淺談企業稅務風險管理

袁鳳冰

摘要：企業稅務風險是因涉稅行為而引發的風險。就此從企業財務管理的兩個層次闡述了稅務風險對企業發展的重要性，從納稅人和稅務機關兩個角度出發，分析了企業稅務風險產生的原因，提出了企業稅務風險控制的5點建議。

關鍵詞：稅務風險；產生原因；控制措施

中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0177-02

企業稅務風險管理是企業為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

企業稅務風險管理的目標是：企業稅務規劃要具有合理的商業目的，并符合稅法規定；企業經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對企業涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規定。

一、企業稅務風險管理對企業發展的重要性

企業稅務風險是因涉稅行為而引發的風險，主要包括兩方面：一是企業的涉稅行為不符合稅收法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責以及聲譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。筆者認為，這兩個方面涉及的是企業稅務風險管理的兩個層次，稅務風險管理的基本要求是合規，即根據稅收法規的要求，正確計算和按時繳納稅款，避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務風險管理，是要求企業在合規、稅務風險可控和稅務風險規避措施有效的前提下，充分利用稅務法規和稅收政策的明確的優惠規定和未明確規定部分的時間差，避免多繳納稅款，承擔不必要的稅收負擔，從而實現企業價值提升。

由于企業和政府之間的信息不對稱、企業對于法規和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設的相對滯后性等原因，致使企業難以做到完全規避稅務風險。近年來，很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現稅收上的麻煩，稅務風險已經成為企業“甩不掉的影子”和“定時炸彈”。加強企業稅務風險管理，已經不是可有可無的問題，稅務風險管理已成為企業風險管理和公司治理的一項重要內容，在全面風險管理的背景下完善企業稅務風險管理制度極為必要。如何進一步加強企業稅務管理，防范稅務風險，已是企業現代化創新管理、內部風險控制機制建立不容忽視的一個重要環節。

二、企業稅務風險產生的原因

納稅人和稅務機關在稅務風險管理中，雙方的目的是存在明顯的差異的，看問題和對于法律法規理解角度都以其自身的利益為出發點，這就構成了企業稅務風險的主觀性的特點。因此，企業稅務風險產生的主要原因可以從外部稅務風險因素和內部稅務風險因素兩個方面分析和列舉。

從企業經營的角度出發，主要的稅務風險包括：法律法規不完善給企業征管帶來的風險；稅收征管機構在執法環境造成企業不合規的風險； 面對市場競爭壓力而采取不合規稅務行為帶來的風險；非稅收執法監管機構給企業帶來的稅收風險；管理層稅收管理理念影響企業行為所帶來的違規行為和失誤風險；經營業務層面稅法知識的欠缺、無知造成的風險和失誤；內部管控制度缺失帶來的失誤和風險；中介咨詢機構的不規范和不合法意見和建議。

從稅務機關依法征稅過程中面臨的風險主要包括：法規完整性與適用性（不同類型企業）之間的矛盾；財政體制與地方利益與嚴格依法征收之間的矛盾；有效的征管監控手段缺失（企業財務狀況和稅務監管機構不透明）；征管人員的專業能力和工作責任激勵機制缺失。

三、如何進行控制稅務風險，提升企業綜合價值

眾所周知，通過納稅籌劃，可以讓企業在合理合法的前提下減輕納稅負擔，降低企業經營成本，最大限度增加企業效益。但中國目前稅收種類較多，稅收政策變化頻繁，企業應從以下五個方面著手，理解和掌握新稅法的重要政策規定，對企業自身納稅健康狀況做個正確評價，有效防范和控制稅務風險，避免不必要的稅務處罰和稅務負擔。

（一） 增強全員納稅管理意識

長期以來，中國企業的領導層大多不重視稅務風險，甚至根本就沒有稅務風險意識；企業的財會人員也缺乏對稅務風險的應有認識和重視，甚至可能認為企業稅務風險管控“與己無關”。因此，要進行稅務風險管理，控制風險、提高效益，首先應提高企業所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險管理的認識，樹立全員參與納稅管理的觀念和意識。例如，一些生產處理流程，導致的潛在的稅務風險。業務本身是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題，企業往往不能很好的區分，這些知識是業務處理人員的盲點，會計人員的處理已經存在滯后性，不能挽救已經造成的稅務錯誤，必須從業務處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務風險。

