論家族式企業的內部控制——基于順吉集團施曉潔的非法集資案例分析

陳德剛 陳靜修

（1、湖北經濟學院會計學院 湖北 武漢 4302052、中南財經政法大學會計學院 湖北 武漢 430073）

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業流動性最強、收支最頻繁的資金，也最容易產生錯誤和問題。貨幣資金內部控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全、可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。伴隨著政府推出的一系列緊縮的貨幣政策，各大銀行對民間企業的借貸變緊，民間借貸開始普及起來，特別是在溫州，但隨之而來的問題也顯現出來，本文對此進行案例分析。

一、施曉潔非法集資案例簡介

1、順吉集團公司簡介

順吉集團為浙江省公路工程大型民營施工企業。公司擁有各種類型的大型公路施工設備580多臺（套），下屬8家子公司，5家分公司，現有技術管理人員1200多人，高級工程師41人，高級經濟師2人，高級會計師1人，工程師150人，一級建造師36人。公司的基本組織結構如圖1所示。

2、個案簡介

涉案人施曉潔的伯伯施順吉，是永嘉知名企業順吉集團董事長，在永嘉和溫州積累了頗多人脈關系。因為施順吉夫婦都不懂財務，侄女施曉潔大專畢業后，即進入順吉集團擔任財務部出納。按照施順吉的說法，施曉潔正式出任出納的時間為2005年，2010年10月21日辦理工作移交，不再擔任出納工作。但按照大部分債權人的說法，一直到案發前，施曉潔都在順吉集團上班。

圖1

施曉潔參與借貸，最早是以順吉集團的名義進行的。在順吉集團擔任出納，施得以參與集團許多融資工作，比如銀行借貸、銀行還貸時的短期民間拆借等，并由此跟永嘉各大銀行及擔保公司，建立了緊密的聯系。在此過程中，施曉潔對民間借貸利率水平及操作流程等多有掌握。比如順吉集團擬以3分的月息借貸，她若能以更低的利率借入又不為施順吉所知，即可從中操作賺取差價。施曉潔在建行永嘉支行營業部開設的一個賬戶顯示：2009年8月31日，該賬戶剛簽發不久，即轉存資金3筆共計117萬元。次日，又一次性取現120萬元（該賬戶有初始資金5.3萬元）。像這樣頻繁地存入、轉出，此后在其賬戶上一直十分常見。此外，施曉潔還以劉曉頌（施曉潔的丈夫）司機等多人的名義，開有許多拖拉機賬戶，進行資金周轉，其中一個賬戶，進出資金多達一億多元。

二、順吉集團資金活動內控控制缺陷分析

下面從三個方面來分析順吉集團資金活動內部控制存在的問題。

1、順吉集團沒有建立起規范的制度

企業沒有根據內部控制規范等法律法規及企業自身的管理需要，完善資金管理制度，強化資金內控管理。企業在涉及資金授權、批準、審驗等方面存在問題。施曉潔以企業的名義進行融資，并向身邊的同事也有集資，公司不可能對她的行為一無所知。問題是公司在知道施曉潔在進行集資活動的時候，沒有去核實施曉潔的集資是否流向公司為公司所用，如果順吉集團形成了資金集中歸口管理制度，明確了籌資、投資、營運等各環節相關部門和人員的職責權限；通過不相容崗位分離制度，形成有力的內部牽制關系；通過嚴格的監督檢查和項目后評價等制度，跟蹤資金活動內部控制的實際情況，相信施曉潔也無法非法集資如此多的金額。

2、順吉集團也未能把握好資金活動的風險控制點

企業必須識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內部控制的效率。具體而言，在明確業務流程以后，企業應該針對流程中的每一個環節、每一個步驟進行分析，根據不確定性的大小、危害性的嚴重程度等，明確關鍵的業務、關鍵的程序、關鍵的人員和崗位等，從而確定關鍵的風險控制點；然后針對關鍵風險控制點制定有效的控制措施，集中精力管控住關鍵風險。施曉潔作為公司的出納負責企業的資金往來，她通過企業賬戶進行頻繁的資金往來，這些在銀行對賬單上都有顯示，特別是在編制企業財務報表的時候，貨幣資金的借方，貸方金額這么大，而企業的財務負責人卻忽略了這個關鍵的風險控制點，沒有對此進行足夠的重視。

3、順吉集團的用人制度也存在問題

順吉集團的用人制度缺陷主要表現在兩個方面：一是以一種血緣關系所建立的親情關系以及某些族規或禮教下的道德約束等實現對員工的約束。順吉集團的影響力和集團出納董事長侄女的身份，無疑為施曉潔參與借貸打開了方便之門。沒有人知道，施曉潔的民間借貸，如何在順吉集團及其個人之間分開界限。按照順吉集團董事長施順吉的說法，“施曉潔在外從事非法集資活動，順吉集團和施順吉毫不知情”。但集團董事長的侄女的身份無疑為施曉潔展開集資活動提供了不少方便。其次，集團內部的人發現施曉潔是在進行非法集資時，也可能會擔心得罪人使自己工作不保，而對施的行為睜一只眼閉一只眼。二是存在內部人員串通的現象。由案例可以看出，施曉潔與原順吉集團旗下公司永嘉縣順建混凝土制品有限公司總經理張雷云關系密切，而張正是施曉潔開出借條的擔保人。

