情況進(jìn)行全面的審計(jì)與評(píng)價(jià)，審計(jì)涉及面廣，工作量較大。由于高校是近幾年才推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的，所以任中審計(jì)進(jìn)行的較少，有些領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)時(shí)任期較長(zhǎng)，有三任、四任或更長(zhǎng)，導(dǎo)致離任審計(jì)時(shí)間跨度十幾年。而高校領(lǐng)導(dǎo)干部崗位調(diào)整相對(duì)比較集中，有時(shí)一次崗位調(diào)整的人數(shù)眾多，繁重的審計(jì)任務(wù)與高校內(nèi)審人員數(shù)量不成比例，有時(shí)令審計(jì)部門不堪重負(fù)，直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施難：審計(jì)內(nèi)容不明確，導(dǎo)致部分資金不在審計(jì)范圍之內(nèi)。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到學(xué)校機(jī)關(guān)部處、院（系、所、中心）、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，事業(yè)單位和企業(yè)實(shí)體都有。按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益為基礎(chǔ)。但是在審計(jì)實(shí)踐中，人們對(duì)財(cái)政收支沒有異義，對(duì)“財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”把握尺度存在著差別。如領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位教師申請(qǐng)科研課題項(xiàng)目所得的科研經(jīng)費(fèi)，特別是橫向科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)由課題組所在單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)還是科研部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，沒有明確說法。目前，部分高校的科研費(fèi)報(bào)銷審批及管理由課題組組長(zhǎng)、課題組所在單位領(lǐng)導(dǎo)和科研部門領(lǐng)導(dǎo)共同簽字蓋章，從管理形式上看，科研管理部門和課題組所在單位的領(lǐng)導(dǎo)都對(duì)科研經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)。但在審計(jì)實(shí)踐中，多數(shù)高校的審計(jì)部門對(duì)課題組所在單位領(lǐng)導(dǎo)和科研部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)并不審計(jì)此項(xiàng)資金，而對(duì)課題組負(fù)責(zé)人又不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所以此項(xiàng)資金不在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍之內(nèi)。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難：經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，評(píng)價(jià)無依據(jù)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，評(píng)價(jià)無標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀、公正的認(rèn)定，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果。但是目前多數(shù)高校的領(lǐng)導(dǎo)干部上任后，學(xué)校并沒有明確規(guī)定其任期內(nèi)的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，使領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)不明晰，進(jìn)而造成領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)無依據(jù)。而且在現(xiàn)行的規(guī)章制度中，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及標(biāo)準(zhǔn)尚未完善，所以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)缺少基本依據(jù)和操作標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，由于評(píng)價(jià)依據(jù)，評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)的范圍和定性把握尺度就存在著不一致的可能性，得出的結(jié)論難免存在差異。如對(duì)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，由于評(píng)價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)不明確，哪些項(xiàng)目屬于評(píng)價(jià)范疇?wèi)?yīng)該評(píng)價(jià)，哪些項(xiàng)目不需要評(píng)價(jià)，不同審計(jì)人員選擇評(píng)價(jià)項(xiàng)目時(shí)可能會(huì)存在差異。再如由于決策失誤、管理缺失造成的重大經(jīng)濟(jì)損失個(gè)人應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的認(rèn)定，判斷把握尺度不一致，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任大小的評(píng)判也難免存在偏差。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)難以把握的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)一般就采用了寫實(shí)方法，只談事實(shí)，就事論事，不作評(píng)價(jià)。

4、審計(jì)人員專業(yè)水平不夠，審計(jì)手段和審計(jì)方法相對(duì)落后。

高校內(nèi)審人員學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)的人員較少，目前我國(guó)專業(yè)培養(yǎng)審計(jì)人員的學(xué)校僅有南京審計(jì)學(xué)院一所。大多數(shù)高校內(nèi)審人員都是從學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、基建工程等專業(yè)或從其他部門調(diào)轉(zhuǎn)來的，近幾年畢業(yè)分配的研究生、本科生也多是學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、基建工程及相關(guān)專業(yè)。由于受工作煩忙、缺少經(jīng)費(fèi)等因素制約，內(nèi)審人員后續(xù)教育跟不上，審計(jì)手段和審計(jì)方法相對(duì)落后，與日益增多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相比，內(nèi)審隊(duì)伍力量相對(duì)薄弱，內(nèi)審人員在處理審計(jì)難點(diǎn)時(shí)會(huì)力不從心，很多時(shí)候難以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)核算管理、內(nèi)控制度等方面存在的問題。同時(shí)，高校內(nèi)審部門沒有社會(huì)組織那種生存競(jìng)爭(zhēng)壓力，缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和約束機(jī)制，因此內(nèi)審人員滿足現(xiàn)狀，缺乏工作主動(dòng)性和創(chuàng)新動(dòng)力，審計(jì)力量相對(duì)薄弱直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的效率和質(zhì)量。

二、對(duì)策及建議

1、確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合。

首先，選定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。在需要審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量多、審計(jì)工作量大、審計(jì)隊(duì)伍力量嚴(yán)重不足的情況下，審計(jì)部門要想在較短的時(shí)間內(nèi)逐個(gè)審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量難免受到影響，這樣對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人欠缺公平，同時(shí)給干部管理部門選人用人產(chǎn)生誤導(dǎo)，起不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。所以可以優(yōu)先選擇掌管人、財(cái)、物、專項(xiàng)資金、有收費(fèi)項(xiàng)目的單位，以及群眾反映較多的部門進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作中存在的共性普遍性問題進(jìn)行調(diào)查、分析，找出問題根源所在，提出建議，為學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理、干部管理提供依據(jù)。需要注意的是在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)多與學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)及組織部門溝通，合理確定審計(jì)項(xiàng)目。而對(duì)任期比較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，經(jīng)過符合性審計(jì)程序測(cè)試，在保證質(zhì)量的前提下重點(diǎn)審計(jì)本次任期或近兩個(gè)任期，對(duì)以前任期審計(jì)適當(dāng)簡(jiǎn)化。

