淺析在施工企業中實施跟蹤審計的方法

張枬

摘要：內部審計導向企業決策，可以為企業經營節約人力和物力，減少企業面臨的各種風險，為企業提供增值服務，引導企業創造出更多的效益。以施工企業內部審計為例，結合施工企業特點，闡述內部審計如何實施跟蹤審計在施工過程中有效控制工程質量、工程造價，并促進工程管理的作用。

關鍵詞：施工企業；跟蹤審計；方法

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0123-02

施工企業屬建筑施工業，它是以承建工程施工為主要經營活動的建筑產品生產者和經營者，在市場經濟體制下，施工企業通過工程投標競爭，取得承包合同后，以其技術和管理的綜合實力，通過制定最經濟合理的施工方案，組織人力、財力和物力進行工程的施工安裝作業技術活動，以求在規定的工期內，全面完成復核發包方明確標準的施工任務，通過工程點交，取得預期的經濟效益，實現企業的經營目標。

內部審計是相對外部審計而言的。從施工企業角度看，其通過審查和評價工程施工經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進施工企業組織目標的實現。他是為施工企業改進經營管理和實現經營目標服務的，因而也是企業監督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。目前中國施工行業市場競爭激烈，施工企業生存和發展面臨巨大的壓力，加強其內部審計管理顯得尤其重要。

一、施工企業內部審計的現狀

1.粗放經營，管理意識不強，內部審計不到位。施工企業大多重視經營工作——“工程招攬”，但對工程的賺錢點、控制點在哪里卻沒有形成制度予以重視，內部審計人員還按老思路開展工作，特別是一些老企業只注重合規性檢查。不能充分發揮審計工作的效能。

2.審計意識和手段落后，審計缺乏必要的技術支持。內部審計人員投入了大量的精力查錯糾弊，缺乏服務意識，缺乏對工程過程的跟蹤審計，所以提不出可供被審計單位使用和借鑒的建議和意見，使得被審計單位消極配合，甚至掩飾真實的情況。還有相當一部分工程存在等工程結算后才能知道工程的真實情況，這已失去時效，欠缺實際指導意義。

3.內部審計人員整體素質偏低，內部審計的先進理念不能及時掌握，不能很好的適應審計工作的開展。

二、 根據施工企業的特點實施跟蹤審計

企業是市場的主體，又是市場的基本經濟細胞；施工企業的主體又是由眾多的工程項目單元組成的，工程項目是施工企業生產要素的集結地，是企業管理水平的體現和來源，直接維系和制約著企業的發展，同時也是實施內部跟蹤審計的對象。只有把內部審計的基點放在項目管理上，通過加強項目管理的跟蹤，實現項目合同目標，監控項目成本控制，提高工程投資效益，才能最終達到提高企業綜合經濟效益的目的，求得全方位的社會信譽，從而獲得更為廣闊的企業自身生存、發展的空間。根據施工企業作業施工和會計核算的特點我們可在以下幾個關鍵控制點進行跟蹤審計。

（一）事前控制——目標成本的管理

第一，工程投標預算期審計——預算期的審計包括制作標書過程中的費用審計和投標額審計。（1）投標費用審計。針對建設單位擬建項目的公開邀標，各施工企業立即組織成立由各專業技術部門人員形成的編標小組，對建設項目的造價進行概預算，制作標書。這一過程實際重點為標書制作費用的真實合理性。（2）投標額審計。對于投標額的審計，重點關注既要達到工程質量、符合工程設計要求，又要體現降低成本增強市場競爭力。在審計的內容應放在投標額的合理性與企業資源的匹配情況，以及中標額與標書金額的差異。

第二，工程施工合同訂立期審計。工程中標后，就進入施工合同訂立階段。加強對工程施工合同的管理監督，是內審對工程造價實施審計把關的主要環節之一。內審人員在審查施工合同中應注意，要求使用標準的合同文本。合同的主體、合同的內容及訂立合同的形式和程序必須合法，避免由于過低壓價或要求施工單位墊資施工等不合理條款的出現，以免給日后的合同實施帶來爭議與隱患。同時也要防止有損國家、集體和單位利益的高估冒算的價格訂入合同之中。內審應注意把好工程合同價格審計關，堵塞合同簽訂中的漏洞，把審計監督關口前移。

第三，全面審查工程量。審計工程量是工程造價審計的重點。工程量是計算工程造價的基礎，在實際工作中應抓住那些造價大，容易出錯的分項工程進行重點審計復核。

第四，全面核對定額單價，洞察施工單位高套定額的問題。定額套用是否正確，是審計工作的重要關口。審計時應注意檢查預（結）算中所列各分項工程單價是否與定額單價相符。要注意將施工單位的預算定額，與文件規定的定額標準進行比較，將不相符合規定的部分及時剔除。