（二） 掌握稅收政策法規，建立基礎信息系統

要控制納稅管理風險，就要求企業相關人員對稅收法律、法規比較熟悉，有較深入的理解。需要加強對稅法和稅收政策的學習，做到熟悉政策，充分理解，合理使用與準確計算，在稅務規劃安排和實際操作工作中做到有依有據、科學合理，減少人為失誤，盡可能地用好、用足各項稅收優惠政策。在學習中要準確把握合法與非法的臨界點，總體上確保企業經營活動和有關行為的合法性。同時，合理運用稅法賦予企業的權利，包括免征、減征、緩繳、延期繳納、合法解決稅收糾紛和爭議等等。例如，由于稅收規定較煩瑣、政策變化更新速度快，企業財務人員往往無法很準確地把握其當期規定，造成信息滯后的風險。因此，負責稅務的人員應及時整理最新下發的政策，深入研究，發現對企業的影響點，進行相應的會計處理。

綜合上所述，企業應及時匯編本企業適用的稅法法規指南并及時更新；建立并完善其他相關法律法規的收集和更新系統，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。

（三） 健全稅務風險管理制度基礎，制定風險控制流程

為了有效實施稅務風險管理，企業必須建立符合企業經營規模、企業發展規劃和管理現狀的稅務風險管理制度，建立專門的稅務管理機構、團隊或稅務管理崗位；建立有效的稅務管理崗位責任制，明確每個涉及稅務風險管理崗位的權利、責任和義務，并確保能夠得到有效執行。

企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。

健全并不斷完善稅務風險識別和評估的程序和方法。要根據企業整體目標和職能部門目標，從管理企業風險和創造企業價值出發，識別、整理、分析與公司戰略發展和業務流程最相關的關鍵風險。并就風險本身的固有風險和基于現有內控有效性之下的剩余風險進行評估，通過定量和定性分析，把握和預測稅務風險的性質、影響程度和發生幾率。

企業需要建立并完善稅務風險管理績效考核機制，做到稅務風險管理績效考核評價標準設計合理和獎懲明確。同時，根據稅務風險管理考核情況及時反饋稅務風險管理和內部控制的問題，及時調整稅務風險應對方案和機構人員，促進各稅務風險管理崗位之間形成主動積極參與溝通的合理環境。

（四）規劃稅務風險應對策，建立預警應急機制

在企業納稅管理的過程中，加強與稅務部門的溝通和協調，并致力建立一種協調融洽、誠信互動的稅企關系是十分重要的關鍵環節。對于內部納稅管理過程，憑借與稅務部門建立的良好的溝通機制，一方面，可以從政策咨詢的角度，從稅務管理部門了解到最新的優惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應用，在化解風險的同時，增加企業經濟效益；另一方面，對于外部稅務檢查，發現稅務問題，預警信號啟動，企業應憑借與稅務部門建立的良好的關系為依托，及時掌握檢查情況，在某些模糊或新生問題的處理上，就可以根據企業的實際情況，提出觀點和意見，以事實和充足的依據來改變檢查人員的看法，爭取能夠取得稅務部門的認可和支持，使企業損失降到最低。

（五）充分利用稅收優惠政策，降低企業整體稅負水平

中國加人WTO后，企業所處的經營環境發生了變化，很多企業都面臨經營戰略調整問題。在經營戰略調整中，充分利用稅收優惠政策以防范稅務風險，可以給企業帶來較好的經營效益。但對優惠政策的利用必須恰當，符合企業整體經營戰略。如國家為鼓勵高新技術企業發展規定了一系列優惠政策，對被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業的固定資產由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業不僅在選擇投資方向時要注意投資項目，還要重視企業財務管理時要符合政策要求等問題。

另外，企業可在稅法允許的范圍與限額內，通過選擇恰當的費用分攤方式來減少稅基，實現各項成本費用和攤銷額的最大化，以減少應稅所得額，從而減輕稅負。例如，國家規定有特殊情況的企業可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊法，這主要指能促進科技進步、環保和國家鼓勵投資的關鍵設備；長年處于振動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，可申請稅務審批。

[責任編輯高惠琦]