淺論商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款的分析與控制

摘 要：分析商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因與存在問題，探討應(yīng)收賬款對商品批發(fā)企業(yè)經(jīng)營的影響，并提出商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款的控制對策。

關(guān)鍵詞:商業(yè)批發(fā)企業(yè)；應(yīng)收賬款；對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）16-0087-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。商業(yè)批發(fā)企業(yè)面對行業(yè)競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少產(chǎn)品積壓、增加銷售收入，多采取賒銷方式向客戶提供信用銷售。一些商品批發(fā)企業(yè)存在應(yīng)收賬款回收難度較大，拖欠賬款的周期較長的，應(yīng)收欠款額度較大以及拖欠客戶數(shù)量較多現(xiàn)象，從而導(dǎo)致批發(fā)企業(yè)資金回籠慢，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金流，妨礙了企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)大與發(fā)展。因此，商業(yè)批發(fā)企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，正確衡量信用成本和信用風(fēng)險，合理確定信用政策，及時收回應(yīng)收賬款，以提高行業(yè)競爭優(yōu)勢和盈利水平。筆者擬通過分析商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的原因，進(jìn)而提出改進(jìn)與加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議。

一、商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因與存在問題分析

（一）形成原因

目前，中國一些商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款狀況惡化，嚴(yán)重影響了批發(fā)企業(yè)的正常運(yùn)行，有如下幾個方面的原因：

1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)缺少專門信用管理部門，銷售人員缺乏風(fēng)險意識。為了搶占批發(fā)市場，擴(kuò)大銷售，一些商業(yè)批發(fā)企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌鲋酰瑸榱吮M快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估地情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度地銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大其市場份額，于是產(chǎn)生了較高地賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題，實行賒銷，買方將從中得到的好處即是延期付款，但商業(yè)批發(fā)企業(yè)就會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，由競爭引起的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用，這種情況下產(chǎn)生的應(yīng)收賬款一般占企業(yè)應(yīng)收賬款的比例較大。

2.商業(yè)批發(fā)企業(yè)間相互拖欠。有些批發(fā)企業(yè)由于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，或是由于注冊資本偏小，或是由于經(jīng)營不善，自身積累不夠，造成企業(yè)經(jīng)營流動資金短缺，因此，在企業(yè)間常常是先貨后款，相互拖欠，有的商業(yè)批發(fā)企業(yè)故意拖欠貨款，社會普遍缺乏誠信，也形成了部分應(yīng)收賬款。

3.管理措施不當(dāng)，未對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。許多商業(yè)批發(fā)企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按照賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行了簡單的分類，平時則沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。企業(yè)情況良好時基本能滿足需求，一旦企業(yè)回款不暢，應(yīng)收賬款中存在的問題便會顯露出來。

（二）存在問題

1.視內(nèi)部管理，擅自賒欠拖欠賬款。商業(yè)批發(fā)企業(yè)一方面為了擴(kuò)大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，賒銷成為商業(yè)批發(fā)企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要競爭手段；另一方面商業(yè)批發(fā)市場不成熟以及整個行業(yè)普遍缺乏誠信，許多商業(yè)批發(fā)企業(yè)故意拖欠賬款。從主觀上看，商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍重視銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，且客觀上對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分匱乏，具體而言:許多商業(yè)批發(fā)企業(yè)構(gòu)建了信息化系統(tǒng)，但對企業(yè)決策層的決策和戰(zhàn)略性監(jiān)控的支持還較少，許多決策層對此也缺乏足夠的重視，業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)人員與企業(yè)信息系統(tǒng)的銜接機(jī)制沒有建立起來，數(shù)據(jù)的管理和信息共享還處于手工管理模式，導(dǎo)致公司治理所需的信息較少。另外，決策層進(jìn)行經(jīng)營決策所需的財務(wù)信息與企業(yè)的戰(zhàn)略實施所需的財務(wù)信息則有所不同，這樣，支持企業(yè)經(jīng)營決策的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)必然是一個全新的信息系統(tǒng)。

2.賬齡結(jié)構(gòu)不合理。從商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款造成長期掛賬的情形看，主要是企業(yè)缺乏內(nèi)部控制，手續(xù)制度不健全。根據(jù)商業(yè)批發(fā)企業(yè)改革的需要結(jié)合國有股減持，企業(yè)呈多元化主體經(jīng)營，加之其經(jīng)營范圍、經(jīng)營品種劃細(xì)，造成多個核算主體，而各主體經(jīng)營者素質(zhì)參差不齊，為了盲目完成銷售、利潤指標(biāo)，在“小集體”利益及眼前利益的驅(qū)動下，竟自作主張進(jìn)行賒銷。之后又不及時清理、催收，形成長期掛賬。經(jīng)調(diào)查分析，某糖酒集團(tuán)公司應(yīng)收賬款中，一年以內(nèi)的占20.65%；一二年的占7.44%；二至三年的占15.29%；三年以上的占56.62%，賬齡結(jié)構(gòu)極不合理。

