會計信息質量特征視角的企業預算管理

□文/趙和玉 向鮮花

（梧州學院 廣西·梧州）

隨著預算管理在企業管理控制中日趨重要，如何使企業預算管理持續高效配置資源是企業必須解決的難題，會計信息是企業資源配置的基礎與結果，會計信息質量將影響著企業預算管理模式選擇。本文將重點分析會計信息質量與企業預算管理的互動機理，以期有益于提高企業預算管理效率。

一、會計信息質量特征與企業預算管理分類

（一）企業會計信息質量特征。在“決策有用”的會計目標下，最主要的會計信息質量特征是相關性與可靠性。可靠性是指“企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素和其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”，可靠性具有立足于實際交易或事項、如實反映、真實性與完整性四個特征，如實反映是可靠性的核心。相關性是“與經濟決策相關的信息，應有助于財務會計報告使用者對過去、現在或未來的情況做出評價或預測”。FASB（2006）對相關信息理解為“為了幫助使用者在決策中，有助于他們評估過去、現在或未來的交易或事項中關于現金流量或確認或改進他們原來的估計而提供導致差異的能力”（葛家澍，2007）。各國比較認同會計信息具有可靠性與相關性兩個基本質量特征，因此本文主要考慮會計信息可靠性與相關性兩個質量特征。

（二）按基本功能劃分企業預算管理。著名會計學教授Zimmerman（2000）將預算管理的基本功能歸納為：預算是一項可以對公司中各種活動進行協調的決策制定工具，也是對行為實施控制的一種工具。蔡劍輝（2009）認為傳統預算擔負計劃協調和資源等決策職能，又作為業績評價和薪酬激勵的標準，成為控制系統的一部分，并從組織角度看提高預算決策能力往往以犧牲預算控制效率為代價。在此基礎上，佟成生（2011）確定了預算具體功能與基本功能的關系，認為決策功能包括溝通、協調、計劃及資源配置等具體功能，控制功能包括業績評價、經營控制和激勵等具體功能，企業如果不恰當使用預算會導致預算兩大基本職能沖突，指出企業應根據具體環境發揮相應的預算功能才能使企業業績更好。企業預算管理具有控制與決策兩大基本功能是一個沒有爭議的研究成果，因此本文將企業預算管理按照預算基本功能劃分為控制型預算管理與決策型預算管理，由于預算實務中控制與決策兩大基本功能是很難界定的，也就是說企業預算管理不可能只履行單一功能，而是同時具有雙層功能。文中控制型預算管理是指以控制功能為主、決策功能為輔的預算管理，決策型預算管理是指以決策功能為主、控制功能為輔的預算管理。

會計信息具有相關性與可靠性兩大質量特征，預算管理具有控制與決策兩大基本功能，我們認為這不是一種偶合，兩者之間存在一定的邏輯關系。

二、會計信息質量與預算管理互動機理

會計信息質量是企業資源配置前后的狀態反映，預算管理是企業資源配置的核心工具，只有企業預算管理配置資源的效率能客觀反映出來，高效的預算管理模式才能不斷優化，如果會計信息與預算管理能良性互動，企業才能高效配置資源。高質量的會計信息除了反映預算管理過程與結果，還可以通過減少市場信息不對稱來降低投資者面臨的逆向選擇與道德風險，縮短企業內部過長的委托代理鏈，為企業預算管理塑造良好環境。企業預算管理過程中形成一部分預測信息將是企業會計信息的重要組成部分，有利于提高會計信息的預測價值性，進一步增強會計信息質量。可以說，會計信息質量與企業預算管理相互制約，可形成均衡的、可持續的互動機理，最終實現高效配置企業資源。會計信息質量與企業預算管理的互動機理見如圖1，互動機理只考慮會計信息可靠性與相關性兩大基本質量特征，預算管理按照功能劃分為控制型預算與決策型預算兩類。（圖1）

（一）會計信息質量：企業資源配置的起點與歸宿點。在企業資源配置過程中，以前年度的會計信息是企業配置資源的基礎，企業通過分析以前年度的會計信息、其他相關信息以及預期的影響因素對企業資源實施初始配置（即企業預算），形成的企業預算也就成為企業日后經濟活動執行與評價的一個重要標準。同時，會計信息也反映了企業資源實際配置結果，一般企業會計信息質量越高，會計信息越能客觀反映企業的資源實際配置結果。因此，我們認為企業會計信息既是企業資源配置的起點，也是企業資源配置的結果。

（二）預算管理：企業資源配置的核心工具。企業資源配置的管理工具有很多，有事前、事中與事后等各種配置工具，而企業預算管理是企業資源配置的核心工具，因為：（1）企業預算管理是一種事前資源配置手段，對企業資源實施的初始配置，符合企業戰略，以后企業采取的各種管理控制工具一般只是微調某些環節的資源配置；（2）企業預算管理是一種全面的資源配置手段，既涉及到財務以及非財務方面，又覆蓋了企業內部各部門以及企業與相關利益主體之間，還跨越多個會計年度；（3）企業預算管理為其他資源配置工具提供了一個明確的考核標準。

