我國企業稅務會計模式的選擇與對策

王淑美　張小峰

摘要：企業稅務會計模式選擇對我國現代企業制度的建立與發展有著積極的重要的作用。通過對企業稅務會計的財務與稅務分離、合一、協調模式的比較，闡述和分析我國企業稅務會計模式的差異比較和現實選擇，提出建立和充實稅務會計學科體系、不斷完善會計制度和稅收制度、征納雙方熟悉和掌握稅務會計等完善我國企業稅務會計模式的對策。

關鍵詞：企業會計；稅務會計；會計模式

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2012)23-0105-02

我國稅法與會計制度由于目的不同，在會計原則、處理程序和會計制度等方面存在著許多差異；而稅法與會計制度又客觀地存在著密切的聯系，兩者相互作用與影響。2001年我國《企業會計制度》提出，會計制度應與稅收法規盡量保持一致，但稅法與會計制度之間差異越來越多；2006年頒布的《新企業會計準則》標志著我國企業稅務會計制度的完善，與國際接軌的趨勢日益明顯。因此，在完善我國企業稅務會計制度中，探討稅務會計模式的選擇及其對策是必要的，也是稅法與會計兩者協調的制度保證和稅務會計的現實選擇。

一、企業稅務會計模式的類型與比較

企業稅務會計模式是為實現企業稅務會計的既定目標具有既定功能的標準式樣。由于各國法律、經濟體制、會計隊伍等社會環境的不同，世界各國的企業稅務會計模式不盡相同。

（一）企業稅務會計模式的類型

1．財務與稅務分離模式——英美企業稅務會計模式。英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外。所以，法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。

英美企業稅務會計模式是典型的財務與稅務分離模式，允許稅務會計與財務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。企業稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對企業財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定產生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）按稅法規定調整為納稅利潤（虧損）。

2．財務與稅務合一模式——法德企業稅務會計模式。法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以法德的會計與法律關系十分密切，企業的自主權受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。

法德企業稅務會計模式是典型的財務與稅務合一模式，不允許財務會計與稅務會計存在差異，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定產生直接的影響，會計準則與稅法（商法、公司法等）一致，財務會計處理嚴格按照稅法規定進行。由于其計算會計收益與應稅收益一致，所以無須稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計也就無須從財務會計中分離出來。

3．財務與稅務協調模式——日本企業稅務會計模式。日本經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法是會計規范的具體條文，有關會計的核算、賬戶及會計報告的編制、格式、審計要求等都有明確的規定。

會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本稅務會計模式有其自身的特點，它既不像英美那樣財務與稅務分離，也不像法德那樣財務與稅務合一，是表現為依據稅法對財務會計進行協調的會計，即稅務會計是一種納稅調整的會計方法體系。

（二）企業稅務會計模式的差異

隨著各國經濟的發展、國際投資與國際經濟貿易的不斷擴大，稅法與會計的目標越來越明確、具體，兩者偏離呈擴大趨勢。國際上的財務與稅務的分離、合一、協調等企業稅務會計模式的比較，如表1所示：

二、我國企業稅務會計模式的選擇

（一）企業稅務會計模式的差異比較

構建我國的企業稅務會計模式，應當根據國情，有別于他國。因為英美等國是以所得稅為主體的單稅制體系，其稅務會計實際上是所得稅會計。而我國是以增值稅和所得稅為主體的復稅制體系，不僅所得稅方面針對永久性差異和暫時性差異有不同的會計處理方法，增值稅的進項稅額、銷項稅額在會計與稅法的處理上也存在差異及調整問題。

此外，英美等國的會計準則由會計職業團體制定，與稅法不存在主動協調的問題，財務會計與稅務會計的差異較大。而我國會計準則由財政部制定，在準則的制定過程中存在著與稅法主動協調的可能性，稅務會計與財務會計之間的差異不會像英美國家那樣大。