3.真實性、準(zhǔn)確性差。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其真實性、準(zhǔn)確性直接影響著企業(yè)的效益，單從商業(yè)批發(fā)企業(yè)看，欠款對象除部分國有企業(yè)外，大都為工商個體戶，由于欠款次數(shù)多，形成時間長，催收不得力，雙方賬戶數(shù)額都難核對。

4.銷售和收款的時間差距導(dǎo)致收款難。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就商業(yè)批發(fā)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結(jié)算需要時間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時間就越長，商業(yè)批發(fā)企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。

5.中國的信用管理陷入無序和自發(fā)狀態(tài)。現(xiàn)階段，中國大概有1 500多家社會信用中介機(jī)構(gòu)從事著信用擔(dān)保業(yè)務(wù)、評估業(yè)務(wù)、征集業(yè)務(wù)、調(diào)查業(yè)務(wù)和信用咨詢業(yè)務(wù)等。然而面對這些種類繁雜的社會信用中介機(jī)構(gòu)或部門，卻缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管，缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一完整的市場準(zhǔn)入制度，中介機(jī)構(gòu)的設(shè)置隨心所欲，至于其業(yè)務(wù)范圍是否符合法律規(guī)范，是否損害了企業(yè)包括商業(yè)批發(fā)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，卻無人問津，同時缺乏可以依據(jù)的法律，這些情況使得中國的信用管理陷入無序和自發(fā)狀態(tài)。

二、應(yīng)收賬款對商品批發(fā)企業(yè)經(jīng)營的影響

高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入從而直接引發(fā)財務(wù)危機(jī)。一些商業(yè)批發(fā)企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款長時間無法收回使企業(yè)的營業(yè)周期延長，影響了商業(yè)批發(fā)企業(yè)的資金循環(huán)，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺，迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營，為了維持經(jīng)營，商業(yè)批發(fā)企業(yè)在高負(fù)債率經(jīng)營的情況下，以大量舉債為生，這樣不但增加了企業(yè)的財務(wù)費用，使經(jīng)濟(jì)效益下降，還可能使商業(yè)批發(fā)企業(yè)脫離良性循環(huán)的軌跡，逐漸邁向資不抵債的邊緣。

應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險還會對企業(yè)盈利狀況造成惡劣的影響。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上。據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追債成功率在 0%以下，而在中國逾期應(yīng)收賬款已經(jīng)達(dá)到 60%以上。目前，中國公司80%的應(yīng)收賬款集中在20%高風(fēng)險的客戶當(dāng)中，這勢必給企業(yè)帶來巨大的信用風(fēng)險。

三、商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款的控制對策

（一）建立和完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會計信息正確和財務(wù)活動合法、合規(guī)，貫徹經(jīng)營決策，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督、檢查和調(diào)整的制約機(jī)制。為了防范應(yīng)收賬款的加大和長期掛賬，形成損失，商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)和實際情況構(gòu)建一套嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，做到企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門既分工又合作，發(fā)揮部門之間的制約作用，把差錯、失誤減少到最低限度。

（二）計提壞賬準(zhǔn)備

1.采用賬齡分析法進(jìn)行分析。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可以全部計提。另外在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可以促使企業(yè)采取有效的措施。

2.采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。中國現(xiàn)行分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按照應(yīng)收賬款年末余額的 3‰~5‰計提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。

（三）用電子信息技術(shù)，建立賒銷等電子信用管理系統(tǒng)

商業(yè)批發(fā)企業(yè)要利用計算機(jī)建立電子檔案管理系統(tǒng)，并選擇重點客戶、長期往來客戶作為內(nèi)部評估對象，通過各種渠道了解和確定客戶的信用等級，重視對客戶的資信調(diào)查評估制度，并根據(jù)電子信息系統(tǒng)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)及資料，決定是否向客戶提供商業(yè)信用及賒銷。與此同時，商業(yè)批發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)商品市場情況及批發(fā)客戶信用狀況，對其進(jìn)行必要的動態(tài)調(diào)整，及時更新電子信息系統(tǒng)資料，使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)。電子信息系統(tǒng)的及時、方便與快捷，能使商業(yè)批發(fā)企業(yè)有效地減少信用風(fēng)險帶來的壞賬損失。

（四）完善應(yīng)收賬款的催收制度

通常，剛發(fā)生逾期的應(yīng)收賬款的時候，企業(yè)首先要采取溫和的方式提示客戶。如果這種委婉的方式無效，就應(yīng)該對客戶的財務(wù)情況等進(jìn)行多方面的考察，同時分析發(fā)生的應(yīng)收賬款是否可以回收、可以回收的可能性大小以及不能回收的原因，找到相應(yīng)的解決方案。如果多次催收無效，應(yīng)該給客戶施加壓力。另外，在執(zhí)行追收賬款的過程中做好記錄，為后續(xù)工作做好備份。

四、結(jié)語

應(yīng)收賬款管理與控制是企業(yè)管理的重要組成部分，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理工作是企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，這也是現(xiàn)代商業(yè)批發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理中十分重要的組成部分。因此，商業(yè)批發(fā)企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理與控制體系，做好日常的應(yīng)收賬款跟蹤管理工作，這些措施在很大程度上決定了商批發(fā)業(yè)企業(yè)的整體經(jīng)營效益。

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