淺議財務共享核算環境下的貨幣資金控制

中國電信股份有限公司廣東分公司財務共享服務中心 汪亞君 李少武

淺議財務共享核算環境下的貨幣資金控制

中國電信股份有限公司廣東分公司財務共享服務中心 汪亞君 李少武

市場競爭的日益加劇在推動財務管理傳統模式發生變化的同時，對貨幣資金控制也帶來了新的要求。在財務共享服務模式及核算環境下，貨幣資金正面臨著欠費追繳困難、集中支付金額大、自動處理程度高等特點，如何做好貨幣資金管控是財務共享核算模式下的新課題。本文結合內部會計控制規范及電信公司財務共享運營的實踐，分析貨幣資金管控存在的難點，并以實際應用為基礎提出貨幣資金管控的建議，從而適應電信公司集約化運營的需要。

財務共享服務中心 貨幣資金控制 資金安全

隨著市場競爭的日益加劇、公司規模的發展壯大，財務管理模式也發生著變化。在這個越演越烈的經濟環境下，財務共享服務中心 （Financial Shared Service Center，簡稱FSSC）順應時代的發展應運而生。FSSC是近年來逐步流行起來的會計和報告業務管理方式，它將不同國家、地點的實體會計業務拿到一個共享服務中心（Shared Service Center，簡稱SSC）來記賬和報告，從而保證會計記錄和報告的內容規范、結構統一。FSSC成立后，不再需要每個分公司或分支機構都設立會計人員，在節省IT系統成本和人工成本的同時，也提高了財務工作效率。中國電信股份有限公司某分公司（簡稱某電信）順應時代的要求，同時伴隨著中國電信不斷推進戰略轉型、深化全業務運營的工作部署，成立了省級財務共享服務中心。

一、貨幣資金控制的概述

2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件發布了 《內部會計控制規范——基本規范 （試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》。2002年12月23日財政部以財會[2002]21號文件發布了《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》。2006年7月15日，經國務院批準，由財政部牽頭，證監會、國資委共同參與成立了 “企業內部控制標準委員會”。2008年6月28日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會發布了《企業內部控制基本規范》，并于2010年4月26日發布了《企業內部控制配套指引》。

《企業內部控制配套指引》包括18項《企業內部控制應用指引》，其中 《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》對資金活動的內部控制進行了規范。應用指引第6號中所指資金活動是指企業籌資、投資和資金運營等活動的總稱。貨幣資金作為企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生產經營循環的血液，是企業生存與發展的基礎，決定著企業的競爭能力和可持續發展能力?？梢?，加強企業貨幣資金管理、建立健全貨幣資金內部控制制度至關重要。

二、財務共享服務在貨幣資金控制中的優勢

省級財務共享服務中心作為某電信財務運營體制的重要組成部分，通過一種有效的運作模式來解決公司財務職能中重復投入和效率低下的弊端。FSSC高效、縝密的運作對公司整體的戰略實施發揮著不可取代的作用。與普通的企業財務管理相比，FSSC在貨幣資金控制中的優勢主要體現在三個方面。

（一）貨幣資金的集中管控。FSSC采用統一的全省資金結算模式，賬務處理由各分公司自行處理轉變為由FSSC統一集中處理，資金結算賬戶由各分公司自行管控轉變為FSSC統一集中管控，所有的收支業務由FSSC人員統一核算，實現了FSSC資金管理的標準化、集約化，也大大提高了銀行存款余額調節表編制的及時性與準確性。另外，FSSC擁有所有分公司的資金數據，數據統計、分析不再費時費力，更容易做到跨地域、跨部門的數據整合，為資金的籌資、投資和運營提供分析基礎。

（二）貨幣資金收支與記賬崗位的嚴格分離。FSSC內部按照會計業務性質劃分責任科室進行財務核算。財務核算系統自動將FSSC會計編制的涉及貨幣資金收支的記賬憑證傳導給銀企互聯系統，由FSSC出納統一進行處理。每個責任科室各施其責，在各自的職責范圍內發揮著不可替代的作用。相比分公司的自行核算，其崗位的職責分離更突出、更明顯，亦不會出現由于分公司內部機構責任劃分不明顯或人員缺乏而串崗等現象。FSSC會計相對于分公司會計來說，獨立性更強，資金管控風險相對減小。

（三）貨幣資金結算流程的標準化、自動化。FSSC集中處理全省發生的各項經濟業務，FSSC會計按照統一的核算口徑處理全省經濟業務，核算流程的規范化、標準化保證了貨幣資金支付的正確性、準確性。FSSC資金結算操作的標準化、自動化，避免了貨幣資金支付過程中人工干預的風險，也進一步保證了貨幣資金支付的安全性。此外，FSSC作為一個獨立的會計核算機構，避免了分公司會計與業務人員串通舞弊，從而侵占資金、挪用資金的風險；避免了分公司自主管控資金，設立小金庫的風險。

三、財務共享服務在貨幣資金控制中的弊端及改進建議

FSSC的成立給貨幣資金管控帶來上述優勢的同時，也使得貨幣資金控制存在一些亟待解決的弊端，如：FSSC遠離業務前端，如何加強債權的管理；財務的集約運營，如何加強集中支付金額大的管控；在資金支付自動化程度越來越高的形式下，如何保證支付的正確性。針對上述問題，以下提出幾點建議。

