基于作業成本法和會計法的成品油物流成本核算研究

宋方文， 朱敏捷 （大連大學，遼寧 大連 116622）

基于作業成本法和會計法的成品油物流成本核算研究

宋方文， 朱敏捷 （大連大學，遼寧 大連 116622）

文章用成品油物流活動界定成品油物流成本范圍，用會計和作業成本法相結合的方法進行成品油物流成本核算。以現有的成品油生產企業商品流通費用報表數據為基礎，根據作業成本法的原則將成品油物流成本按運輸、倉儲等成品油物流功能活動進行成本分類，用會計核算法從基礎數據中提取屬于物流成本的部分，并補充報表中遺漏的屬于計算范圍的成品油物流成本。計算出的成品油物流成本也能夠比較忠實地反映成品油物流活動的真實狀態。

成品油物流；成本核算；作業成本法；會計法

成品油物流成本就是根據市場及客戶的需要，將成品油從供應地向消費地轉移的實體流通過程所耗費的各種物化勞動和活勞動的貨幣總和，即成品油在整個供應鏈的物流活動產生的成本。在當前國際石油價格起伏不定的情況下，我國成品油物流效率相對較低，成品油物流成本相對偏大，且難以有效控制。

要對成品油的物流成本進行控制首先要確定其成本范圍。明確成品油的物流流程是確定成品油物流成本范圍的重要依據。具體的成品油物流供應鏈流程可分為開采、上游物流與運輸、煉制、一次物流、油庫管理與市場開發、二次物流、零售市場等七個環節。從物流活動上，將這七個環節分為上游物流活動和下游物流活動兩個部分。成品油供應鏈上游的物流活動主要包括原料油的儲運卸載、原料油到煉油廠內罐區的移動、原料油在煉油廠內罐區的儲存、原料油從煉油廠內罐區到煉油裝置的移動、裝置間物料的輸送及儲存、成品油在煉油廠內罐區的儲存、成品油的出廠運輸等。成品油供應鏈下游的物流活動主要發生在煉油廠、油庫、加油站和客戶等各個節點之間，主要包括成品油從煉油廠及省公司油庫到運輸部門的移動，成品油從運輸部門到分公司及經營處油庫的移動，成品油在分公司及經營處油庫的儲存及其從分公司及經營處油庫到加油站或者是到客戶的移動，成品油在銷售油庫的罐區的儲存，成品油從運輸部門到加油站的移動，成品油在加油站的儲存以及從加油站到客戶的移動等。成品油物流流程概括如圖1所示。

1 成品油物流成本核算

作業成本法是以 “成本驅動因素”理論為基本依據，是建立在 “作業消耗資源，產品消耗作業”的基礎之上的一種方法，其基本原理如圖2所示。

圖1 成品油物流運輸流程

經過不斷的完善，作業成本法已發展成為以作業為核心，成本分配觀和過程分析觀二維導向，作業成本計算與作業成本管理相結合的全面成本管理制度。即以成本分配觀和過程分析觀為基礎的作業成本法的二維關系：前者進行縱向分析計算，后者進行橫向分析計算，這種二維成本觀構成十字模型如圖3所示。

圖2 作業成本法的基本原理

圖3 作業成本法與作業基礎管理的十字模型

基于作業成本法的物流成本核算模型中的一些數據現實中是很難獲得的，考慮應將作業成本法和會計法相結合。會計法和作業法兩種物流成本核算方式各有其特點和優缺點，單獨采用任何一種都無法突破現階段成品油生產企業物流成本管理水平的局限，不能達到進行完整的成品油物流成本核算要求，因此將討論兩種核算方式相結合，進行成品油物流成本的核算。基本方法是以現有的成品油生產企業商品流通費用報表數據為基礎，根據作業成本法的原則將成品油物流成本按運輸、倉儲等成品油物流功能活動進行成本分類，用會計核算法從基礎數據中提取屬于物流成本的部分，并補充報表中遺漏的屬于計算范圍的成品油物流成本。依據現行的財務核算制度，成品油物流成本包含部分管理費用和財務費用，物流費用含在商品流通費用報表中。對這兩類費用及其子目進行整理，可以通過重新分類將混雜在經營管理科目中的物流成本通過適當的分配比率抽取出來并列入設計好的物流成本核算表。具體來說，可將現有的流通成本數據重新的分為五類： （1）物流人員相關成本。具體包括營業費用和管理費用中專職物流管理人員和職工的工資，福利費，住房公積金，待業、勞動保險費，醫療補貼，經營勞務費，消防警衛費。這些費用分別按物流人員的人數占總員工人數的比例提取。 （2）物流基礎設施相關成本。具體包括油庫、加油站、車船和其它儲運設施的固定資產折舊費，運輸工具的車輛費 （修理費、養路費等）。土地租金，房產稅，車船使用稅，水、電費。這些費用按物流資產占企業總資產的比例提取。 （3）運輸管理相關成本。具體包括進貨運雜費，銷貨運雜費，包裝費，計量化驗費等。這些會計數據全部都是物流費用，無需提取。 （4）物流行政管理成本。具體包括辦公費、差旅費、會議費、通訊費、業務招待費。按物流管理占企業管理的比率提取。 （5）財務費用。包括利息支出和其他費用，按物流占用資金 （包括存貨占用資金）占企業借貸資金的比率提取。具體成品油物流成本計算表如表1所示。