其次，離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合。將審計(jì)關(guān)口前移，減輕離任審計(jì)的壓力，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的不足。通過科學(xué)安排審計(jì)力量，提高審計(jì)工作效率，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，起到提高單位經(jīng)濟(jì)管理水平、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的作用。

2、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)所在。

首先，領(lǐng)導(dǎo)干部本人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任要有明確認(rèn)識(shí)。學(xué)校可由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室或組織部門牽頭定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作方面的培訓(xùn)或經(jīng)驗(yàn)交流，特別是對(duì)從基層崗位晉升到領(lǐng)導(dǎo)崗位的干部也可以集中進(jìn)行培訓(xùn)，明確領(lǐng)導(dǎo)干部工作中所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，使領(lǐng)導(dǎo)干部深刻理解“誰主管、誰負(fù)責(zé)，誰負(fù)責(zé)、誰簽字”這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任制原則，讓蓋章簽字的領(lǐng)導(dǎo)干部知道蓋章簽字后需要承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，養(yǎng)成在日常與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的工作中，小到審批經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)，大到重大事項(xiàng)決策都應(yīng)遵循工作程序，按照規(guī)則制度去做。

第二，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。高校機(jī)構(gòu)設(shè)置主要分成幾大類，機(jī)關(guān)部處即職能處（室），各辦學(xué)單位即學(xué)院（系）及招收學(xué)生的研究所（中心），教輔單位即圖書館及信息網(wǎng)絡(luò)中心等，后勤產(chǎn)業(yè)即后勤發(fā)展集團(tuán)及校辦產(chǎn)業(yè)等，每類單位都有其共性的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，首先按照經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的共性建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，然后在經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系基礎(chǔ)上，針對(duì)不同崗位按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容分類分項(xiàng)細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，形成一套可供考核的、可操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任約定，明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)所在。

第三，建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)重要方面，目前高校全校性的財(cái)務(wù)收支核算制度比較健全，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度有待完善，在預(yù)算經(jīng)費(fèi)分配、大額支出、重大事項(xiàng)決策、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理等方面存在著薄弱環(huán)節(jié)。如前所述，目前多數(shù)高校的科研經(jīng)費(fèi)未包含在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍之內(nèi)，資金管理不到位，所以對(duì)科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)進(jìn)一步明確課題組、課題組所在學(xué)院、科研管理部門以及財(cái)務(wù)部門各自的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，不能是人人都負(fù)責(zé)任人人又都無責(zé)任，使屬于學(xué)校的經(jīng)費(fèi)都納入到監(jiān)督管理范圍之內(nèi)。

3、建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，堅(jiān)持客觀公正的評(píng)價(jià)原則。

首先，明確審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。堅(jiān)持審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么，只評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)不相關(guān)的事項(xiàng)以及不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，如領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、工作作風(fēng)、精神文明建設(shè)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外的事項(xiàng)審計(jì)不作評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)不能超越審計(jì)的范圍和內(nèi)容，如與工作有關(guān)但又不屬于經(jīng)濟(jì)方面的科研課題爭(zhēng)取情況等，可以在審計(jì)基本情況中介紹，但不作評(píng)價(jià)。總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任主題，客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行工作職責(zé)的相關(guān)情況。

第二，建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與約定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切相關(guān)，高校根據(jù)校內(nèi)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，然后依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系確定一個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容基本模板，模板包含審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo)，如財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性；遵守國(guó)家、學(xué)校財(cái)經(jīng)法律規(guī)章制度及內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況；重大事項(xiàng)決策及效益情況；廉潔行政情況等。在共性評(píng)價(jià)模板基礎(chǔ)上，結(jié)合不同類別、不同崗位的職責(zé)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)以領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

第三，審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。要客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為的功過是非，無論是肯定成績(jī)，還是反映問題，都必須有充分的依據(jù)，事實(shí)確鑿、定性準(zhǔn)確、防止以偏概全。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人及所在單位，即要肯定成績(jī)，更要注重財(cái)務(wù)日常核算與管理、內(nèi)控制度等方面存在的缺陷和漏洞，是否存在濫用職權(quán)、違反程序作出錯(cuò)誤決策給學(xué)校造成重大損失的違法違紀(jì)問題，為學(xué)校更有效更合理地使用資金、分配資源、提高效率提出建設(shè)性的意見。

4、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

首先，加強(qiáng)審計(jì)人員政治思想建設(shè)，增加審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，要敢于堅(jiān)持原則，排除人情面子等因素的影響和干擾。第二，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)與審計(jì)政策法規(guī)、準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，工作中嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)則，不斷提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。第三，要理論學(xué)習(xí)與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，定期開展審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流，通過分析典型案例等方法，提高審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)、分析、鑒別、判斷及協(xié)調(diào)等綜合能力。第四，提倡使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作，將傳統(tǒng)的審計(jì)方法與利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)結(jié)合起來，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。第五，鼓勵(lì)審計(jì)人員做一些審計(jì)理論與實(shí)踐方面的研究工作，及時(shí)總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在實(shí)踐不斷完善審計(jì)規(guī)則。審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的主體，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不可或缺的條件。

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