會計全面預算管理在我國企業的應用

1 我國企業實現全面預算管理的問題分析

(1)全面預算缺乏企業戰略導向性，預算目標短期化當前，大部分企業在制定戰略目標、做出戰略選擇決策時，都是注重形式，而缺乏實質性的內容，原因在于他們并未充分理解到企業戰略的重要意義，公司遠景預測與公司核心競爭能力十分有限。假如編制全面預算行為是建立在公司戰略沒有制定的背景下，就很容易造成長期經營目標受不到重視，過于偏向短期經濟活動，導致公司的各期編制的預算指標無法合理銜接，短期預算指標跟長期發展戰略和規劃發生矛盾，無法充分發揮全面預算管理的最佳效果。在實際操作中，全面預算管理可以理解為企業戰略實施的保障與支持系統。無論企業大小，一切其他的系統管理對企業戰略要求都要服從和支持，保障戰略管理處于核心位置。缺乏預算支撐的戰略沒有實際操作性，是非常空洞的；缺乏戰略引導性的預算，也無法充分提高企業的價值與核心競爭力，也是喪失了靈魂的。預算監控著業務運行的整個過程，具體調配著資源，是評測業績的重要維度和方式，也是企業轉變長期戰略目標推進的途徑，因此預算對于戰略的實施十分重要。

(2)全面預算的實施缺乏一套完整、有效的組織體系全面預算管理工作質量的優劣依賴著企業的組織結構。要實現企業經營戰略目標，就必須構建起企業的組織結構基礎，組織結構如同人體骨架，是全面預算管理能夠落到實踐的依靠，支撐著企業管理的運行。企業一定要適時調整自身結構，不斷適應組織客體的需求，適應在發展過程中出現的各種環境變化，并對全面預算管理方法和程序做出相應的調整。企業一定要強化選擇專業人才，增強對預算管理的控制和組織，企業的領導也要增強對于預算管理的操作實踐。在國內企業中，在實施過程中，全面預算管理大都存在在全面預算管理組織體系保障方面的缺陷。從大局上著眼，一方面國內還有很多企業沒有制定系統的全面預算管理機構，只有少數企業通過專門的預算機構進行預算決策的制定，絕大部分企業都是通過總經理或者財務部門進行選擇；另一方面，鑒于全面預算務必要建立在財務收支預算前提下的延伸和發展，這造成了大部分人將預算錯誤當成財務行為，財政部門對于制定和控制預算負有很大責任，絕大部分企業的基層業務部門并不會親自投入到預算編制的實踐中，這也就導致了企業預算的軟約束，更加降低了預算的權威程度和科學程度，導致預算在實踐操作上的缺陷；另一方面，基層業務人員的參與程度也顯得過于不足，仍然有大量困難擺在預算執行的過程中。并且，大部分企業集團一方面出現了單一法人企業在全面預算管理中呈現出來的缺陷和不足，另一方面由于組織機構龐大和復雜的層次，致使母子公司多級關聯管理關系難以體現在預算的管理過程中，增加了管理協調的難度，信息傳遞的效率也隨之降低，造成全面預算管理無法獲得最佳效果。

(3)觀念落后、認識誤區導致全面預算執行效果不佳盡管改革開放已經幾十年，我國已經由計劃經濟逐漸轉為市場經濟，但是計劃經濟的觀念仍然停留在人們的內心深處，特別對于一些國有企業的員工，觀念比較落后，素質比較低下，輕視了全面預算的重要意義，沒有正確認識全面預算，將預算指標誤解為過去的計劃任務，只是一種數字游戲，沒有實際性的指導價值，無法真實反映企業的戰略目標，因此在執行預算時消極對待，造成全面預算很難順利執行。當前，國內部分企業的人特別是部門經理將預算當成爭奪資源的一種方式，曲解了預算管理的功能；有些人編制的預算只是為了應付上級，將預算管理作為升遷的資本，缺乏實際指導意義；部分企業因為預算管理失敗，因而誤認為預算只是形式，缺乏實用性，因此在工作中消極對待；部分人認為全面預算跟自己聯系不緊密，只是財務部門的責任，等等。這些錯誤的認識和觀念都是導致曲解全面預算管理的表現。

(4)預算管理相應的控制和業績評價機制不健全當前，重編制、輕執行的狀況在國內企業的全面預算管理中十分常見。雖然企業集團職能部門和各級下屬機構在預算編制的過程中都進行了參與，但是在調查和考核預算的執行時，就沒有這么大的涉及面了，這也表明企業并沒有充分重視預算的執行過程。大量企業集團并未構建健全的管理程序和完善的預算管理網絡，執行時比較隨意，沒有嚴格的監督制度。在操作中普遍出現項目投資和成本隨意調節，資金相互挪用，執行結果跟編制預算相比，有非常大的出入。在分析預算的執行狀況時時，沒有對預算差異進行深入的定量分析，只是純粹地把預算值與執行情況做簡單的比例比較，無法真正發現造成預算差異的原因所在，難以將企業經營狀況跟預算執行情況進行有機關聯。并且，預算只是局限于形式，對于預算調整權力，缺乏相應的制衡機制。由于預算調整權出現濫用超預算或無預算的普遍出現，造成預算對實際行為產生非常嚴重的損失，這對管理水平的正常發揮有很大影響。獎懲制度的不合理是造成企業業績評價環節出錯的主要原因，進而引起業績評價缺乏公平性和客觀性，員工也會喪失積極性，無法充分認同預算管理，最后導致預算管理受到嚴重阻礙。企業應該加強重視預算的編制、執行、監控和調整過程，并加強其系統性，否則任一環節受到忽略，對于預算作用的整體發揮都會有很大的影響。缺乏對預算工作貢獻突出的個人與單位進行措施獎勵，對預算內突擊花錢或挪用資金、嚴重浪費等現象的違規個人或者單位缺少必要的懲罰措施，很難將預算管理工作進行深入開展。另一方面，當預算考評制度不夠完整時，預算不應該變成企業的硬約束，導致預算失去了嚴肅性與權威性。上級管理部門并沒有制定健全的預算反饋制度，往往只是在年終考核時對預算總體指標進行考核，另外由于責任并不明確，無法具體落實成本控制的具體指標。