通過表1既可得出分類的物流成本數據又可用于計算一定時期內每個單項物流成本占總成本的比重，還可以利用這些成本數據進行不同年度的成品油單項成本的比較，進而確定應該對哪些不合理的功能進行改善，通過作業管理，正確設定物流合理化目標和指導成品油物流成本管理的計劃預算安排。

2 實例分析

以一家成品油生產企業為背景，利用作業成本方法對該企業的物流成本進行計算和分析。假設A企業是我國比較大的煉油企業，地理位置優越，基礎設施完善，交通通訊發達，總庫以及油料庫有較長的鐵路專用線與國家鐵路相連，良好的自然環境和便捷的交通為A企業實施物流運輸及配送提供了良好的條件。

A企業現在執行國家的 《企業會計準則》、 《企業會計制度》、 《企業財務通則》等一系列財務、會計規章制度。具體為：收入、費用的確認采用權責發生制；固定資產折舊的計提按照稅法的相關規定，分大類采用直線法進行計提；存貨的估價方法，采用后進先出法。

選取A企業的銷售事業部，結合會計法和作業成本法進行物流成本核算。具體數據如表2～表4所示。

根據表2～表4企業提供的數據和運用建立的成本核算模型計算得出的各項成本見表5。

從表5中，可以看出物流總成本中，倉儲成本所占比重是50.66%，是總物流成本的一半，運輸成本所占比重是17.01%，比重也是比較大，該兩項成本占總成本的比重達到了67.67%，是企業重點關注的對象。次之是物流管理成本、裝卸搬運成本、包裝成本、客戶服務成本和庫存持有成本，所占比重較小的是訂貨處理成本、物流信息成本。

表1 成品油物流成本計算表

表2 管理費用

表3 固定資產

[1]李丙剛.構建現代化中國石油物流體系[J].物流工程，2007(5)：50-51.

[2]劉設，黃興建.作業成本法在物流成本管理中的應用研究[J].商業時代，2005(11)：9-11.

[3]包新中.物流成本管理與控制[M].北京：電子工業出版社，2006.

表4 庫存成本

表5 成品油物流成本計算表

[4]田景惠.現代成品油物流管理[M].北京：石油工業出版社，2007.

[5]葉濤鋒，韓文民.約束條件下作業成本法的改進及應用[J].工業工程與管理，2004(3)：67-70.

[6]王平心.作業成本計算理論與應用研究[M].大連：東北財經大學出版社，2001.

Accounting Research of Product Oil Logistics Cost Based on the Operation Cost Method and Accounting Method

SONG Fang-wen,ZHU Min-jie(Dalian University,Dalian 116622,China)

This article defined product oil logistics cost range with the product logistics activities.Accounting research of product oil logistics cost based on the operation cost method and accounting method.We study the logistics cost of product oil through existing product oil production enterprise commodity circulation expense reports.Product oil logistics cost are classified according to the principle of operation cost method.Product oil logistics cost is divided into transportation cost,storage costs.We extract the logistics cost of parts using accounting method from based data and add statement of missing the product range calculation belong to the logistics cost.Calculated the product oil logistics costs can reflect faithfully the true state of product oil logistics activities.

product oil logistics;cost accounting;the operation cost method;the accounting method

F252.2

B

1002-3100(2012)09-0076-04

2012-06-18

宋方文（1990-），男，吉林吉林人，大連大學經濟管理學院，研究方向：供應鏈成本管理；朱敏捷（1972-），女，遼寧大連人，高級經濟師，大連大學機械工程學院碩士研究生，研究方向：供應鏈管理、供應鏈風險。