（二）企業稅務會計模式的現實選擇

一般而言，企業稅務會計模式離不開本國特定的社會經濟、政治法律和歷史文化等的影響。我國目前稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，在發展市場經濟和企業經營管理競爭日趨激烈的今天，稅務會計脫離財務會計而獨立存在，對我國會計準則向國際慣例靠攏和財務會計的規范化等都具有十分重要的現實意義。因此，我國應選擇稅務會計與財務會計分離的模式，但并非采取英美等國的稅務會計模式，而應考慮如何構建具有中國特色的企業稅務會計模式。但稅務會計完全從財務會計中獨立出來還需要一定的時間，大體上可歷經適度分離、相對獨立和完全分離三個階段。

我們認為，我國企業稅務會計模式的現實選擇應是過渡階段的分離模式。因為在我國會計制度和稅制改革后，企業稅務會計模式已開始向財務與稅務分離方向轉變。財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則；稅法也在力求獨立，如企業所得稅制定了資產的稅務處理即是明證。同時，人們的思想、觀念、處理問題的方式方法，一方面，受到傳統會計模式的影響，會計人員在處理會計事項時受稅法的束縛，不能根據自身的理財環境作出判斷；另一方面，過渡模式具有較強的可塑性，這與已屬成熟階段的英美企業稅務會計模式有著很大的區別。因此，如何構建具有中國特色的企業稅務會計模式就顯得尤為重要。

三、完善我國企業稅務會計模式的對策

當前，我國企業稅務會計模式受到一些問題的制約，如會計與稅收制度改革的一些內容還不夠協調，征納雙方尚未足夠重視企業稅務會計等。完善我國企業稅務會計模式，可從企業稅務會計的理論研究、制度設計和實務操作三個層面入手，“三位一體”地推進。

（一）建立和充實稅務會計學科體系

隨著稅制的改革與完善，納稅日益成為企業經營決策的重要因素，更加有助于建立和充實稅務會計學科體系。1994年以來，會計與稅務理論界從不同的角度不斷深化對稅務會計理論的研究，取得了豐碩的成果。當前還應繼續探討稅務會計的相關內容，包括稅務會計的基本概念、特點、內容、原則、模式、對象、目標、任務和要求等，以及稅務會計與稅收會計、財務會計、管理會計等的區別與聯系，以便在建立和充實稅務會計學科體系的基礎上，進一步明確稅務會計模式的選擇，從而為我國稅務會計的制度設計與實務操作提供理論指南。

（二）不斷完善會計制度和稅收制度

我國企業稅務會計模式宜采取混合型模式，即財務會計與稅務會計在分離的基礎上具有協調性，并有待于通過會計與稅收制度改革體現出來。通過會計制度改革，使我國企業會計與企業財務、國家財政相分離，擺脫企業會計服從和服務于國家宏觀調控需要的舊體制束縛，體現“真實與公允”的要求。通過稅制改革克服以往稅法過多依賴于會計制度的弊病，目前我國已修訂了所得稅法律，以及增值稅、消費稅暫行條列，同時稅收基本法也進入了起草、討論階段，這對我國進一步完善企業稅務會計模式來說是一次難得的契機。

（三）征納雙方熟悉和掌握稅務會計

對稅務機關而言，稅務人員必須熟悉稅務會計，充分認識稅務會計在日常征管、納稅評估和稅務稽查等工作中的作用；可將稅務會計列入稅務人員業務培訓課程，提高其稅務會計的理論與實務水平，以勝任評估納稅資料、稅務查賬及反避稅等工作；可采取有效措施解決工作中涉及稅務會計存在的問題，以促進稅收管理走上法制化和規范化的軌道。對企業而言，可通過提高企業辦稅人員素質，使其熟悉和掌握稅務會計的相關理論與操作實務，更好地為企業履行納稅義務服務；同時為企業提供最佳納稅方案，從而達到合理節稅的目的。

參考文獻：

[1]王曙光,蔡德發.企業稅務會計[M].大連:東北財經大學出版社，2011,（8）.

[2]蔣小華.對企業稅務會計模式的探討[J].中國總會計師，2012,（3）.

[3]蓋地.構建我國稅務會計范式與模式探討[J].現代財經，2006,（2）.[責任編輯王莉]