淺談中小企業內部控制制度問題——以合信木制品公司為例

劉思成

一、內部控制制度的含義及其意義

《企業內部控制基本規范》將企業內部控制定義為“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”。有效的內部控制，通常由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素構成。《規范》指出建立中小企業的內部控制制度能夠“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略”。主要表現在:（1）幫助管理層實現其經營方針和目標。（2）保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。（3）保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。（4）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，確保國家有關法律法規的貫徹執行。

二、我國中小企業內部現行控制制度現狀

中小企業在我國國民經濟中起著重要作用，而內部控制是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證。從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展。

目前我國多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。

西安石油大學的趙選民對65家企業的企業內部控制進行了問卷調研，調查企業內部會計控制的情況大體如下:

表1 西安石油大學趙選民對65家企業內部控制問卷調研結果

從上述的西安石油大學的趙選民的調查中可以看出，相當一部分企業對企業內部會計控制建設意識薄弱，對相關法律法規的了解較少。有些企業雖然建立了較為全面和詳細的企業內部控制制度，但得不到有效執行，企業內部控制制度也形同虛設。

三、中小企業內部控制的案例分析

合信木制品公司是一家外資企業。從1999年到2004年每年的出口創匯位居全市第三，年銷售額達4300萬元左右。2005年以后該企業的業績逐漸下滑，虧損嚴重，2007年破產倒閉。這樣一家中型的企業，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務部門的檢查中發現:該企業的產品的成本、費用核算的不準確，浪費現象嚴重，存貨的采購、驗收入庫、領用、保管不規范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內部控制制度。該企業基本沒有內控制度，更談不上機構設置和人員配備合理性問題。在內部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產處置的授權批準制度作出相互制約的規范，非常必要。對重大的資產處置事項，必須經集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責人企圖一個人說了算設置制度上的障礙。

在分析企業內部控制失敗的案例時，有以下幾個共同特點:一是都由單位負責人掌握著人、財、物大權；二是不重視內控制度，企業沒有一套嚴格的辦事程序；三是領導者對內控制度的不了解，加之管理人員的素質跟不上先進管理模式的需要。這些均說明單位負責人首先不按規定辦事，是無法保證單位實物資產的安全、完整。

通過以上的案例分析，作者從內部控制角度出發總結了以下幾個解決方法:

第一，在單位、公司治理結構中合理安排授權批準職務。就目前掌握的企業、公司實物資產流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數與單位法定代表人:董事長和單位高層管理人員如總經理等有關。但是，無論董事長還是總經理，都并不代表對單位法定財產權的任意支配。因此，在內部控制中，對有關單位法定代表人和高管人員對實物資產處置的授權批準制度作出相互制約的規范是非常必要的。

第二，細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產的取得、使用是多個部門共同完成的，采購部門負責購置，驗收部門負責驗收，會計部門負責核算，使用部門負責運行和日常維護，可以說，實物資產的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發揮作用。一個人、少數幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。

第三，要把科學、合理的內部控制作為一種企業文化滲透到企業的生產經營活動中，要通過改善控制環境切實發揮內部控制的積極作用。實際上，在絕大多數情況下，單位的舞弊案件往往只是少數人、個別人，多數人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責不無關系。單位控制壞境的好壞固然與單位負責人的行為、態度有關，但并不完全取決于單位負責人個人，在某種程度上說，單位職工的行為、態度、品格也發揮著重要作用。

第四，政府有關部門應該如何促進單位內部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責任感、正義感的職工進行有效的保護和充分的激勵。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據《會計法》和企業內部控制規范，對本行政區域內各單位內部控制的建立和執行情況進行監督檢查。我們認為，這種監督檢查首先應該針對單位負責人的行為和態度，并且，要在監督檢查中逐漸摸索規律，加以總結和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實把對單位負責人的監督、制約，把對職工的保護、激勵落到實處。

企業是現代化社會中最重要的經濟組織，沒有一個完善，科學的內部控制制度，其經濟活動就不能取得預期效果。大量的管理實踐證明:得控則強，失控則亂，無控則亂。因而內部控制成為衡量現代企業管理水平的重要標志。企業應從實際出發，按照企業管理系統要求，實事求是地建立自我調整，檢查和制約的內部控制體系，并形成一個健全完整、運行靈活的內部控制網絡系統。這既是企業組織管理的客觀要求，也是企業生產經營順利運行的根本保障一起成為市場競爭主體的重要保證。衷心希望更多的中小企業能夠意識到內部控制制度的重要性，并不斷建立和完善自己的內部控制制度體系，讓它為企業的發展壯大保駕護航。與此同時，中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。