淺析企業環境會計信息的編報

沙利臣 宋淑蕓

（濱州職業學院 山東 濱州 256603）

隨著可持續發展戰略的實施，環境會計信息在支撐企業決策和業績評價方面發揮著越來越重要的作用。但我國現行會計報告體系缺少對環境受托責任的反映，既不利于相關方了解企業活動的真實環境影響，也不利于政府監督企業履行環保責任。因此，如何有效地將環境事項納入我國企業會計信息編報體系成為具有理論和實踐意義的研究課題。本文以國內外環境會計的相關研究成果為基礎，結合我國實際，對企業環境成本報表的編制格式和內容談點認識，以期拋磚引玉。

一、編報企業環境會計信息的動因

1、有利于企業科學決策

相同條件下，企業通常根據“成本孰低”原則選擇方案。如果企業決策依據的信息不包括相關的不利環境影響，選擇的方案很可能是以損害環境為代價。相反，如果企業決策時能充分考慮環境影響，將環境信息編報形成的壓力轉化為技術創新的動力，才可能抓住更多的發展機會，形成自身的環境競爭優勢。

2、有利于了解企業的環境狀況

通過編報環境會計信息，一方面有助于政府及時對環境保護履行不力的企業實施監管，限制企業實施損害環境的行為；另一方面有利于相關方了解環境友好企業的環保努力，減少環境信息不對稱帶來的誤解。

二、企業環境會計報表的設計思路

1、環境會計報表編報的基本假設

無論是內部環境管理報表還是外部的環境財務報表，其編制必須依據一定的前提條件，這些前提條件即報表編報的基本假設。

（1）環境責任承擔假設。企業活動產生的不利環境影響并非都是法律上的強制義務，那么在會計報表中是否只反映企業的強制環境責任而忽略其他非強制環境責任呢？我們認為，出于環境會計信息的可比較和可理解，環境會計報告應當完整反映企業活動的各種環境不利影響，只有這樣，才能構建起統一的環境會計報表編制基礎。此外，這也符合環境成本內部化的信息編報趨勢。

（2）多重計量假設。由于相當一部分環境影響很難以貨幣形式表達，比如，大部分環境收益表現為排放物的減少而非財務收益的增加，非貨幣計量更能精確地反映企業環保效果。因此，在傳統會計報告中作為輔助的非貨幣計量的重要性顯著上升，與貨幣計量一起共同構成環境會計信息的計量手段。

2、環境會計報表的內容選擇

近年來，國際組織及各國相關機構在環境會計領域進行了廣泛而深入的研究，但由于其復雜性，環境會計報表應當反映哪些內容迄今尚未達成共識。一種觀點認為，環境會計報表應當以反映企業某一時點（報告日）的環境資產和環境負債為主。但我們認為，計量企業歷年環境責任所累積的環境負債相當困難，而且時點的環境資產和環境負債信息很難提供相關方急需了解的企業當期活動產生的不利環境影響和當期的環保支出。因此，基于編報的相關性、重要性和成本收益原則，環境會計報表應當以環境成本信息作為其主要內容。

表1 環境成本簡表

3、環境成本報表的設計

基于前述分析，借鑒國外環境會計報表編制經驗，結合我國企業實際，筆者設計了環境成本報表（見表1，簡單格式）作為環境會計報表的主體。

表1中環境成本分為兩部分，上部分是報告期企業發生的環境成本，包括排放控制成本、預防管理成本、研究開發成本、社會活動成本；下部分是企業應承擔的環境責任成本。

排放控制成本指當期處理企業活動產生的排放物所耗費的成本，相當于國際會計師聯合會（以下簡稱IFAC）所說的廢棄物及排放控制成本（waste and emission control costs）。預防管理成本（prevention and other environmental management costs）指當期發生的預防企業活動產生環境不利影響所耗費的成本。研究開發成本（research and development costs）指當期發生的與環境保護相關的研究開發活動成本。社會活動成本（social activity cost）則借鑒了日本環保署在環境會計指引（environmental accounting guidelines）中的說法，指與本企業沒有直接關聯但為了形象或良好關系主動實施的環保行為所耗費的成本。

環境責任成本，是本文所特指的一項成本，指依據環境責任承擔假設所測算的企業采取環保措施后報告期仍未消除的環境不利影響產生的損害責任成本，該責任不僅包括法規上的強制責任也包括非強制責任，類似經濟學概念上的環境不利影響產生的企業外部成本。環境責任成本數值可以用以下公式計算：ER=ΣQi·Ci。ER表示企業當期的環境責任成本，Qi表示經過企業內部環保措施仍不能消除而排放到環境中的第i項排放物的數量，Ci表示單位數量第i項排放物所造成的損害，該項排放物的單位損害成本可以由環保部根據我國實際制定標準定額。

與環境責任成本概念類似的是IFAC定義的非產品輸出成本（materials costs of Non-product outputs），指與企業活動產生的各種非產品輸出（包括各種不是以產品、副產品、包裝物等形式離開企業的物質，例如廢氣、廢水、廢物等）耗費的成本，其數值用非產品輸出所耗原材料及能源的購買成本計算。它與環境責任成本最大的區別在于環境責任成本是根據排放物的損害（或修復）成本計算而非產品輸出成本則根據排放物所耗費的原材料及能源的歷史成本計算。我們認為，通常環境不利影響的損害（或修復）成本遠大于排放所耗原材料及能源的購買成本，因此，環境責任成本更加符合會計信息的相關性和可比性。

三、企業編報環境成本報告的意義及實施建議

1、編報環境成本報表的意義

企業編制作為環境會計信息主體的環境成本表，有助于反映企業受托管理環境資源情況，也有利于為相關信息需求方提供更相關和可靠的信息。表1中的排放控制成本、預防管理成本、研究開發成本和社會活動成本能夠充分反映報告期企業為降低對環境不利影響所發生的耗費，有助于相關方在考慮環境影響的基礎上做出科學決策。而環境責任成本能夠提供報告期企業活動對環境造成的損害，有助于外部相關方及時了解或者監督企業活動。

此外，如果將環境責任成本中本期排放物的數量與上期排放數量做比較分析，能夠反映企業環境管理的效率；將當期的環境責任成本作為本期凈利潤的減項，可以反映企業在考慮了環境不利影響基礎上的財務業績，為信息需求方提供更為可靠的財務成果信息。

2、實施建議

由于環境財務報告要受到國家法規或者國際組織會計準則的約束，而當前我國制訂環境財務報告準則的條件尚不具備，因此，我國應采取自愿編報到強制編報逐步漸進的方式在企業推廣環境成本表的編制。

首先，鼓勵存在環境污染的企業在企業內部編制環境成本表作為決策的重要依據；其次，依托我國社會主義制度的獨特優勢，引導國有企業在考慮商業秘密保護的基礎上將其作為可持續發展發展報告的一部分對外編報；最后，準則制訂機關根據企業的編報情況不斷改進，最終將其納入企業會計信息報告體系。

[1]Mohammad Firoz，A.Aziz Ansari.Environmental Accounting and IFRS[J].International Journal of Business and Management，2010（10）.

[2] International Federation of Accountants[J].Environmental management Accounting，2005（8）.

[3]Ministry of the Environment Japan[J].Environmental Accounting guidelines，2005（2）.