中國(guó)當(dāng)前幾個(gè)熱點(diǎn)問題與稅制改革的政策取向

摘 要：隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一些深層次矛盾和問題逐漸顯現(xiàn)出來。目前，環(huán)境污染、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性缺陷、收入分配不公等問題較為突出，這些問題的解決有賴于政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，其中稅收制度和政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，其改革取向?qū)Ω纳莆廴粳F(xiàn)狀、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、公平分配收入應(yīng)有所作為。

關(guān)鍵詞:熱點(diǎn)問題；政策取向；環(huán)境稅；社會(huì)保障稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）16-0011-04

“十二五”時(shí)期是全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，是深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期。綜合判斷國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，中國(guó)發(fā)展仍處于可以大有作為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，然而，發(fā)展是一個(gè)過程，它不僅不可能一下子解決所有問題，而且會(huì)不斷出現(xiàn)新的問題。正如鄧小平同志深刻指出的，“過去我們講先發(fā)展起來。現(xiàn)在看，發(fā)展起來以后的問題不比不發(fā)展時(shí)少。”

一、中國(guó)當(dāng)前的幾個(gè)熱點(diǎn)問題

（一）環(huán)境污染問題

環(huán)境問題一直以來是世界各國(guó)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，全球變暖、能源匱乏、大氣污染、人口膨脹和物種滅絕時(shí)時(shí)刻刻威脅著人類的生存環(huán)境。中國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，環(huán)境污染問題同樣不容小視。

1.水污染。目前中國(guó)正面臨的不得不解決的環(huán)境危機(jī)之一是缺水和水污染。中國(guó)水資源總量居世界第六位，但人均水資源占有量?jī)H為世界平均水平的1/4，在世界銀行連續(xù)統(tǒng)計(jì)的153個(gè)國(guó)家中居第八十八位。中國(guó)江河湖泊普遍遭受污染，全國(guó)75%的湖泊出現(xiàn)了不同程度的富營(yíng)養(yǎng)化；90%的城市水域污染嚴(yán)重，南方城市總?cè)彼康?0%～70%是由于水污染造成的；對(duì)中國(guó)118個(gè)大中城市的地下水調(diào)查顯示，有115個(gè)城市地下水受到污染，其中重度污染約占40%。水污染降低了水體的使用功能，加劇了水資源短缺，未來中國(guó)水資源緊缺的形勢(shì)依然嚴(yán)峻。城市污水處理、垃圾處理由政府包攬，使政府不堪重負(fù)，以至拿不出錢搞環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，甚至建成污染處理設(shè)施也因經(jīng)費(fèi)來源問題沒解決而難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.大氣污染。大氣污染的程度和危害度絲毫不亞于中國(guó)的水體污染。主要分為以下幾種污染：一是二氧化硫。中國(guó)的資源消耗主要以煤炭為主，隨著煤炭消耗量的增加，二氧化硫排放總量急劇上升，由二氧化硫排放引起的酸雨污染范圍也不斷擴(kuò)大，直接造成中國(guó)糧食、蔬菜和水果減產(chǎn)，林木死亡，土壤和水體酸化。空氣中的二氧化硫甚至引起人體呼吸系統(tǒng)疾病，造成人群死亡率增加。二是煙塵、粉塵。煙塵的主要排放源是火電廠和工業(yè)鍋爐，由于中國(guó)目前許多電廠使用的大多為低效除塵器，因此煙塵排放量居高不下，嚴(yán)重危害大氣環(huán)境。三是機(jī)動(dòng)車廢氣污染。受經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)和居民收入水平增長(zhǎng)的影響，中國(guó)機(jī)動(dòng)車近年來數(shù)量增長(zhǎng)迅速，汽車排放的氮氧化物、一氧化碳和碳?xì)浠衔锟偭恐鹉晟仙?/p>

3.固體廢棄物污染。目前中國(guó)固體廢棄物產(chǎn)生量持續(xù)增長(zhǎng)，工業(yè)固體廢棄物每年增長(zhǎng)7%，城市生活垃圾每年增長(zhǎng)4%；而固體廢棄物處置能力又明顯不足，大部分危險(xiǎn)廢棄物處于簡(jiǎn)單儲(chǔ)存或低水平利用狀態(tài)，城市生活垃圾無害化處置率僅為20%左右。并且老的固體廢棄物造成的環(huán)境問題尚未得到有效解決，新問題接踵而來：廢棄電器產(chǎn)品等新型固體廢棄物不斷增長(zhǎng)，農(nóng)村固體廢棄物污染問題日益突出。

