淺議財(cái)務(wù)共享核算環(huán)境下的貨幣資金控制

中國電信股份有限公司廣東分公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心 汪亞君 李少武

淺議財(cái)務(wù)共享核算環(huán)境下的貨幣資金控制

中國電信股份有限公司廣東分公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心 汪亞君 李少武

市場競爭的日益加劇在推動(dòng)財(cái)務(wù)管理傳統(tǒng)模式發(fā)生變化的同時(shí)，對(duì)貨幣資金控制也帶來了新的要求。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式及核算環(huán)境下，貨幣資金正面臨著欠費(fèi)追繳困難、集中支付金額大、自動(dòng)處理程度高等特點(diǎn)，如何做好貨幣資金管控是財(cái)務(wù)共享核算模式下的新課題。本文結(jié)合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及電信公司財(cái)務(wù)共享運(yùn)營的實(shí)踐，分析貨幣資金管控存在的難點(diǎn)，并以實(shí)際應(yīng)用為基礎(chǔ)提出貨幣資金管控的建議，從而適應(yīng)電信公司集約化運(yùn)營的需要。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心 貨幣資金控制 資金安全

隨著市場競爭的日益加劇、公司規(guī)模的發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)管理模式也發(fā)生著變化。在這個(gè)越演越烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心 （Financial Shared Service Center，簡稱FSSC）順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生。FSSC是近年來逐步流行起來的會(huì)計(jì)和報(bào)告業(yè)務(wù)管理方式，它將不同國家、地點(diǎn)的實(shí)體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)拿到一個(gè)共享服務(wù)中心（Shared Service Center，簡稱SSC）來記賬和報(bào)告，從而保證會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的內(nèi)容規(guī)范、結(jié)構(gòu)統(tǒng)一。FSSC成立后，不再需要每個(gè)分公司或分支機(jī)構(gòu)都設(shè)立會(huì)計(jì)人員，在節(jié)省IT系統(tǒng)成本和人工成本的同時(shí)，也提高了財(cái)務(wù)工作效率。中國電信股份有限公司某分公司（簡稱某電信）順應(yīng)時(shí)代的要求，同時(shí)伴隨著中國電信不斷推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、深化全業(yè)務(wù)運(yùn)營的工作部署，成立了省級(jí)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。

一、貨幣資金控制的概述

2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件發(fā)布了 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范 （試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。2002年12月23日財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》。2006年7月15日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部牽頭，證監(jiān)會(huì)、國資委共同參與成立了 “企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”。2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月26日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，其中 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》對(duì)資金活動(dòng)的內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范。應(yīng)用指引第6號(hào)中所指資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營等活動(dòng)的總稱。貨幣資金作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。可見，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金管理、建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)在貨幣資金控制中的優(yōu)勢(shì)

省級(jí)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為某電信財(cái)務(wù)運(yùn)營體制的重要組成部分，通過一種有效的運(yùn)作模式來解決公司財(cái)務(wù)職能中重復(fù)投入和效率低下的弊端。FSSC高效、縝密的運(yùn)作對(duì)公司整體的戰(zhàn)略實(shí)施發(fā)揮著不可取代的作用。與普通的企業(yè)財(cái)務(wù)管理相比，F(xiàn)SSC在貨幣資金控制中的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）貨幣資金的集中管控。FSSC采用統(tǒng)一的全省資金結(jié)算模式，賬務(wù)處理由各分公司自行處理轉(zhuǎn)變?yōu)橛蒄SSC統(tǒng)一集中處理，資金結(jié)算賬戶由各分公司自行管控轉(zhuǎn)變?yōu)镕SSC統(tǒng)一集中管控，所有的收支業(yè)務(wù)由FSSC人員統(tǒng)一核算，實(shí)現(xiàn)了FSSC資金管理的標(biāo)準(zhǔn)化、集約化，也大大提高了銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。另外，F(xiàn)SSC擁有所有分公司的資金數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析不再費(fèi)時(shí)費(fèi)力，更容易做到跨地域、跨部門的數(shù)據(jù)整合，為資金的籌資、投資和運(yùn)營提供分析基礎(chǔ)。

