加強內部會計控制 實現無差錯管理

回佩敏

（鞍鋼集團礦業公司，遼寧 鞍山 114000）

加強內部會計控制 實現無差錯管理

回佩敏

（鞍鋼集團礦業公司，遼寧 鞍山 114000）

良好的內部控制對于企業改善管理、提高會計信息質量有著重要意義。論文論述了加強企業內部會計控制的必要性，提出了加強企業內部會計控制的措施。

內部會計控制；無差錯管理

內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。通過許多企業興衰的例子證明，內部會計控制的缺失往往導致企業低下的管理水平和扭曲的會計信息，良好的內部控制對于企業改善管理、提高會計信息質量有著重要意義。

一、加強企業內部會計控制的必要性

1.建立現代企業制度，實現企業“無差錯”管理的需要

隨著社會生產力的高速發展和科學技術的極大進步，各企業之間競爭愈顯激烈，只有通過建立科學的現代企業制度，實行無差錯管理，實現“樹精品，創品牌”，才能使企業得以生存和發展。內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，貫穿于企業經營管理活動的各個方面，包括建立和完善財產物資核算、監督、保管等內部管理制度，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算(包括會計核算、統計核算和業務核算)的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益等。因此，內部會計控制對確保企業各項工作的正常進行和管理水平的提高起到了至關重要的作用。

2.貫徹《會計法》，加強會計核算，提高會計信息質量的需要

“規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整”是制定和實施內部會計控制所要達到的基本目標之一。長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，企業經營中低效率、低效益以及人為損失浪費現象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為時有發生，致使會計秩序混亂、財產不實和數據失真，會計職能未能得到有效的發揮。對此，我國在《會計法》中明確要求各單位必須加強內部會計監督，建立健全內部會計控制制度，及時發現和糾正單位的各種錯弊現象及不法行為，以保證會計信息的真實性與合法性。

3.不斷完善和促進會計電算化核算的需要

在企業建立了電算化會計系統后，會計核算和會計管理的環境發生了很大的變化，對企業內部會計控制提出很多新的要求，將職能控制與程序控制、人工控制和計算機控制相結合，形成一種綜合性的多方位的控制制度。在會計電算化系統下，會計報表等電子數據的輸出是通過會計軟件對原始數據進行加工處理而得，這樣就要求一切數據的處理方法和錄入都必須規范化，保證系統正常運行，提高內部控制計算機的技術和手段。同時，電算化功能的高度集中導致了職責集中，這樣會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數據庫進行個性操作，如果不加強內部控制，則會存在管理漏洞，加大出現舞弊的風險。

二、如何加強企業內部會計控制

1.加強會計基礎工作，細化會計科目管理

會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮都必須以良好的會計基礎工作為前提，會計基礎工作做得好，企業才能進一步地加強內部會計控制，發揮監督職能，否則一切將無從談起。

加強會計基礎工作，要嚴格遵循會計準則及各項規章制度，規范會計核算。規范會計憑證，對會計核算從源頭上加以控制，原始憑證要真實、合法，手續齊全，無涂改挖補；記賬憑證內容真實完整，手續齊備，格式規范。規范會計賬簿的登記，總賬、明細賬、日記賬及其他輔助性賬簿的設置要成一體系，定期核對賬簿，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。規范財務報告的編制，對外報送的財務報告應當根據會計準則和會計制度規定的格式和要求編制，內容必須來自完整無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料，不得隨意填報。

加強會計基礎工作，要細化會計科目分工，強化科目之間牽制。企業內部會計控制表現最為具體的會計工作就是通過會計科目的具體運用達到內控的目的，從而保障會計記錄及財務報表的真實可靠性。在會計電算化系統中，按照會計制度的要求，確定適合本企業的會計科目，規定科目設置級別、內容及其增減權限，為保證準確無誤的會計核算和財務管理奠定基礎。合理的會計科目細化設置，可以準確便捷地提取各類數據，有利于管理人員清晰明了地比較分析及控制各項財務費用指標。會計科目的細化分工要落實到人，具體體現在會計崗位的職責上，對于專門負責某科目的會計人員，不僅要保證該科目的正確、真實、完整，還必須與該業務相關聯的人、財、物進行核對驗證。如固定資產會計科目負責人員，在保證核算準確的同時，必須定期協同設備部相關人員對固定資產進行盤點，設置固定資產卡片，真正做到賬實相符。會計準則要求每筆業務進行復式記賬，“有借必有貸，借貸必相等”，借、貸科目互相牽制，因此，通過對會計科目的細化管理，一張憑證上有借貸多個科目，可以使多人對一筆業務進行監督審核，如果事后發現錯誤，造成影響，則追究所有人員責任。這樣，一方面便于及時發現錯誤而另一方面起到會計監督作用，防止會計人員違反道德操守，出現舞弊行為。