三、構建民營企業的內部控制構建框架

民營企業特殊的產權模式決定了其內部控制制度建設的重要性，企業應首先從整體上加強民營企業的內部控制，其次加強企業營運資金的風險控制。

1、民營企業的內部控制改善

（1）優化民營企業產權結構。民營企業發展的同時，需要的資金不斷增加。而原有股東投入的資金不能滿足企業發展的需要。于是，企業發行新股，企業員工和社會人員會大量購買股票。民營企業產權的社會化程度提高了，形成民營企業股東多元化。同時產權的多元化會更加完善股東大會和董事會制度。另外，企業應向社會披露產權結構，以增加其透明度，只有潛在的股東對民營企業足夠信任，才會購買企業的股票，籌集到更多的資金。這樣，企業不需要過多采取民間借貸的形式，也進一步避免了非法集資發生的可能性。

（2）建立企業信用機制，改變權威觀念。首先股東和董事會之間要有信用。董事會中的董事長也要有信用。我國的民營企業大部分是家族治理模式，往往是家族成員中的權威人士擔任董事長并利用自己的控股地位控制董事會，按自己的意志決定企業的經營決策。這樣董事長就會只顧自己的利益而損壞其他小股東的利益，董事會對企業的經營管理也起不到監督的作用。其次，董事會和管理人員之間要有信用。管理人員只有按照董事會授予的權利開展經營管理活動才能實現股東的利益，才能充分發揮董事會的職能。最后，企業員工與企業之間要有信用。企業要想得到員工的信任，必須保障員工的利益得到實現。要注意對員工的激勵，而不是員工通過其他手段以企業的名義獲得非法收入。

（3）改變企業任人唯親的態度。對民營企業來講，是從自己的家族中選還是選擇職業經理人來擔任企業的關鍵崗位是一個重要問題。如果自己的家族成員比外部人員優秀，那當然選擇家族成員。否則就應在外部人員中選擇一個合適的人。企業應從以下幾個方面考慮：首先是外部人員自身的能力和素質是否滿足企業經營管理的需要。其次外部人員應該熟悉并認同企業文化并且其價值觀與企業文化不能夠背離。最后要看外部人員的職業道德，有高尚職業道德的人才能從股東的根本利益出發經營管理企業，為企業創造價值。

（4）建立有效的風險控制系統。企業必須建立風險應急系統。不論企業的內部控制制度設計以及執行有多么完善，內部控制都只能為管理當局控制風險提供基本的保證。企業還是會遇到風險，這也就是我們通常所說的內部控制制度不能控制所有的錯誤和舞弊，它只能提供合理的保證。那些低于重要性的小錯誤存在的時間長了再加上其他一些因素，就有可能造成內部控制失控甚至發生大的災難。

2、資金營運內部控制的關鍵控制點及控制措施

（1）審批控制點。把收支審批作為關鍵控制點，是為了控制資金的流入和流出，審批權限的合理劃分是資金營運活動業務順利開展的前提條件。審批活動關鍵控制點包括：經辦人員進行業務活動時應該得到授權審批，任何未經授權的人員不得辦理資金收支業務；使用資金的部門應提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經辦人員在原始憑證上簽章；經辦部門負責人、主管總經理和財務部門負責人審批并簽章。

（2）復核控制點。復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據企業內部層級的隸屬關系可劃分為縱向復核和橫運用向復核。前者是指上級主管對下級活動的復核；后者是指平級或無上下級關系人員的相互核對，如財務系統內部的核對。復核關鍵控制點包括：會計主管審查原始憑證反映的收支業務是否真實合法，經審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。

（3）收付控制點。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。

（4）記賬控制點。該控制點包括：出納人員根據資金收付憑證登記日記賬；會計人員根據相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。

（5）對賬控制點。對賬是賬簿記錄系統的最后一個環節，也是報表生成的前一個環節，對保證會計信息的真實性起到重要作用，該控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。

（6）銀行賬戶管理控制點。企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶管理的關鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤銷是否有授權，下屬企業或單位是否有賬外賬。

（7）票據與印章管理控制點。印章是明確責任、表明業務執行及完成情況的標記。印章的保管要貫徹不相容職務相互分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管，印章要與空白票據分管，財務專用章要與企業法人章分管。

[1]李克光：家族式企業的內部控制研究[D].暨南大學，2007.

[2]徐力：求解家族式企業內控缺陷[J].管理與財富，2005（11）.

[3]溫州順吉集團前出納集資7億被捕 集團董事長稱不知情[N].每日經濟新聞，2011-11-17.