淺談消防部隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

摘要：建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是部隊(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益的重要手段，也是保障部隊(duì)中心工作賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。本文通過(guò)理解、剖析部隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的涵義，解釋實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的原則，提出加強(qiáng)部隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法和措施，以及部隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)，使部隊(duì)財(cái)務(wù)管理走上良好有序的發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 目標(biāo) 措施

消防部隊(duì)是一支以消防滅火為中心，承擔(dān)各種搶險(xiǎn)救援任務(wù)的綜合性地方安全保障部隊(duì)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源廣泛，性質(zhì)復(fù)雜，如果沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度，勢(shì)必會(huì)造成經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)和使用效益低下，難以保障中心工作任務(wù)的順利完成。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)弱直接影響著部隊(duì)的戰(zhàn)斗力。消防部隊(duì)?wèi)?yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照部隊(duì)管理要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是運(yùn)用系統(tǒng)理論的方法，按照單位所屬各個(gè)控制系統(tǒng)建立的，與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制，是單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是歷史發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的駕馭，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制。這就加強(qiáng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的彈性，各個(gè)單位可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定符合自身經(jīng)濟(jì)利益的會(huì)計(jì)控制制度。

一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有：能夠充分發(fā)揮部隊(duì)財(cái)力的保障效能，增強(qiáng)軍事經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可控性，保證預(yù)算的有效落實(shí)和經(jīng)費(fèi)運(yùn)行的安全性，按管理部門(mén)的需要來(lái)保證工作任務(wù)完成的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。

二、消防部隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

(一)營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

1、要求部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)者重視起來(lái)。一方面要重申軍政主官是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，凡出現(xiàn)弄虛作假等違法會(huì)計(jì)行為，首先追究軍政主官的責(zé)任；另一方面要從改進(jìn)管理體制和財(cái)務(wù)制度入手，減少對(duì)會(huì)計(jì)工作的各種行政干預(yù)，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員能獨(dú)立依法履行職責(zé)。

2、要培育遵守財(cái)務(wù)制度的消防部隊(duì)文化。財(cái)務(wù)制度是各單位在會(huì)計(jì)法和財(cái)務(wù)規(guī)章的框架下制定的適合本單位實(shí)際的財(cái)務(wù)收支管理制度，普遍適用于單位所有人和所有財(cái)務(wù)行為。要想讓單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范化，必須形成一種人人自覺(jué)學(xué)習(xí)制度、人人自覺(jué)遵守制度的文化氛圍，任何人不得凌駕于制度之上玩特權(quán)，而應(yīng)當(dāng)以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理的對(duì)錯(cuò)和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。

3、要切實(shí)發(fā)揮部隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)既能對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督和制約，同時(shí)也能為財(cái)務(wù)人員正確實(shí)施財(cái)務(wù)行為提供有力的保障。營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境必須切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的職能作用。

(二)建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理制度

1、建立不相容職務(wù)相分離制度。不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項(xiàng)資產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定那些崗位和職務(wù)是不相容的；其次是明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

2、明確崗位職責(zé)，實(shí)行崗位輪換制度。崗位分工不規(guī)范、管理責(zé)權(quán)不明確，這是財(cái)務(wù)工作的大忌。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員要建立嚴(yán)格的崗位分工制，明確各自的職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)要依照按級(jí)負(fù)責(zé)和一級(jí)抓一級(jí)的原則，落實(shí)資金管理責(zé)任。根據(jù)部隊(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制某一崗位的任職時(shí)間，建立起嚴(yán)格的輪換交接制度。

3、建立定期經(jīng)費(fèi)收支匯報(bào)制度。單位黨委要把資金安全列入議事日程，定期聽(tīng)取匯報(bào)，適時(shí)提出要求，增強(qiáng)資金安全工作的預(yù)見(jiàn)性和主動(dòng)性。后勤部門(mén)要堅(jiān)持常抓常查常問(wèn)效，確保萬(wàn)無(wú)一失。

4、建立嚴(yán)格的審批控制制度。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這就需要單位在具體授權(quán)時(shí)，都應(yīng)先認(rèn)真研究，準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得以落實(shí)。

5、建立會(huì)計(jì)、出納、銀行定期對(duì)賬制度。每月由會(huì)計(jì)去銀行索取銀行對(duì)賬單，會(huì)計(jì)再與出納、銀行進(jìn)行對(duì)賬，填制月度對(duì)賬表，報(bào)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審核，然后共同在對(duì)賬表上簽字確認(rèn)，確保資金的安全。

6、要構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息控制

(1) 構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證控制。規(guī)范會(huì)計(jì)憑證格式，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會(huì)計(jì)憑證，合法地復(fù)核會(huì)計(jì)憑證等。

(2) 構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)賬簿控制。會(huì)計(jì)賬簿按規(guī)定設(shè)置，賬簿啟用時(shí)填齊相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，對(duì)賬簿或賬戶(hù)連續(xù)編號(hào)，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯(cuò)賬，按規(guī)定時(shí)間和方法結(jié)賬。