（二）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問題

中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的問題由來已久，涉及面廣，錯(cuò)綜復(fù)雜，表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、收入分配結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面，其中主要問題是：

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總體格局不合理。世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)民收入水平的提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將發(fā)生相應(yīng)的變化，這種變化呈現(xiàn)出明顯的規(guī)律性，即由低水平均衡向高水平均衡有序地發(fā)展。勞動(dòng)力、資本在三次產(chǎn)業(yè)間的分布呈現(xiàn)出規(guī)律性的變化，按第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)順序逐步轉(zhuǎn)移。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重心也按農(nóng)業(yè)—輕工業(yè)—基礎(chǔ)工業(yè)—重加工業(yè)—輕重結(jié)合高技術(shù)加工業(yè)—現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的順序演變，反映出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演化的一般趨勢(shì)。中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展與世界工業(yè)化進(jìn)程中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的一般規(guī)律有明顯差距。從產(chǎn)值結(jié)構(gòu)看，中國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界的平均水平，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重則明顯偏低。說明中國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)還比較過分地依賴農(nóng)業(yè)，服務(wù)業(yè)較落后，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總體格局停留在較低的發(fā)展水平上。

2.加工工業(yè)生產(chǎn)能力過剩。目前所說的產(chǎn)品和生產(chǎn)能力過剩，主要是低技術(shù)含量、低附加價(jià)值產(chǎn)品和生產(chǎn)能力過剩，而許多高技術(shù)含量、高附加價(jià)值而又為社會(huì)所需要的產(chǎn)品和生產(chǎn)能力則供給不足，有些不得不依賴進(jìn)口。過剩與供給不足并存是產(chǎn)品和生產(chǎn)能力結(jié)構(gòu)中的一個(gè)顯著特點(diǎn)。

3.所有制結(jié)構(gòu)矛盾突出。改革開放以來，中國(guó)在推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)改革的同時(shí)，鼓勵(lì)多種形式的非國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所有制結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了重要變化。但是，目前國(guó)有資產(chǎn)的戰(zhàn)線仍然過長(zhǎng)，功能錯(cuò)位、壟斷問題在某些領(lǐng)域仍然很突出，使政府承擔(dān)著沉重的負(fù)擔(dān)和陷入巨大的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)逼迫之中。國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)調(diào)整的任務(wù)仍很艱巨。

（三）收入分配不公

中國(guó)當(dāng)前收入分配不公主要表現(xiàn)在：一是居民總體收入高度不平等，貧富差距懸殊。基尼系數(shù)是國(guó)際上用來綜合考察居民收入分配差異狀況的一個(gè)重要指標(biāo)。按照聯(lián)合國(guó)有關(guān)組織規(guī)定：基尼系數(shù)若低于0.2表示收入分配絕對(duì)平均；0.2~0.3表示收入分配比較平均；0.3~0.4表示收入分配相對(duì)合理；0.4~0.5表示收入差距較大；0.5以上表示收入差距懸殊，是嚴(yán)重的收入分配不公，它會(huì)引發(fā)眾多的社會(huì)問題。通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。一般發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)在0.24~0.36之間，美國(guó)偏高，為0.4。中國(guó)的基尼系數(shù)接近0.5，值得特別關(guān)注。二是行業(yè)收入差距過大，壟斷行業(yè)收入過高。壟斷行業(yè)收入過高的問題已成為收入分配改革討論中的“眾矢之的”，尤其是對(duì)電力、電信、石油等行業(yè)高工資高福利的爭(zhēng)議。據(jù)統(tǒng)計(jì)，壟斷企業(yè)工資是全國(guó)平均工資的3~4倍。三是城鄉(xiāng)居民收入差距過大。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2010年中國(guó)城鄉(xiāng)居民收入的差距為3.23倍。而按照世界銀行的有關(guān)報(bào)告，世界上多數(shù)國(guó)家城鄉(xiāng)收入的比率為1.5∶1，這一比率超過2的極為罕見。不僅如此，根據(jù)庫(kù)茲涅茨關(guān)于貧富差距變化趨勢(shì)的理論，在今后中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的特定中間階段，收入分配差距有可能繼續(xù)擴(kuò)大。

