如何在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中實(shí)施企業(yè)財(cái)政審計(jì)的思考

山西省臨汾市審計(jì)局 郭愛玲

1 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)簡介

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指在行政長官領(lǐng)導(dǎo)下的各級審計(jì)機(jī)關(guān)，依據(jù)本級人民代表大會審查通過并批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對執(zhí)行預(yù)算的各單位、各部門以及本級財(cái)政完成預(yù)算收支任務(wù)的狀況，預(yù)算財(cái)政資金的籌集、分配、使用狀況，其他財(cái)政收入和指出是否合法真實(shí)的狀況進(jìn)行監(jiān)督。最近十幾年，我國對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)十分重視，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度已經(jīng)成為我國管理財(cái)政預(yù)算的重要制度之一。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度對完善我國財(cái)政預(yù)算管理，維護(hù)我國財(cái)經(jīng)預(yù)算的正常秩序，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)預(yù)算過程都有積極作用。

隨著我國改革開放的深入，世界經(jīng)濟(jì)局勢、經(jīng)濟(jì)格局的變化，對我國財(cái)政管理體制進(jìn)行改革已經(jīng)勢在必行。財(cái)政管理體制的改革方向應(yīng)該是公共財(cái)政、陽光財(cái)政，這給財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨新的問題和情況，應(yīng)該認(rèn)真研究，在新情況下解決新問題。

2 對財(cái)政效益進(jìn)行審計(jì)，首先要把握支出資金的主線

對財(cái)政效益進(jìn)行審計(jì)時，首先必須抓住的就是財(cái)政支出，因?yàn)樨?cái)政支出資金的效益占了財(cái)政效益的絕大部分。財(cái)政效益是指從財(cái)政支出中的公共部分出發(fā)，通過優(yōu)化支出的結(jié)構(gòu)以及規(guī)模等措施，將財(cái)政資金發(fā)揮到最大效益，最終目的是使宏觀措施取得最好的效果，并進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。對財(cái)政效益的審計(jì)就是審計(jì)機(jī)關(guān)通過一定的手段對財(cái)政支出的效果性、效率性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行監(jiān)督。效果性是指財(cái)政支出的目的是否達(dá)到，達(dá)到了什么程度，也就是財(cái)政支出是否達(dá)到了預(yù)期的目的。效率性反應(yīng)的是產(chǎn)出與投入的關(guān)系，財(cái)政支出以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，即是達(dá)到了最高的效率。經(jīng)濟(jì)性也就是經(jīng)濟(jì)效益，即在同等產(chǎn)出的情況下是否投入了最少的資金，通俗點(diǎn)來講就是財(cái)政支出是否做到了節(jié)約。因此，對財(cái)政效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在財(cái)政支出上。

3 對財(cái)政效益進(jìn)行審計(jì)，要抓住財(cái)政支出的主要內(nèi)容

3.1 財(cái)政管理制度改革

財(cái)政支出管理包括三個方面：通過檢查這些項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)財(cái)政管理制度改革中的弊端，找出運(yùn)作不規(guī)范、制度未落實(shí)、改革未到位的地方，推動改革措施的深化和完善，同時應(yīng)該注意改革的配套問題，改革的配套體系一定要完善，緊跟改革的步伐。確保財(cái)政預(yù)算中，資金分配的公允性、預(yù)見性和合理性。有些財(cái)政支出是沒必要的，有的企業(yè)詐騙國家財(cái)政支出。如2003年北京房山區(qū)的糧油貿(mào)易總公司，他們采取多報(bào)運(yùn)量的非法手段，多領(lǐng)取地方財(cái)政補(bǔ)貼高達(dá)二百多萬元人民幣，該公司的儲備庫還擅自出售國家儲備小麥，儲備小麥屬于國有資產(chǎn)，該公司竟然賣出了五千多噸，并以此多領(lǐng)取財(cái)政補(bǔ)貼近一百萬。該公司下屬的昊天面粉廠，虛開增值稅發(fā)票20多張，騙稅金額近30萬。

3.2 對公司支出中投資使用狀況的管理

公司投資關(guān)系公司的生存，對這方面的管理要注意緊抓那些資金投入大、社會影響廣泛、人民大眾關(guān)心、政府關(guān)注的項(xiàng)目，從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，一直到監(jiān)理、造價(jià)等各環(huán)節(jié)都要認(rèn)真檢查，通過對各環(huán)節(jié)的檢查，總結(jié)出竣工結(jié)算是否正確，財(cái)政支出的使用是否合理，投資的項(xiàng)目是否可行，對該項(xiàng)目資金的撥付是否合規(guī)范。到最后該項(xiàng)目建成交付后，要檢查其使用是否有效。另外要找出這些項(xiàng)目的財(cái)政支出中存在的問題，比如常見的合同管理薄弱問題，公開招標(biāo)率太低問題，承包隨意性問題，手續(xù)不完備問題，執(zhí)行建設(shè)的程序不盡理想問題。同時還要注意竣工結(jié)算中假變更、亂簽證、高效定額等可能導(dǎo)致資金使用效益降低的問題。通過上述措施來避免決策出現(xiàn)失誤，減少財(cái)政支出的浪費(fèi)，遏制財(cái)政支出中的違法亂紀(jì)現(xiàn)象，使財(cái)政支出的錢全部用在該用的地方。