（二）貨幣資金收支與記賬崗位的嚴(yán)格分離。FSSC內(nèi)部按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分責(zé)任科室進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)自動(dòng)將FSSC會(huì)計(jì)編制的涉及貨幣資金收支的記賬憑證傳導(dǎo)給銀企互聯(lián)系統(tǒng)，由FSSC出納統(tǒng)一進(jìn)行處理。每個(gè)責(zé)任科室各施其責(zé)，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)揮著不可替代的作用。相比分公司的自行核算，其崗位的職責(zé)分離更突出、更明顯，亦不會(huì)出現(xiàn)由于分公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)責(zé)任劃分不明顯或人員缺乏而串崗等現(xiàn)象。FSSC會(huì)計(jì)相對(duì)于分公司會(huì)計(jì)來說，獨(dú)立性更強(qiáng)，資金管控風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)減小。

（三）貨幣資金結(jié)算流程的標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化。FSSC集中處理全省發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，F(xiàn)SSC會(huì)計(jì)按照統(tǒng)一的核算口徑處理全省經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算流程的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化保證了貨幣資金支付的正確性、準(zhǔn)確性。FSSC資金結(jié)算操作的標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化，避免了貨幣資金支付過程中人工干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)，也進(jìn)一步保證了貨幣資金支付的安全性。此外，F(xiàn)SSC作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，避免了分公司會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)人員串通舞弊，從而侵占資金、挪用資金的風(fēng)險(xiǎn)；避免了分公司自主管控資金，設(shè)立小金庫的風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)在貨幣資金控制中的弊端及改進(jìn)建議

FSSC的成立給貨幣資金管控帶來上述優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也使得貨幣資金控制存在一些亟待解決的弊端，如：FSSC遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)前端，如何加強(qiáng)債權(quán)的管理；財(cái)務(wù)的集約運(yùn)營，如何加強(qiáng)集中支付金額大的管控；在資金支付自動(dòng)化程度越來越高的形式下，如何保證支付的正確性。針對(duì)上述問題，以下提出幾點(diǎn)建議。

（一）加強(qiáng)債權(quán)的控制，避免資金流失。在政企客戶的欠費(fèi)追繳中，一方面，由于客戶故意拖欠款項(xiàng)導(dǎo)致款項(xiàng)無法回收；另一方面，由于FSSC會(huì)計(jì)不直接面向業(yè)務(wù)人員，導(dǎo)致回收款項(xiàng)的跟蹤也變得困難。這些都可能會(huì)導(dǎo)致呆賬、壞賬，殃及公司財(cái)產(chǎn)安全和完整。針對(duì)這些特點(diǎn)，應(yīng)從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)政企客戶的欠費(fèi)追繳問題進(jìn)行貨幣資金控制。

圖1 某電信債權(quán)控制圖

1.事前控制。在客戶挖掘時(shí)，不能盲目承諾準(zhǔn)予每一個(gè)客戶賒欠款項(xiàng)，只有對(duì)客戶信息有了充分的了解后才能決定是否允許其賒欠款項(xiàng)，即要經(jīng)歷 “客戶挖掘——客戶篩選——客戶資信調(diào)查”的過程后再做出決定，事前做好充足的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，防止客戶的故意欺詐。這一過程中需要整理客戶詳細(xì)資料，充分理清客戶的狀況以及其對(duì)本公司的重要性，進(jìn)而有針對(duì)性地制定不同的信用標(biāo)準(zhǔn)或不予賒欠款項(xiàng)。

2.事中控制。這一過程要做的是：確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，對(duì)客戶進(jìn)行科學(xué)的信用評(píng)估。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)客戶的信用要求所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，通常用壞賬損失率作為標(biāo)準(zhǔn)。如果能制定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估，將會(huì)減少發(fā)生壞賬的可能性。對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估，通常采用5C評(píng)估法：品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件。只有通過了信用評(píng)估的客戶，公司才能給予一定的賒銷政策，而對(duì)未通過評(píng)估的客戶，如果公司同樣給予一定的賒銷期限，將很有可能影響到公司的資金安全。需要注意的是，在合同簽訂時(shí)一定要把信用條件以正規(guī)的文件形式列明，從而起到一定的法律保障作用。

3.事后控制。這一過程要做的是：實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤管理，建立行之有效的收賬政策。應(yīng)收賬款發(fā)生后，公司應(yīng)注重欠費(fèi)追蹤，采取必要措施爭取按期回款。公司的應(yīng)收賬款，有的尚未超過收款期，有的則已經(jīng)逾期。一般來說，拖欠時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，兩者是成正比的。企業(yè)需對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，隨時(shí)掌握回收情況，通常可采用賬齡分析表和ABC分析法進(jìn)行回收情況的監(jiān)督。賬齡分析表可以一目了然地看到，有多少應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期，逾期了多久，從而采用不同的收賬政策。ABC分析法則將所有欠款客戶按其欠款的多少進(jìn)行分類排隊(duì)，再按照欠款時(shí)間的長短進(jìn)行排序，然后采取不同的收賬政策。