二、解決熱點(diǎn)問題的稅制改革政策取向

隨著人們思想觀念、價(jià)值取向、行為方式、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的深刻變化和民主意識(shí)、法制意識(shí)、權(quán)利意識(shí)、公平意識(shí)的不斷增強(qiáng)，人們對(duì)上述問題帶來的困擾、造成的壓力感受更明顯，對(duì)盡快解決這些問題、過上更加美好生活的要求和期待更強(qiáng)烈。下面筆者從稅收制度角度談?wù)劵膺@些問題的政策取向。

（一）建立健全環(huán)境稅制，改善環(huán)境狀況

20世紀(jì)70年代初，經(jīng)合組織環(huán)境委員會(huì)首次提出“污染者付費(fèi)”原則，要求排污者承擔(dān)規(guī)制、監(jiān)控排污行為的成本，其種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，專項(xiàng)排污收費(fèi)構(gòu)成了環(huán)境稅的雛形。20世紀(jì)90年代中期至今，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛推行綠色的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的綠色稅制改革。目前，環(huán)境稅已成為許多發(fā)達(dá)國(guó)家主要的環(huán)境政策手段。發(fā)達(dá)國(guó)家典型的環(huán)境稅主要有大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅。

經(jīng)過三十多年的實(shí)踐探索，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施的環(huán)境稅對(duì)環(huán)境改善效果顯著。硫稅使瑞典的硫排放量降低了6 000噸；碳稅讓挪威部分經(jīng)濟(jì)部門二氧化碳排放量年均下降20%以上。美國(guó)自從對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收消費(fèi)稅以來，人們普遍減少了對(duì)氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵(lì)了消費(fèi)節(jié)能汽車，從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10%~15%的石油總量消費(fèi)。

發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅制的實(shí)施，表明了環(huán)境稅制在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展中的積極作用，為中國(guó)環(huán)境稅體系的建立提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

1.環(huán)境稅要立足中國(guó)國(guó)情。開征環(huán)境稅應(yīng)充分考慮中國(guó)國(guó)情，稅負(fù)不能過重，這是因?yàn)椋旱谝唬袊?guó)人均收入低。發(fā)達(dá)國(guó)家開征環(huán)境稅時(shí)人均GDP大約有8 000美元，而中國(guó)2010年人均GDP只有3 000多美元，稅負(fù)重將增加納稅人的負(fù)擔(dān)。其次，發(fā)達(dá)國(guó)家開征環(huán)境稅時(shí)已進(jìn)入后工業(yè)化和信息化時(shí)代，而中國(guó)仍處于工業(yè)化中期，開征環(huán)境稅應(yīng)注意其對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響。第三，中國(guó)只能承擔(dān)共同但有差別的環(huán)保責(zé)任。保護(hù)人類賴以生存的自然環(huán)境是世界各國(guó)面臨的共同責(zé)任，發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)負(fù)起主要的環(huán)保責(zé)任，而對(duì)于像中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家來說，其首要任務(wù)依然是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，消除貧困，其次才能考慮發(fā)揮環(huán)境稅在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中的作用。

2.逐步建立環(huán)境稅框架。在中國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)體制中，既無獨(dú)立的環(huán)境稅，也無專門針對(duì)能源消耗和環(huán)境保護(hù)的能源稅，資源稅主要是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，對(duì)環(huán)境資源保護(hù)并無實(shí)質(zhì)性影響。因此，開征環(huán)境稅應(yīng)先易后難，分步推進(jìn)。首先，根據(jù)綠色稅制的要求，對(duì)中國(guó)現(xiàn)行稅制進(jìn)行微調(diào)，特別是調(diào)整增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅、資源稅的有關(guān)政策規(guī)定。其次，推行費(fèi)改稅，將原先具有收費(fèi)功能的收費(fèi)改為環(huán)境稅或能源稅，如將排放污水收費(fèi)改征污染稅。第三，開征獨(dú)立的環(huán)境稅和能源稅。應(yīng)開征如產(chǎn)品污染稅、垃圾稅、噪音稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅和能源稅等獨(dú)立環(huán)境稅。