（三）會計信息質量與預算管理互動機制

圖1 會計信息與預算管理互動機理圖

1、會計信息質量能優化預算管理環境。企業內部的委托代理關系按層次劃分為：部門經理與業務員工、總經理與部門經理、董事會與總經理、股東與董事會、股東與監事會、控股股東與中小股東、債權人與債務人七層委托代理關系（聶順江，2010），形成一個自股東至業務員的多層次委托代理關系聚合體。在每一層委托代理關系中，代理人都處于信息優勢，而委托人處于信息劣勢，有限理性代理人容易產生逆向選擇與道德風險。由于企業委托代理關系鏈比較長而復雜，會計信息從產生到傳遞給高管過程中，在每一層委托代理關系都可能產生噪音，容易出現“牛鞭效應”，嚴重時會計信息在傳遞過程中失真。為了提高會計信息質量，企業將采取兩項措施：（1）理順企業委托代理鏈，減少委托代理層次，從而促使企業組織結構由金字塔形向扁平形轉變；（2）增強企業會計信息透明度。為了提高會計信息的透明度，企業將加強信息管理的硬件與軟件建設。為了明確各層委托代理關系中委托人與受托人權、責、利之間的關系，會計信息也就成為明確各層委托代理關系中委托人與受托人權、責、利關系的工具，會計信息也將凸顯可靠性這一質量特征；當企業為了降低企業內部信息不對稱，企業提供的會計信息除了要透明的同時，更應保證會計信息可靠性的基礎上提高會計信息的相關性，以便使企業各層委托代理關系中的委托人與代理人能充分共享高質量的會計信息。可見強調可靠性的會計信息將有利于優化企業內部的委托代理鏈；強調相關性的會計信息有利于降低企業會計信息不對稱程度，這能為企業預算管理塑造較好的管理環境。

2、預算管理能提高會計信息質量。企業委托代理關系比較少，一般企業采取扁平形組織結構，在扁平形組織結構中，企業與外部環境接觸面比較大，企業內部與外部的信息交換依靠企業所有員工，可以說企業員工最熟悉各個業務終端，企業預算管理也就不得不要求全員參與，才能使得企業預算管理效果更佳，因此企業一般會實施決策型預算管理。相反，企業委托代理關系比較多，一般企業采取金字塔形組織結構，如果采取全員參與預算管理，預算管理的成本相對較高，預算效率較低，因此企業一般會實施控制型預算管理。企業信息不對稱程度比較高的情況下，委托方對受托方進行激勵的同時，更加偏重于監督受托方，因此在預算管理過程中，企業一般采取監督色彩比較濃的控制型預算管理。而企業信息不對稱程度比較低，委托方與受托方信息共享程度比較高，委托方更加偏重于激勵機制建設來激勵受托方，因此企業一般采取決策型預算管理。預算管理過程形成預算信息，預算信息是會計信息的組成部分，當企業采取控制型預算管理時，企業預算成為企業經營管理活動權威的評價標準，甚至是唯一的評價標準，此時會計信息必須與預算信息一致程度較高，說明會計信息具有很高的可驗證性；當采取決策型預算管理時，由于預算參與程度較高，企業對未來發展趨勢把握比較準確，此時的預算信息具有很強的預測性，將有利于增強企業會計信息的預測價值，為會計信息相關主體提供更多的相關信息，凸顯企業會計信息的相關性。

3、會計信息質量與預算管理互動路徑選擇。會計信息質量特征的變遷促進企業預算管理模式的改進，預算管理模式的改進進一步固化變遷后的會計信息質量特征。結合會計信息質量與預算管理模式的特征，會計信息質量與預算管理互動的支撐點是資源配置效率，可靠性會計信息有利于實施控制型預算管理，相關性會計信息有利于實施決策型預算管理，因此會計信息與預算管理互動路徑主要有兩種選擇：（1）可靠性會計信息-控制型預算管理；（2）相關性會計信息-決策型預算管理。

三、小結與建議

會計信息質量與企業預算管理功能相互制約，形成均衡的、可持續的互動機理，凸顯可靠性會計信息與控制型預算匹配，凸顯相關性會計信息與決策型預算匹配。會計信息是企業資源配置的出發點與歸宿點，而預算管理是企業資源初始配置的核心工具，會計信息質量與預算管理都服務于企業資源高效配置這一終極目標，企業要高效配置資源須充分利用會計信息質量與預算管理的互動機制。

[1]蔡劍輝.預算的職能沖突與協調對策研究[J].會計研究，2009.12.

[2]佟成生，潘飛，吳俊.企業預算管理的功能：決策，抑或控制[J].會計研究，2011.5.

[3]劉仲文.國外研究財務會計信息質量特征的歷史演進[J].經濟與管理研究，2006.2.

[4]葛家澍，占美松.會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇[J].廈門大學學報（哲學社會科學版），2007.6.