（二）加強(qiáng)資金結(jié)算管理，保證資金支付安全。按照FSSC統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化處理流程，報(bào)賬員依據(jù)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自行發(fā)起報(bào)賬支付款項(xiàng)，F(xiàn)SSC會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核并編制記賬憑證，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)自動(dòng)將涉及貨幣資金收支的記賬憑證傳導(dǎo)給銀企互聯(lián)系統(tǒng)，由FSSC出納統(tǒng)一進(jìn)行處理。隨著財(cái)務(wù)的集約運(yùn)營，資金集中支付金額越來越大、自動(dòng)化程度也越來越高。結(jié)合某電信貨幣資金支付的實(shí)際情況，建議從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)在資金結(jié)算中進(jìn)行貨幣資金控制，從而進(jìn)一步保障資金支付的安全性。

1.報(bào)賬人報(bào)賬環(huán)節(jié)。報(bào)賬人必須切實(shí)履行認(rèn)真填寫報(bào)賬信息的責(zé)任。實(shí)際發(fā)生的需進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，報(bào)賬人必須準(zhǔn)確填寫報(bào)賬單中的收款信息，確保提供給FSSC會(huì)計(jì)審核的收款信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。收款方信息應(yīng)為勞務(wù)、貨物提供方信息，如果存在不一致的情形，需補(bǔ)充收款證明，證明所填收款信息的正確性，從而保證資金支付的安全性。單筆支付金額應(yīng)設(shè)立一個(gè)臨界值，對(duì)于超過臨界值的報(bào)賬單，系統(tǒng)應(yīng)給出特別提示，引起報(bào)賬人的高度重視。

2.FSSC會(huì)計(jì)審核環(huán)節(jié)。負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初審的FSSC會(huì)計(jì)，應(yīng)仔細(xì)審核報(bào)賬人所填寫收款信息的正確性，如無特別說明，絕對(duì)不能出現(xiàn)收款方信息與勞務(wù)、貨物提供方不一致的現(xiàn)象，必要時(shí)應(yīng)將這種不一致事件的發(fā)生納入報(bào)賬人的績效考核。負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核的FSSC會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)支付信息的正確性進(jìn)行抽查，如果存在錯(cuò)誤情況，應(yīng)對(duì)初審會(huì)計(jì)及報(bào)賬人實(shí)施適當(dāng)?shù)膽土P措施，避免類似情況的再次發(fā)生。在FSSC會(huì)計(jì)審核環(huán)節(jié)，系統(tǒng)應(yīng)對(duì)超過臨界值的資金支付給出特別提示，從而提醒FSSC會(huì)計(jì)需要特別關(guān)注。

3.FSSC出納支付環(huán)節(jié)。對(duì)于需要進(jìn)行資金支付的記賬憑證，F(xiàn)SSC出納應(yīng)當(dāng)保證報(bào)賬人提供的收款信息與銀企互聯(lián)系統(tǒng)中的收款信息的一致性，避免錯(cuò)誤、重復(fù)支付。銀企互聯(lián)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)超過臨界值的資金支付進(jìn)行單獨(dú)標(biāo)示，F(xiàn)SSC出納對(duì)這些資金支付進(jìn)行逐筆嚴(yán)格審核。FSSC出納應(yīng)形成定期事后檢查的機(jī)制，每月選取上月已經(jīng)支付的款項(xiàng)進(jìn)行抽查，審核貨幣資金支付的正確性。

此外，隨著資金支付自動(dòng)化程度越來越高，F(xiàn)SSC設(shè)立專門小組對(duì)操作系統(tǒng)進(jìn)行定期檢查與優(yōu)化非常重要，這樣可以避免因系統(tǒng)故障、人工干預(yù)等產(chǎn)生的資金風(fēng)險(xiǎn)。控制環(huán)境作為內(nèi)部控制五要素之一，是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。任何一個(gè)公司都必須高度重視控制環(huán)境的重要性，營造一個(gè)良好的貨幣資金控制環(huán)境，保障資金管理全過程更有效、更安全的運(yùn)行。

1.胡國柳、盧闖、黃鶴．2004.企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)控制．北京：清華大學(xué)出版社。

2.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2011.公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。