3.稅收約束與稅收激勵(lì)并重。開征環(huán)境稅將增加企業(yè)生產(chǎn)和居民消費(fèi)成本，遏制對(duì)資源能源的過度利用。同時(shí)，中國(guó)也應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，注重發(fā)揮環(huán)境稅的激勵(lì)機(jī)制，減輕各方壓力。例如，政府與企業(yè)簽訂合約，對(duì)于達(dá)到環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或者減免政策。此外，政府也可運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠手段，減少或免除低收入者和特定行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.做好相關(guān)基礎(chǔ)工作。一是明晰環(huán)境產(chǎn)權(quán)。清晰地界定環(huán)境產(chǎn)權(quán)，一方面有利于明確環(huán)境保護(hù)的受益者，將環(huán)境稅“污染者負(fù)擔(dān)”和“受益者付費(fèi)”落到實(shí)處，另一方面根據(jù)不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)制定不同的稅收原則，匹配最優(yōu)的環(huán)境稅征收方案。二是做好環(huán)境核算。在開征環(huán)境稅之前，中國(guó)應(yīng)搜集整理最新的和質(zhì)量較好的環(huán)境開發(fā)、利用和治理的成本收益數(shù)據(jù)，將自然資源開發(fā)計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)計(jì)劃聯(lián)系起來，促進(jìn)資源環(huán)境管理部門和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門之間的配合與協(xié)調(diào)。三是完善法規(guī)。建立完善與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律法規(guī)，完善現(xiàn)有環(huán)保行業(yè)的法律制度，并通過立法努力提高中國(guó)的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。四是營(yíng)造輿論氛圍。通過各種形式的宣傳報(bào)道，提高國(guó)民的環(huán)保意識(shí)，讓公眾及時(shí)、全面了解環(huán)境稅的必要性、重要性以及現(xiàn)實(shí)難度，爭(zhēng)取得到國(guó)民的理解和支持。

（二）深化稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

深化稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要目標(biāo)和方向應(yīng)該是：以支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)作為深化稅制改革的重點(diǎn)，繼續(xù)支持第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)要有利于第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)的技術(shù)升級(jí)，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。深化稅制改革與調(diào)整稅收政策的主要建議是：

1.解決稅收負(fù)擔(dān)的不均衡問題。中國(guó)企業(yè)由于所有制、規(guī)模、所在地區(qū)、行業(yè)的不同，在稅收負(fù)擔(dān)上存在較大的差別。一般來說，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、“三資”企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶的負(fù)擔(dān)呈逐漸遞減的不公平狀況。要改變這種局面，主要從三個(gè)方面著手：一是清理整頓稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行國(guó)民待遇，使各類不同性質(zhì)的企業(yè)在基本相同的稅負(fù)水平上面向市場(chǎng)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。二是根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整不同領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，把國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)、特別是國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)降下來，以利于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是加強(qiáng)征收管理，堵塞漏洞，縮小各類企業(yè)間實(shí)際征收率的差距。

2.加大稅收優(yōu)惠政策的科技導(dǎo)向。發(fā)展高新技術(shù)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的原動(dòng)力，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有前期開發(fā)費(fèi)用投入大、技術(shù)含量高、人工費(fèi)用高、原材料等物資消耗相對(duì)較少等特點(diǎn)，可以考慮采取多種鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、增加投資的稅收優(yōu)惠措施：一是可以考慮降低高新產(chǎn)業(yè)的銷項(xiàng)稅率等措施給予支持。二是在企業(yè)所得稅方面，可以提高高新產(chǎn)業(yè)科研人員的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)許在稅前列支。對(duì)未能實(shí)際轉(zhuǎn)化為成果的高新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用經(jīng)過核實(shí)也可考慮列入成本。還可考慮對(duì)高新科技的機(jī)器設(shè)備給予縮短折舊年限等鼓勵(lì)政策。三是在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅等方面也應(yīng)采取相應(yīng)減免措施，特別是在優(yōu)化個(gè)人所得稅時(shí)，一方面，要考慮加大對(duì)科技人員的稅收支持，對(duì)科技人員的科技收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入以及以技術(shù)入股的股份收入，實(shí)行減免個(gè)人所得稅的政策，以促進(jìn)形成合理的激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新者利益機(jī)制；另一方面，對(duì)投資者投資于高新技術(shù)企業(yè)的股息、紅利分配也考慮給予一定的減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。四是為了鼓勵(lì)高新技術(shù)在國(guó)內(nèi)的開發(fā)與利用，可以考慮對(duì)跨國(guó)公司的研究與開發(fā)活動(dòng)給予稅收返還等特殊優(yōu)惠，以加速高新科技在本國(guó)開發(fā)與利用，還可吸引跨國(guó)集團(tuán)總部機(jī)構(gòu)的遷入，進(jìn)一步推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）完善稅收制度，調(diào)節(jié)收入分配不公