2.建立健全內部會計控制制度體系

內部會計控制的主要形式就是制度監督，在有效實施內部會計核算監督的核心內容基礎上，企業應根據國家有關法律、法規的規定結合本單位具體情況制定，建立、健全旨在對會計工作、會計資料及其所反映的經濟活動進行監督的內部會計控制制度，實現各級控制主體會計及經濟行為的規范化和有效化，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系的構成：①會計人員崗位責任制度和內部牽制制度。會計人員不同的崗位設置都要承擔相應的崗位職責，依據工作標準建立崗位責任制度，包括貨幣資金控制制度、實物資產控制制度、往來核算控制制度、成本費用控制制度、稅務管理控制制度等。在崗位的制定及劃分中，不相容職務的分離與牽制是會計人員崗位責任制度和內部牽制制度的關鍵。企業只有通過有效識別及合理制定不相容職務的職責和權限，才能嚴格明確會計人員責任，杜絕串通舞弊，保證會計信息的真實可靠。②重要事項的監督和制約制度。企業對涉及金額較大及對企業經營運行和未來發展具有較大影響的經濟業務事項，必須對其決策和執行制定有效的相互監督、相互制約的程序及相關制度。比如在業務核銷及付款中，嚴格遵守審批程序，建立業務核銷卡及付款審批表，標明費用項目、經辦人、業務主管部門、礦長書記及財務組長，所有涉及人員都要對該業務進行審核并加以確認，然后才能進行賬務處理。③財產清查制度。為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續盤存辦法核算庫存賬實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符或及時處理發生的差錯。④內部審計制度。內部審計是單位內部經濟監督的核心內容之一。通過內部審計，可以發現并糾正單位會計核算及經濟活動中一些不合規、不真實、不完整的情況，有利于維護國家財經法規，保證單位財產的安全，保證會計資料真實完整。現在很多進行二級核算的廠礦的會計人員審計意識淡薄，不能做到自察自糾，缺少自身審計機構，往往通過上級審計和外部審計才能發現問題，而此時已經形成事實，控制滯后。內部審計的缺失，給企業內部會計控制造成很大困難。

3.加強財務人員素質控制，實行崗位輪換制度

會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵性作用。一方面，單位內部的財務控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹；另一方面，會計人員又擔著監督經營者及其他參與經營活動人員執行財務控制規范的責任，監督企業經營活動的各個環節。會計人員責任發揮的如何，關系到內部控制制度實施的成敗，因而對企業會計人員的整體素質、知識結構和工作技能提出了較高的要求。組織會計人員學習業務知識，及時貫徹執行會計準則中的各項規章制度，不斷進行思想教育，從而提高會計人員的素質素養。定期進行崗位輪換，全面提高會計人員綜合能力，全面掌握各崗位的業務知識，這樣可以培養會計人員自覺主動地把監督職能滲透到工作細節中，大大加強了內部會計核算的監督，使每個會計人員都能做到“誠信為主，操守為重，堅持準則，不做假賬”。

4.強化內部、外部監督，適時修正內部會計控制制度

《內部會計控制規范——基本規范（試行）》明確指出：內部會計控制應隨著外表環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善其內部會計控制制度。任何企業的控制都存在于一定的外部環境之中，這是內部會計控制發揮作用的基礎。隨著經營環境、業務性質的改變，企業原來的控制制度會不適應企業的發展，企業監管人員首先應根據內控執行中出現的問題提出改進建議，其次應慎重考慮社會中介機構和內部審計人員對企業現行內部會計控制存在的缺陷提出的分析報告，及時修訂那些已不適用的規章制度和控制措施，建立新的會計控制制度，以確保內部會計控制的有效性。

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A

1673-0046（2012）5-0085-02