（一）加強債權的控制，避免資金流失。在政企客戶的欠費追繳中，一方面，由于客戶故意拖欠款項導致款項無法回收；另一方面，由于FSSC會計不直接面向業務人員，導致回收款項的跟蹤也變得困難。這些都可能會導致呆賬、壞賬，殃及公司財產安全和完整。針對這些特點，應從以下幾個環節對政企客戶的欠費追繳問題進行貨幣資金控制。

圖1 某電信債權控制圖

1.事前控制。在客戶挖掘時，不能盲目承諾準予每一個客戶賒欠款項，只有對客戶信息有了充分的了解后才能決定是否允許其賒欠款項，即要經歷 “客戶挖掘——客戶篩選——客戶資信調查”的過程后再做出決定，事前做好充足的風險防范工作，防止客戶的故意欺詐。這一過程中需要整理客戶詳細資料，充分理清客戶的狀況以及其對本公司的重要性，進而有針對性地制定不同的信用標準或不予賒欠款項。

2.事中控制。這一過程要做的是：確定適當的信用標準，對客戶進行科學的信用評估。信用標準是企業對客戶的信用要求所規定的標準，通常用壞賬損失率作為標準。如果能制定合適的信用標準，對客戶進行信用評估，將會減少發生壞賬的可能性。對客戶進行信用評估，通常采用5C評估法：品質、能力、資本、抵押、條件。只有通過了信用評估的客戶，公司才能給予一定的賒銷政策，而對未通過評估的客戶，如果公司同樣給予一定的賒銷期限，將很有可能影響到公司的資金安全。需要注意的是，在合同簽訂時一定要把信用條件以正規的文件形式列明，從而起到一定的法律保障作用。

3.事后控制。這一過程要做的是：實施對應收賬款的跟蹤管理，建立行之有效的收賬政策。應收賬款發生后，公司應注重欠費追蹤，采取必要措施爭取按期回款。公司的應收賬款，有的尚未超過收款期，有的則已經逾期。一般來說，拖欠時間越長，發生壞賬的可能性越大，兩者是成正比的。企業需對應收賬款進行嚴格的監督，隨時掌握回收情況，通?？刹捎觅~齡分析表和ABC分析法進行回收情況的監督。賬齡分析表可以一目了然地看到，有多少應收賬款已經逾期，逾期了多久，從而采用不同的收賬政策。ABC分析法則將所有欠款客戶按其欠款的多少進行分類排隊，再按照欠款時間的長短進行排序，然后采取不同的收賬政策。

（二）加強資金結算管理，保證資金支付安全。按照FSSC統一的標準化處理流程，報賬員依據已發生的經濟業務自行發起報賬支付款項，FSSC會計對經濟業務進行審核并編制記賬憑證，財務核算系統自動將涉及貨幣資金收支的記賬憑證傳導給銀企互聯系統，由FSSC出納統一進行處理。隨著財務的集約運營，資金集中支付金額越來越大、自動化程度也越來越高。結合某電信貨幣資金支付的實際情況，建議從以下幾個環節在資金結算中進行貨幣資金控制，從而進一步保障資金支付的安全性。

1.報賬人報賬環節。報賬人必須切實履行認真填寫報賬信息的責任。實際發生的需進行支付的經濟業務，報賬人必須準確填寫報賬單中的收款信息，確保提供給FSSC會計審核的收款信息的真實性、準確性。收款方信息應為勞務、貨物提供方信息，如果存在不一致的情形，需補充收款證明，證明所填收款信息的正確性，從而保證資金支付的安全性。單筆支付金額應設立一個臨界值，對于超過臨界值的報賬單，系統應給出特別提示，引起報賬人的高度重視。

2.FSSC會計審核環節。負責對經濟業務進行初審的FSSC會計，應仔細審核報賬人所填寫收款信息的正確性，如無特別說明，絕對不能出現收款方信息與勞務、貨物提供方不一致的現象，必要時應將這種不一致事件的發生納入報賬人的績效考核。負責對經濟業務進行復核的FSSC會計，應當對支付信息的正確性進行抽查，如果存在錯誤情況，應對初審會計及報賬人實施適當的懲罰措施，避免類似情況的再次發生。在FSSC會計審核環節，系統應對超過臨界值的資金支付給出特別提示，從而提醒FSSC會計需要特別關注。

3.FSSC出納支付環節。對于需要進行資金支付的記賬憑證，FSSC出納應當保證報賬人提供的收款信息與銀企互聯系統中的收款信息的一致性，避免錯誤、重復支付。銀企互聯系統應對超過臨界值的資金支付進行單獨標示，FSSC出納對這些資金支付進行逐筆嚴格審核。FSSC出納應形成定期事后檢查的機制，每月選取上月已經支付的款項進行抽查，審核貨幣資金支付的正確性。

此外，隨著資金支付自動化程度越來越高，FSSC設立專門小組對操作系統進行定期檢查與優化非常重要，這樣可以避免因系統故障、人工干預等產生的資金風險。控制環境作為內部控制五要素之一，是實施有效內部控制的基礎。任何一個公司都必須高度重視控制環境的重要性，營造一個良好的貨幣資金控制環境，保障資金管理全過程更有效、更安全的運行。

1.胡國柳、盧闖、黃鶴．2004.企業財務戰略與財務控制．北京：清華大學出版社。

2.中國注冊會計師協會.2011.公司戰略與風險管理．北京：經濟科學出版社。