個(gè)人收入差距的縮小僅靠單一稅種的作用是難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的，針對(duì)中國(guó)稅收調(diào)節(jié)存在單調(diào)、缺位、弱化的現(xiàn)狀，要完善稅收政策，逐步建立一個(gè)多稅種協(xié)調(diào)配合，覆蓋居民收入運(yùn)行全過程，以個(gè)人所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為輔助，以其他稅種為補(bǔ)充的收入分配稅收調(diào)控體系。

1.改革完善個(gè)人所得稅制。具體措施有：（1）將分類所得課稅模式改為綜合所得課稅模式。針對(duì)中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類課稅模式存在的弊端，考慮到中國(guó)目前稅收征管的實(shí)際情況，實(shí)行徹底的綜合稅制難以一步到位，而且會(huì)加大稅收流失，因此可以實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式。對(duì)勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)所得等已具備較好征管條件的，實(shí)行綜合課稅。目前，這部分所得占中國(guó)個(gè)人所得稅稅基的絕大部分，對(duì)其實(shí)行綜合課稅，有利于保護(hù)稅基和公平收入分配。資本所得、偶然所得在中國(guó)個(gè)人所得稅稅基中比重較少，也缺少征管經(jīng)驗(yàn)，可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行分類課稅，與個(gè)人的綜合收入分離，以便于征管和調(diào)節(jié)。隨著征管條件的完善，再不斷擴(kuò)大綜合課稅的范圍；（2）進(jìn)一步提高工資薪金所得免征額標(biāo)準(zhǔn)，將免征額從目前每月3 500元提高到每月5 000元，在全國(guó)實(shí)行個(gè)稅聯(lián)網(wǎng)，按家庭征收，不管納稅人在任何地點(diǎn)、任何時(shí)間取得何種收入，都可以在月度的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行累加并迅速計(jì)算出應(yīng)納稅額；（3）將個(gè)人所得稅由地方稅改為中央地方共享稅以利于征管；（4）擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征收范圍，將股票利得等收入納入課稅范圍；（5）調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)水平，有針對(duì)性地拉開、減少稅率檔次，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度，逐步改善和扭轉(zhuǎn)現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面所表現(xiàn)出的累退性。

2.免征日用消費(fèi)品增值稅。由于增值稅主要對(duì)銷售貨物征稅，征收范圍中生活必需品在低收入階層的消費(fèi)支出中占的比重大，而收入較高的人負(fù)擔(dān)的稅款占其收入的比重反而比收入較低的人要小，這顯然不符合稅收的縱向公平原則。事實(shí)上，世界上許多實(shí)行增值稅的國(guó)家都對(duì)生活必需品規(guī)定了免稅或優(yōu)惠稅率。筆者建議可以考慮對(duì)面粉、食用油、大米、自來水、燃?xì)獾纫恍┥畋匦杵方o予免稅處理，進(jìn)一步減輕通貨膨脹壓力和低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。

3.重塑消費(fèi)稅。要使消費(fèi)稅發(fā)揮縮小個(gè)人收入差距的作用，必須選擇需求收入彈性大于1的商品來征稅。目前，中國(guó)消費(fèi)稅的征稅對(duì)象只限于煙、酒、化妝品等十四類消費(fèi)品。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，煙、酒等消費(fèi)品的需求收入彈性均小于1，因此對(duì)煙、酒征收消費(fèi)稅反而有擴(kuò)大收入差距的作用，為此，應(yīng)選擇對(duì)富裕階層來講的高檔豪華消費(fèi)品，比如私人飛機(jī)、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、視聽器材、裘皮制品等需求收入彈性大于1的商品征稅。此外，應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，突破只對(duì)貨物征稅、不對(duì)服務(wù)征稅的格局，可以考慮對(duì)消費(fèi)者在高爾夫球場(chǎng)、跑馬場(chǎng)、歌舞廳、桑拿按摩等場(chǎng)所的消費(fèi)支付征稅，以加強(qiáng)調(diào)節(jié)力度。