2 我國企業實現全面預算管理解決對策

(1)構建科學合理的多層級預算管理組織體系。在國內企業中，預算管理往往有著一個普遍的問題：全面預算只是單純在開展執行于企業的中高層，并沒有具體落實到企業的基層員工和基層單位中。由于企業制度改革的不斷深入，現代化程度越來越高，大部分企業都是集團化管理，一定要建立相互聯系的多層級預算管理組織體系，從而構建健全的多層級的法人架構。多層級的預算管理組織體系具體包括：股東大會、預算工作組、董事會及下屬預算管理委員會，雖然由三個單位一起進行全面預算管理的工作，但是它們各自也有各自的職責。首先，股東大會負責預算的審批；預算工作組負責日常管理與決策執行；董事會及下屬預算管理委員會負責按照公司發展戰略的要求，對公司的預算方案，協調預算的編制、調整、執行、分析和考核進行審核批準，是全面預算管理的決策部門；各責任中心負責對預算的執行部門。子公司與參股公司負責組織編制和審查批準本企業預算方案，各自設置獨立的預算管理委員會，對預算的執行、分析、調整和考核加以調節控制。然后在次一級層次的公司中設置負責組織編制和審查批準本企業預算方案，并協調預算的調整的預算管理部門，采取分析、考核以及執行工作。以此計算，一直推廣到全面預算機構設立在公司內全部層級的法人企業。

(2)注重發揮全面預算管理與企業整體戰略的協同效應在全面預算管理的實施過程中，企業應該正確惹事到全面預算管理和企業整體發展戰略之間的辨證關系，只有保證將預算管理和企業戰略進行有機對接，方能解決兩個問題：首先，務必要制定可指導性和可操作性的企業戰略。戰略方針要具備指導作用，而不能是單純的口號和文化；其次，要建立起企業戰略和企業預算之間的清晰連接關系。一方面能夠指導企業戰略控制總部資源分配戰略和子公司競爭戰略；另一方面也能指導下屬子公司的預算體制和年度經營計劃，主要表現在：企業戰略的確定也確定了年度預算的預算導向和主要指標。具體而言，一個成熟的企業，它的年度預算編制起點和預算導向應該偏向于利潤的實現，并通過資產報酬率、產品毛利率、資本報酬率、息稅前利潤及其增長率等加以具體實現；而規模擴張型戰略，更加偏向于銷售增長率或市場占有率等方面的內容。企業戰略的確定決定了預算控制邊界的確定。集團總部在確定預算控制時，通常對于非重點企業或部門采取比較粗放的政策，對于重點企業或部門則會擦去預算控制，原因在于預算控制難以涵蓋企業集團的所有方面。企業戰略的確定決定了年度預算目標的確定。當企業預算目標導向及戰略方向得到確定之后，年度預算目標最主要的還是要獲得企業戰略的贊助和支持。預算目標的確定通常是建立在持續改善法、標桿法、創新性持續改進法等方法加以落實之后的。

(3)構建正確、科學的全面預算管理理念。企業集團最重要的是樹立正確和科學的理念，才能進行有效地實施全面預算管理，全面預算管理是一種比較科學和高端的管理模式，可以獲得企業資源的最佳生產率和獲利率。模式的起點構建在企業的發展戰略上面。模式的基礎和前提是公司治理結構，企業經營管理的整個過程構成了模式的依靠和核心。因此，全面預算管理從根本上來說是集成式的管理，實質是以人為本的。本質職能是將企業的業務流、信息流、資金流和人力資源做好有機整合，根據對物和財的運行方式——業務流和資金流實施事前的規劃，并按照職權的范圍進行各個責任人的落實，之后將三者的進行統一和結合。再將數量價值體系和業務體系整合到信息體系中。企業運行和管理過程實現高度信息共享化，最終實現“四流”的高效合一。預算管理作為一種綜合性、全面性的管理行為，在預算管理的流程上，一定由各級業務及其他專業管理部門來編制并執行預算，由公司的最高管理層進行組織和指揮。

3 企業的戰略與預算之間是互動的一種關系

戰略決定了預算支持和修正戰略。一個企業應該制定明確的發展戰略目標，并將全局性和戰略性的規劃在分解成不同的階段性目標。在企業當期所處的戰略目標階段的基礎上來制定和實施企業的全面預算管理。實際上，全面預算管理與戰略目標都是對事物后續發展的計劃和先期安排，他們自身擁有良好的協調性，戰略很大方面都是長期行動，但預算的安排有著短期性的特點，所以，假如企業能將這兩者配合好，就能夠實現企業價值的最大化目標。

[1] 李誠儒.推行全面預算管理,加快企業管理創新[J].大理學院學報,2010(04).

[2] 李先平.淺談現代企業全面預算管理體系之構建[J].財政監督,2009(08).

[3] 楊景輝.淺談企業全面預算的執行、調整與考核[J].交通企業管理,2011(08).