關于資產減值會計準則的探討

摘 要：新資產減值準則擴大了適用范圍，引入了資產組的概念，限制了減值損失的轉回，增加了商譽減值測試的規定，更加明確了對減值跡象的判斷。但新準則仍然存在折現率和未來現金流量預測困難、資產組的確定缺乏統一標準等問題，因此需要進一步增強其可操作性，培育完善信息市場和價格市場，提高會計人員的素質，以促進其在會計實務中的應用。

關鍵詞：資產減值 現金流量 折現率

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）10（a）-0172-02

所謂資產減值會計的產生，是會計準則中的謹慎性原則的重要體現，同時這在一定程度上也反映了社會經濟的大環境下的要求，國家為了更能跟上國際會計準則的發展趨勢，新頒布了企業會計準則，這其中的第8號便是《資產減值》會計準則，該準則主要規范了會計工作中資產減值的確認、計量以及相關信息的披露。新準則減少了企業管理當局利用計提資產減值準備進行利潤操縱和盈余管理的空間，對于提高會計信息質量具有重要意義。新準則體現了諸多創新之處，但在部分解決已有問題的同時也引發了一些新的狀況。因此對新準則下的資產減值會計理論和實務作進一步探討，可以增強對新準則的理解，促進其在企業中的運用。

1 資產減值準則的主要變化

1.1 擴大了資產減值適用的范圍

之前的企業會計制度也規范了資產減值的相關內容，但是在實際的運用范圍中，沒有詳細的硬性規定。而新準則對其進行了詳細的規定，其范圍包含了有形資產和無形資產等。

1.2 引入資產組的概念

之前的企業會計制度中要求了在資產計提減值準備中，是按照單項資產來進行，這種方式在具體的工作中有些困難。而新準則在制定中導入了資產組的概念，這其中規定了在單項資產無法進行確定時，就可以按照相關的資產組來確定資產的減值。

1.3 增加了商譽減值測試的規定

之前的企業會計制度中規定了企業在合并的過程中，所形成的商譽為無形資產，具體應該按照直線法攤銷。而新準則在對于企業合并的同時，做了較為具體的規定。企業應每年必須至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。該政策將會對有大量企業合并所形成商譽的企業當期利潤產生積極或消極兩種不同的影響。

2 新資產減值準則存在的問題

2.1 未來現金流量的預測困難

新準則規范了資產的未來現金流量的預測方法，即“應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎?！逼髽I的未來現金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現金流量就變得更不可測。預計未來現金流量應該以合理的、可支持的假設、推測為依據。所有可得到的依據都應在預計未來現金流量中考慮到。因為我國的企業管理還達不到先進的現金流量管理水平，雖然新準則對現值計算做了較多規范性指導，但在實際操作上仍有一定的難度。

2.2 難以確定合理的折現率

確認減值損失時可收回金額中預計未來現金流量的現值的確定需要預計折現率，而折現率是一個十分不穩定的因素。新準則明確規定，折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。而風險是一個概率范圍內的不確定性概念。在確定折現率時，如何反映這種特定的風險，帶有很大的主觀性。它是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。新準則中并沒有對如何取得折現率做出更加詳細的規定。因此在很大程度上需要會計人員的職業判斷，從而使資產使用價值的計量缺乏可靠性。

2.3 可變現凈值、可收回金額以及公允價值計算的復雜性

存貨可變現凈值、短期投資市價、長期投資可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。企業外部人員對企業的資產性態、使用價值知之甚少。新準則規定，在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，公允價值以可獲取的最佳信息為基礎進行估計。然而，對于資產組或資產組組合，則很難取得其銷售協議價或市場價格。此外，在我國資產評估的規范化水平及評估機構的獨立性還不是很高，這些條件限制了公允價值的確定。

3 規范資產減值會計應用的對策

3.1 進一步增強資產減值會計的可操作性

新準則對企業資產減值準備的計提，賦予了會計人員較大的會計政策選擇權和職業判斷范圍。如果企業不能正確運用準則賦予的會計政策選擇權，又將會成為企業操縱利潤和粉飾會計報表的一種手段。由于計提資產減值準備影響因素比較復雜，其確認和計量有一定難度，因此，應在新準則的基礎上給出一些具有可操作性的指導性標準，增強資產減值會計的可操作性，以指導企業的會計實踐。

3.2 培育完善信息市場和價格市場

一個企業的資產是否存在減值現象，主要是按照該企業的外部或者內部的信息市場和價格市場所決定的。故而得知，一個企業是否有完善的信息市場和價格市場會直接影響資產減值會計。能否合理順利的實施資產減值會計準則，完善的信息市場和價格市場起了至關重要的作用，這兩方面可以使得企業的資產的市價和公允價值公平公正的確定。但是在目前我國還沒有很完善和明確信息市場和價格市場，在國內的任何行業都沒有一個合理的市場價格，故而使得資產減值會計沒辦法明確的判斷。

3.3 提高會計人員的職業道德

會計人員要全面履行自己的職責，正確行使自己的權利，不僅應具備必需的專業知識，有一定的業務能力，更重要的是應具有較高的會計職業道德素養。會計人員的職業道德是社會主義精神文明的重要組成部分，是會計人員在處理會計工作時應遵循的道德規范和準則。其內容主要包括下列四個方面：（1）實事求是。事實就是每個會計人員應該具備的優良品質。會計是經濟管理的重要組成部分，會計資料是經濟管理的重要信息。會計資料正確與否、關系到微觀管理，也關系到宏觀決策。會計人員一定要從客觀實際出發，完整、準確、如實地反映經濟活動情況，有喜報喜，有憂報憂，不隱瞞歪曲，不弄虛作假。（2）遵紀守法。會計人員在工作中，要嚴格執行黨的方針政策，執行國家的法律法規，堅持原則，秉公辦事。敢于抵制、揭露違反財經制度的行為，勇于向損害國家和集體的利益的行為作斗爭。（3）胸懷全局。社會主義的會計工作人員肩負著雙重任務：一方面他們是本單位職工的組成部分，必須為本單位做好工作，維護本單位的合法權益，為本單位提高經濟效益出謀劃策；另一方面，他們又是國家財政、財務制度和財經紀律的執行者，維護國家的整體利益。當國家利益與集體利益、局部利益與全局利益發生矛盾時，應識大體、顧大局，以國家和全局利益為重，同各種本位主義行為，同一切違法亂紀行為作斗爭。（4）廉潔奉公。會計人員要以身作則，一心為公，在工作中決不能利用職務之便，假公濟私、營私舞弊；不能慷國家之慨，利用國家和集體的錢財拉關系，走后門，搞不正之風；不能損人利己，損公肥私，占國家的便宜。做到清白廉潔，不謀私利，不徇私情，不貪不占，一塵不染。

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