4.盡快出臺(tái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、保有環(huán)節(jié)的新稅種。在社會(huì)分配中，只盯著工資收入還不夠，應(yīng)高度重視財(cái)產(chǎn)性收入及其對(duì)收入差距的非正常拉大作用。中國(guó)在財(cái)產(chǎn)性收入稅收方面的改革滯后，征收步伐遲緩，導(dǎo)致股市、房市和資源性開采等成為非勞動(dòng)暴富重要形式，致使勞動(dòng)價(jià)值貶值，以按勞分配為主體的分配方式正在動(dòng)搖。因此，國(guó)家對(duì)此應(yīng)該有更高標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)格的稅收政策：（1）開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。開征遺產(chǎn)稅。作為對(duì)個(gè)人課征的一種直接稅，遺產(chǎn)稅與個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收人分配上目標(biāo)一致，是對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的有效補(bǔ)充，建議在充分論證其可操作性的情況下盡快出臺(tái)。世界上對(duì)遺產(chǎn)稅的征收模式大體上有三種，即總遺（下轉(zhuǎn)17頁）（上接13頁）產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制以及總分遺產(chǎn)稅制。鑒于中國(guó)目前還沒有全面實(shí)行財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，并且稅收征管水平不高，征管力量薄弱，公民納稅意識(shí)不強(qiáng)的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)采取總遺產(chǎn)稅制，即對(duì)被繼承人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)，按其總額進(jìn)行課稅，總遺產(chǎn)稅制具有課稅主體單一、稅率檔次少、稅源易控制、征稅簡(jiǎn)便、征稅成本低等特點(diǎn)。并且總遺產(chǎn)稅制在遺產(chǎn)處理上采取“先稅后分”的方式，即先征遺產(chǎn)稅，然后將稅后遺產(chǎn)分配給繼承人或受贈(zèng)人，這樣既可以達(dá)到控制稅源的目的，又可以避免征稅成本過高，從而實(shí)現(xiàn)“簡(jiǎn)化稅制、費(fèi)用最少”的稅收原則。開征贈(zèng)與稅。為了防止納稅人偷逃遺產(chǎn)稅款，必須同時(shí)開征贈(zèng)與稅，作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅種。國(guó)際上通行的辦法是在開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開征贈(zèng)與稅，以防止被繼承人生前將財(cái)產(chǎn)通過贈(zèng)與方式逃避繳納遺產(chǎn)稅。（2）盡快開征社會(huì)保障稅。國(guó)際上，一般是通過征收社會(huì)保障稅的方式籌集社會(huì)保障基金，然后再通過支付社會(huì)保險(xiǎn)金和社會(huì)救助費(fèi)等方式對(duì)失去收入來源者和低收入者給予援助，從而縮小社會(huì)成員之間的收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的個(gè)人收入分配公平。目前中國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式交納，在形式上更多地體現(xiàn)了“強(qiáng)制儲(chǔ)蓄”的意義，且由于覆蓋面偏窄，社會(huì)保障功能比較薄弱。因此，應(yīng)該在完善現(xiàn)行社會(huì)保障制度的基礎(chǔ)上，盡快將社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”，并將其收入納入地方稅務(wù)部門征收范圍，不但可以增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納的自覺性和權(quán)威性，確保資金籌集的數(shù)量，同時(shí)，可利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，還可以發(fā)揮地方稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)等方面的優(yōu)勢(shì)，大大提高社會(huì)保障資金的籌集效率。對(duì)縮小貧富差別，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入分配公平也具有重要的意義。（3）全面調(diào)整開征物業(yè)稅。物業(yè)稅即房地產(chǎn)保有稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅。物業(yè)稅相當(dāng)于房地產(chǎn)稅，是以不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課征的一種稅。作為調(diào)節(jié)貧富差距的手段，物業(yè)稅通過制定不同稅率，對(duì)居住豪宅或擁有多套住房者課以重稅，對(duì)一般居住者確定一定條件的免征額從而減少征稅，對(duì)特別貧窮家庭居住劣房者實(shí)行免稅政策，可以有效調(diào)節(jié)收入差距，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

中國(guó)目前在上海、重慶等地試點(diǎn)的非真正意義上的物業(yè)稅，由于條件不配套，影響了收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。應(yīng)改革現(xiàn)有的城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、城市土地使用稅和土地增值稅，取消相應(yīng)的有關(guān)收費(fèi)，實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)并稅種，構(gòu)建統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅制，將是今后地方稅務(wù)工作的重點(diǎn)。這也是做好物業(yè)稅征收的基礎(chǔ)工作。同時(shí)，要完善地方獨(dú)立稅制。由于目前土地批租的弊端，使得地方政府為了擴(kuò)大土地批租量，獲得短期高額收益，往往突擊加大基礎(chǔ)建設(shè)力度，越權(quán)減免稅收，吸引外商或者民間投資。這種行為，短期來看可以造成當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)虛假繁榮，但從長(zhǎng)期來看則是巨大浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)資源無法得到合理配置。

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[2] 魏小文.收入分配不公的稅收思考[J].西藏民族學(xué)院學(xué)報(bào):哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2011，(6).[責(zé)任編輯 吳高君]