3.3 對專項(xiàng)資金使用的管理

通過對這些基金或資金的管理和審計(jì)，找出這些資金在使用和管理過程中存在的問題，揭示諸如資金管理單位截發(fā)或滯留資金、挪用專項(xiàng)資金、管理不善等問題，這些問題往往最終導(dǎo)致專項(xiàng)資金的浪費(fèi)。專項(xiàng)資金的使用容易產(chǎn)生問題，如2003年非典期間，個別單位超額發(fā)放對醫(yī)務(wù)人員的補(bǔ)助，拉大了專業(yè)資金支出的范圍，一些該入賬的資產(chǎn)、物資也沒有入賬，總金額竟然高達(dá)兩千萬人民幣以上。

3.4 對公司資產(chǎn)的管理

對公司資產(chǎn)的管理，現(xiàn)在主要有收繳收益、經(jīng)營資產(chǎn)等方法。通過對公司資產(chǎn)的投資、拍賣、轉(zhuǎn)讓、調(diào)配、出租等環(huán)節(jié)的運(yùn)作狀況、使用狀況、收益核查的檢查，找出公司資產(chǎn)在管理、運(yùn)作中存在的問題，如資金損失浪費(fèi)、效益低、管理不規(guī)范等問題。揭示產(chǎn)權(quán)制度改革存在的弊端。通過以上措施，提高公司資產(chǎn)的經(jīng)營效益，加強(qiáng)公司資產(chǎn)對風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)防能力，使公司資產(chǎn)沿著規(guī)范化的軌道運(yùn)營，最終促進(jìn)公司資產(chǎn)的增值。

4 財(cái)政效益審計(jì)方法上應(yīng)當(dāng)注意推陳出新

4.1 堅(jiān)持財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)政效益審計(jì)有機(jī)結(jié)合

對財(cái)政效益的審計(jì)和對財(cái)政支出合法、真實(shí)的審計(jì)密不可分，因此要把二者結(jié)合起來。對財(cái)政合法、真實(shí)的審計(jì)是基礎(chǔ)，對財(cái)政效益的審計(jì)應(yīng)該建立在對財(cái)政合法、真實(shí)審計(jì)的基礎(chǔ)上，如果財(cái)政的收支無法保證真實(shí)合法，那么對財(cái)政效益的審計(jì)就無法展開。

4.2 強(qiáng)化對財(cái)政資金使用過程的審計(jì)

監(jiān)督財(cái)政資金的使用計(jì)劃和使用過程的合理性，一個是事前監(jiān)督，一個是執(zhí)行過程的監(jiān)督，對財(cái)政資金的使用過程要重點(diǎn)進(jìn)行效益性監(jiān)督。對于政府大規(guī)模投資的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目往往社會輿論重點(diǎn)關(guān)注，領(lǐng)導(dǎo)也特別關(guān)心，資金使用量也很大，財(cái)政決策稍有疏忽，都會導(dǎo)致重大的損失，給社會也會帶來很不利的影響，最終損害政府在公眾心目中的形象。因此對于此類項(xiàng)目，更要強(qiáng)化對過程的效益性進(jìn)行監(jiān)督。可從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作、設(shè)計(jì)概算、項(xiàng)目決算、工程監(jiān)理、預(yù)算編制、決策工作、投資估算等方面進(jìn)行過程性監(jiān)督，著重監(jiān)督工程項(xiàng)目的立項(xiàng)是否具有科學(xué)性、建設(shè)成本是否合理、項(xiàng)目資金的管理是否合法等，要對項(xiàng)目進(jìn)行事前、事后尤其是事中進(jìn)行效益性監(jiān)督。

4.3 靈活運(yùn)用各種審計(jì)調(diào)查手段

審計(jì)調(diào)查不同于審計(jì)，審計(jì)無論在內(nèi)容還是在范圍甚至在手段等方面都存在一定的缺陷。而審計(jì)調(diào)查，具有工作方式靈活、覆蓋面大、范圍廣、針對性強(qiáng)等優(yōu)勢，而且調(diào)查的結(jié)果往往和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、體制改革等關(guān)系密切，更易引起相關(guān)人員的重視。因此，要運(yùn)用審計(jì)調(diào)查的各種手段，更宏觀、更廣、更深、更高地反映問題、揭示弊端，最大限度的發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用。

[1]嵇康義.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提高經(jīng)費(fèi)使用效益[J].經(jīng)驗(yàn)交流,2010(2).

[2]邵志華.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提高經(jīng)費(fèi)使用效益[J].時代金融,2012(1).

[3]鄧艷紅.關(guān)于如何在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中實(shí)施財(cái)政審計(jì)的思考[J].經(jīng)濟(jì)管理,2008(10).

[4]王俊華.國庫集中收付制度下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思路[J].經(jīng)濟(jì)社會研究,2011(3).