事業單位固定資產折舊的核算改進

胡 簫

固定資產是事業單位不可缺少的一個重要組成部分，也是進行生產和經營、對社會公眾提供服務的必要前提之一。所以對于事業單位來說，加強對固定資產的管理和核算非常重要，固定資產的使用直接關系到事業單位資金的使用效果。從另一方面來說，固定資產是以具體的物質形態存在，在實際使用中會發生損耗，這部分損耗應當轉移到所生產的產品成本當中進行補償。

一、目前固定資產折舊核算存在的問題

固定資產是事業單位的一類重要資產，不斷改進事業單位固定資產的核算對加強資產管理、促進事業單位會計制度的完善有著重要的意義。而在我國現行的事業單位會計制度下，由于權責發生制與收付實現制并行，既要反映資產的增減又要反映預算支出的情況，造成了固定資產的核算存在許多問題，歸納可得如下兩個主要存在問題：第一，無法通過賬戶的賬面數額反映固定資產的凈值；第二，無法反映經營性固定資產的折舊情況，即應當計入產品成本的一部分固定資產折舊，這會造成產品成本計算不準、成本虛低的情況。尤其是在用高水平的機械大規模生產時，人工成本和材料成本等占比很小，就會使成本嚴重偏離實際水平。

二、固定資產折舊的改進

（一）新增或更改科目

將固定基金設置明細科目，分別為“固定基金——固定資產”、“固定基金——資產折耗”；增加“累計折舊”科目；在“產成品”科目下分設明細賬，為“產成品——固定資產折耗”；設置“固定資產清理”和“待處理財產損溢”賬戶。

（二）固定資產賬務處理說明及舉例

資產取得與原制度相同，借記“事業支出”，貸記“銀行存款”等，借記“固定資產”；貸記“固定基金”，不在贅述。

對于固定資產使用期間的資產折舊，則應當將計入期間費用和產品成本的兩部分折舊分開來核算。計入期間費用的部分，借記“固定基金——資產折耗”，貸記“累計折舊”；計入產品成本的部分，借記“間接費用”，貸記“累計折舊”，借記“固定基金——資產折耗”，貸記“事業基金——一般基金”。

在企業的固定資產核算中，固定資產購置時是固定資產增加、貨幣資金減少，在資產負債表上體現為資產的同增同減，而在每期期末將固定資產折舊計入產品成本和期間費用，形成支出。然而在事業單位中，要反映事業單位的預算支出情況，所以在固定資產購置的時候已經將固定資產的原值列入當年的支出，所以無論將固定資產的折舊計入期間費用還是產品成本，都不應當再列支出。如此，折舊體現在資產負債表上只能是資產減少、凈資產減少，所以借記“固定基金”。而對于計入產品成本的部分，如果只是借記“間接費用”，貸記“累計折舊”，而“間接費用”會轉到“產品成本”，最后在銷售時又列入支出，就會形成重復列支的狀況。所以還要再借“固定基金”，貸“事業基金”。即將折舊的這部分價值從固定資產轉移到產品成本，而對應固定資產和產品的凈資產科目是“固定基金”和“事業基金”，價值不僅在資產項目中轉移，也在凈資產項目中轉移。

結轉產品成本時，借記“產成品——固定資產折耗”，貸記“間接費用”。

最后，在產成品對外銷售時，借記“事業基金”，貸記“產成品——固定資產折耗”。舉例說明如下：

某事業單位于2011年1月1日購入機器設備1臺，價值120000元，用于生產產品。購入2臺打印機，每臺6000元，一臺供辦公室使用，一臺供銷售部門使用。所購入固定資產均無需安裝直接使用，次月計提折舊。假設資產們使用年限為10年，到期后均無殘值。

則2月31日應做的折舊賬務處理為：

計入管理費用、銷售費用的：

計入產品成本的：

1月生產產成品20000元，月末無在產品。2月4日銷售產成品10000元。

固定資產的處置，借記“固定資產清理”、“累計折舊”，貸記“固定資產”；再借記“固定基金——固定資產”，貸記“固定基金——累計折舊”、“固定資產清理”。

承前例，2012年1月1日經上級批復可以處置固定資產，將機器賣出。此時機器設備賬面價值為108000元，賣價為100000元。

收到固定資產清理的款項時，借記“銀行存款”，貸記“待處理財產損溢”；如需上繳財政，則借記“待處理財產損溢”，貸記“應繳財政款”，如留自用，則借記“待處理財產損溢”，貸記“其他收入”。

三、改進后固定資產核算的優點

（一）使得固定資產的原值和凈值都可以通過賬戶反映

不僅體現在固定資產科目余額與累計折舊科目余額之差，還體現在“固定基金——固定資產”與“固定基金——資產折耗”之差。用等式表達，就是：固定資產凈值=固定資產-累計折舊；固定資產凈值＝固定基金——固定資產-固定基金——資產折耗。這樣，事業單位的資產總值就會更加反映實際情況，固定資產隨使用時間價值慢慢減少，最后固定資產處置時也不會造成資產大額減少的情況。

（二）能夠通過賬戶反映預算支出執行情況

固定資產購置時全額列支，使得當期的預算支出得以實際反映。固定資產購置時遵循收付實現原則，將當期購買的固定資產支出列入當期預算支出，有利于預算支出的控制和監督。

（三）將應列入產品成本的折舊額據實反映

能夠通過賬戶反映固定資產的折舊費用，將應列入產品成本的折舊額據實反映，避免了因忽略固定資產折舊的部分成本而造成的產品成本虛低。固定資產折舊計入產品成本的部分對應凈資產的“事業基金——一般基金”，在實現產品銷售時沖減，既反映了產品實際成本，又不會造成重復列支。

[1]王慶成，王彥.政府與事業單位會計[M].北京：中國人民大學出版社.2009.04.

[2]李春艷.簡論固定資產折舊[J].China's Foreign Trade，2012，（08）.