(3) 構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)表控制。按規(guī)定的方法和時(shí)間編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)負(fù)責(zé)人審閱和簽章，會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂成冊(cè)加蓋公章保存。

7、建立經(jīng)費(fèi)聯(lián)審會(huì)簽制度。在大隊(duì)級(jí)以下單位可以建立經(jīng)費(fèi)聯(lián)審會(huì)簽制度，單位各項(xiàng)開(kāi)支由大隊(duì)長(zhǎng)和教導(dǎo)員聯(lián)審，既可以增加經(jīng)費(fèi)支出的透明度，又可以保證決策的正確性，可以提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。在有條件的單位可成立經(jīng)費(fèi)聯(lián)審小組，成員包括財(cái)務(wù)人員、紀(jì)檢人員及各業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)勤人員，利用每個(gè)月月底，將各部門(mén)準(zhǔn)備報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票和本月經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況一并交由陪審小組進(jìn)行面對(duì)面評(píng)審，查看開(kāi)支是否合理、手續(xù)是否齊全、部門(mén)是否把關(guān)、有無(wú)弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生。建立了標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)使用考評(píng)機(jī)制，細(xì)化了內(nèi)容、方法、程序、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、重點(diǎn)檢查有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象、有無(wú)擠占挪用標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象、有無(wú)操作規(guī)程不符合規(guī)定現(xiàn)象、有無(wú)年終突擊花錢(qián)現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)堅(jiān)決予以處理。

8、實(shí)行分離式支付制度。借鑒地方“鄉(xiāng)財(cái)縣管”的模式，實(shí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算與資金收付相分離的管理制度，按照經(jīng)費(fèi)所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變，報(bào)銷(xiāo)審核權(quán)、資金收付權(quán)、預(yù)算監(jiān)控權(quán)分離的模式，對(duì)師以下單位的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支實(shí)行由上級(jí)直接支付與授權(quán)支付相結(jié)合的方式。采購(gòu)支出和工資支出由上級(jí)單位財(cái)務(wù)部門(mén)直接支付，如消防部隊(duì)近年來(lái)裝備采購(gòu)數(shù)量非常大，可以將各級(jí)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一起來(lái)，由總隊(duì)級(jí)單位統(tǒng)一招投標(biāo)，統(tǒng)一支付，既可保證產(chǎn)品的質(zhì)量，又可壓低產(chǎn)品價(jià)格，還可增加采購(gòu)?fù)该鞫龋粚?duì)于零星支出如車(chē)輛維修、辦公用品、郵政電訊、公務(wù)接待等可通過(guò)公務(wù)卡辦理支付，憑刷卡票據(jù)報(bào)銷(xiāo)結(jié)算，堵住現(xiàn)金支付漏洞，提高保障效率。把預(yù)算編制主體與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督主體分離開(kāi)來(lái)，有效發(fā)揮資金收付環(huán)節(jié)的監(jiān)控作用，增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的約束力，切實(shí)把不合理開(kāi)支壓下來(lái)，把有限財(cái)力用在刀刃上、用出效益來(lái)。

9、確立黨委理財(cái)機(jī)制。圍繞黨委管財(cái)一個(gè)全過(guò)程，從決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督和問(wèn)責(zé)基本環(huán)節(jié)入手，建立起決策源頭控、審批分類(lèi)控、執(zhí)行全程控、監(jiān)督實(shí)時(shí)控、問(wèn)責(zé)末端控的黨委管財(cái)“五控法”，通過(guò)優(yōu)化科學(xué)論證、集體審議的決策程序，完善歸口負(fù)責(zé)、逐級(jí)簽批的審批辦法，健全計(jì)劃調(diào)控、錢(qián)事分離的執(zhí)行制度，形成內(nèi)外銜接、上下聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立責(zé)任清晰、獎(jiǎng)懲分明的問(wèn)責(zé)制度，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)既相互制約、又相互協(xié)調(diào)，做到?jīng)Q策更加科學(xué)、執(zhí)行更加順暢、監(jiān)督更加有力。

(三)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性評(píng)估

會(huì)計(jì)控制制度的可理解性和可操作性是有效控制的前提和基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性評(píng)估可以導(dǎo)出對(duì)下一年度經(jīng)費(fèi)支出更有效的控制。部隊(duì)?wèi)?yīng)以編制經(jīng)費(fèi)收支情況報(bào)告形式，及時(shí)、正確、真實(shí)地提供給單位首長(zhǎng)掌握經(jīng)濟(jì)信息，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，改善經(jīng)費(fèi)支出管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，并作為長(zhǎng)期財(cái)務(wù)管理活動(dòng)決策的依據(jù)。

綜上所述，本文從消防部隊(duì)的實(shí)際出發(fā)，提出了內(nèi)部控制建設(shè)一些具體措施。部隊(duì)的會(huì)計(jì)控制制度決定著經(jīng)費(fèi)使用效益的好壞，決定著部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的保障能力，所以消防部隊(duì)一定要注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，根據(jù)自己的具體情況選擇適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，進(jìn)而提高部隊(duì)經(jīng)費(fèi)的保障力，提高部隊(duì)的戰(zhàn)斗力。