第五，審計取費標準。在實施審計中：一要嚴格按照建設管理部門核定的施工企業取費證費率收取費用。二要審查施工企業的經濟性質、資質等級，是否按規定取費，有無高套取費標準。三要審查各項取費標準是否符合定額規定的條件和適應范圍。四要審查計費基礎是否符合規定。只有這樣，才能最終保證工程造價的合理性和真實性，提高基建投資的綜合效益。

（二）事中控制——對資金運營的管控、對實際成本真實性、合理性監督

工程造價主要由合同、設計變更及現場簽證等決定，施工階段造價控制審計的工作重點是審查合同執行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。在跟蹤審計過程中，內審機構主要對工程施工過程中的資金管控能力，工程進度款撥付、材料價款及其現場變更簽證等關鍵控制點進行監督控制。

第一，強化監督項目資金的管控力度，針對項目管理的控制弱點，應針對關鍵控制點實施控制措施，特別是要持續推進項目資金集中管理，發揮項目公司集約化、統籌協調的能力。（1）要求各項目責任承包項目實行財務委派制。使工程項目現場都派駐財務人員，直接參與項目的管理和監督，實現對項目工程財務監管的全覆蓋。（2）嚴把收款控制關。在與建設單位簽訂總包合同后，即刻同建設單位財務部門聯系并送達“委托書”，由項目公司指定的財務人員與建設單位辦理收款業務，非指定人員不允許收取、接觸工程款。保證工程項目資金的安全。（3）集中工程項目部的資金付款審批權限，按審批流程和權限進行資金用途的審核、審批。通過控制項目資金，監督并提高資金使用合理性和有效性，保證施工現場的資金運營效率。

第二，材料價款審查。當前，在材料費占到工程造價的65%左右，個別工程甚至能達到70%的現狀下，材料的管理與核算工作直接影響工程經濟效益。（1）加強對材料采購成本的控制，嚴格工程預算定額規定的材料價格并以此控制實際采購價格；（2）要審查材料數量是否與定額含量的實際用量一致。要把住建材的質量和價格關，深入市場尋價，通過跟蹤審計，及時發現和糾正材料價格不實和質量問題。（3）完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等相關內容，強化付款依據，審核無誤后按照合同規定及時辦理付款。形成了由項目經理、材料員、會計員的多點控制，加強了會計系統的控制作用，細化控制環節。

第三，變更簽證的確定。設計變更及現場簽證對于工程造價的控制起到重要作用。首先，內審機構要審查是否有明確的設計變更及現場簽證流程。其次，審查根據變更的提出方是否有相應的控制流程，同時，審查控制流程中工程現場監督和工程量的核實工作有控制環節及控制措施。以保證變更增減工程量計算的準確性。變更簽證單的內容決定了簽證流程的不同，只有發揮監理、造價咨詢機構監督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價。

（三） 事后控制——及時竣工結算、加強成本核算

工程竣工驗收后，及時辦理竣工結算，按施工合同規定的時間辦理決算送審。

第一，審計首先要查看工程結算流程是否合理有效，就爭議費用是否存在有效的溝通機制。第二，要對設計變更部分或因業主原因導致停工的停工損失，材料價格波動超出合同規定的部分要及時進行現場簽證和價格批價，追加合同價款辦理工程結算，確保取得足額工程收入。第三，在積極辦理資金結算的基礎上，加大工程款的回收力度，及時登記入賬，保證工程項目資金運營的效率。 第四，持續關注工程保修期內項目部是否根據實際工程量合理預計可能發生的維修費。

三、嚴格執行審計，提高審計質量和效率

提高建設項目工程造價審計的質量和效率，就必須堅持和牢牢把握住建設項目全過程跟蹤審計這個靈魂。在事前，要對建設工程預算進行審計，通過審計對單項工程或單位工程的造價及建設工程總造價在事前進行總體了解和把握，為投資決策提供較為可靠的依據，防止因預算編制上的原因而導致項目投資的超支問題。在事中，要對建設工程在施工過程中的態勢審核把關，包括對工程款支付的審核，對施工變更、費用簽證、材料價差認定的把關，促進施工的正常進行，并防止各種隱患的發生。在事后，要做好建設工程決算審計，充分利用事前、事中審計的資料進行匯總分析，為決算審計提供真實、合法的資料，提高建設工程決算審計質量和水平。

通過以上方法對工程項目的各個施工環節和風險控制點的持續跟蹤審計，能有效的全覆蓋、全過程跟蹤控制，充分發揮風險導向作用，提高審計質量和效率，降低企業的經營風險，保證企業平穩健康的發展。

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[責任編輯 陳丹丹]