論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

吳玉爍

（許昌廣播電視大學(xué)，河南 許昌 461000）

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則

（一）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

完善的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度能夠在資金業(yè)務(wù)發(fā)生前將實(shí)際操作中可能產(chǎn)生的一系列問題給予明確的、客觀的顯現(xiàn)，從而有效地防止不良行為和錯(cuò)誤記錄的發(fā)生，或者將這種危害控制在最低限度。企業(yè)管理者在設(shè)計(jì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)注重下列目標(biāo)：一是貨幣資金的安全性。為確保企業(yè)貨幣資金的安全性，應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制制度，以防止資金發(fā)生意外。二是貨幣資金的完整性。檢查企業(yè)貨幣資金是否全部到賬，防止侵占資金行為的發(fā)生。三是貨幣資金的合法性。主要查看企業(yè)貨幣資金的使用是否符合相應(yīng)的手續(xù)和法規(guī)。四是貨幣資金的效益性。貨幣資金具有增值性，應(yīng)合理調(diào)度，發(fā)揮其增值功能，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的原則

貨幣資金業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)資金的流動(dòng)情況，即資金的收入、支出和資金在項(xiàng)目間的流入、流出。企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制原則主要是對(duì)建立和設(shè)計(jì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度具有指導(dǎo)性的規(guī)范。良好的企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制應(yīng)遵循下列原則：

一是合法合規(guī)性原則。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須遵守國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)和貨幣運(yùn)行規(guī)律，從而保證企業(yè)貨幣資金在合法合規(guī)的前提下開展業(yè)務(wù)。合法合規(guī)性原則是企業(yè)建立貨幣資金內(nèi)部控制制度的先決條件，企業(yè)只有在這一前提下才能建立起有效的內(nèi)部控制制度。二是全方位控制原則。全方位控制原則主要包括全程控制和全員控制。全程控制是指在企業(yè)管理中，只要是涉及貨幣資金的活動(dòng)都需要進(jìn)行控制；所謂全員控制，就是對(duì)企業(yè)中所有與貨幣資金接觸的人員都必須進(jìn)行控制。企業(yè)中的每一個(gè)人都既是控制的對(duì)象，又是施控的主體。三是分離制約原則。分離制約原則是指在辦理一些具有原發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果涉及到不相容的職務(wù)就應(yīng)當(dāng)使用分離原則，從而使不同職務(wù)之間相互制約。原發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)也稱固定風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在沒有貨幣資金內(nèi)部控制制度時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)舞弊等不良行為，如果對(duì)此不加以控制，必然會(huì)導(dǎo)致舞弊和錯(cuò)誤行為的發(fā)生。不相容職務(wù)是指一個(gè)人兼任幾項(xiàng)職務(wù)，而且這幾項(xiàng)職務(wù)在處理事務(wù)時(shí)存在著相互制約性，即一項(xiàng)事物很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，但另一項(xiàng)職務(wù)卻能夠有效地掩飾該錯(cuò)誤的幾種職務(wù)，這種現(xiàn)象也就是人們常說的“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員”。四是適用性和成本效益原則。適用性原則就是指制定的制度必須符合企業(yè)的實(shí)際情況；成本效益原則就是指企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)成本應(yīng)當(dāng)小于其所帶來的預(yù)期效益。五是有效性原則。有效性原則包含著兩方面的含義：一方面貨幣資金內(nèi)部控制制度在實(shí)施過程中具有確準(zhǔn)的、明顯的預(yù)防效果；另一方面應(yīng)經(jīng)常檢查制度實(shí)施情況，并及時(shí)加以修改和完善。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制常見問題

建立企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的目的是以完善的制度來確保企業(yè)資金的安全、完整和有效運(yùn)轉(zhuǎn)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》與《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情形下，為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要而對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度做出的有益探索。雖然我國(guó)許多企業(yè)都建立了貨幣資金內(nèi)部控制制度，但從總體上來看，許多企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度還不完善，仍存在著諸多的問題。

（一）家族式管理存在諸多弊端

目前，家族式經(jīng)營(yíng)方式是許多企業(yè)采取的主要管理手段。在企業(yè)創(chuàng)建初期，家族式經(jīng)營(yíng)方式確實(shí)為企業(yè)發(fā)展提供了凝聚力和向心力，促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展，但隨著企業(yè)的發(fā)展，家族式經(jīng)營(yíng)方式弊端日漸暴露。一方面，家族式企業(yè)的成員主要是家庭或家族成員，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)都集中在家庭或家族成員手中，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理的無序和混亂；另一方面，許多家族企業(yè)存在一種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，常常將企業(yè)的會(huì)計(jì)職務(wù)交由“自己人”，這容易導(dǎo)致報(bào)銷審批制度執(zhí)行乏力，貪污、舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。

（二）缺乏完善的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生貨幣資金管理混亂、貪污舞弊現(xiàn)象，其根本原因在于企業(yè)缺乏完善的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度。目前，我國(guó)許多企業(yè)尚未建立完善的貨幣資金控制制度。一些企業(yè)對(duì)貨幣資金的控制還僅限于現(xiàn)金的收入和支出，而對(duì)企業(yè)整體的貨幣資金流動(dòng)控制情況并未實(shí)行控制，會(huì)計(jì)和出納等專門業(yè)務(wù)沒有實(shí)行分離，甚至還出現(xiàn)某一財(cái)務(wù)人員辦理所有資金業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。對(duì)于企業(yè)來說，其貨幣資金內(nèi)部控制制度是否健全，直接關(guān)系到企業(yè)資金能否安全、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）缺乏有效的監(jiān)督和制約機(jī)制

許多企業(yè)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，不能在企業(yè)內(nèi)部形成有效的推力。我國(guó)許多企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)規(guī)模小、會(huì)計(jì)制度不健全，常常出現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納業(yè)務(wù)職責(zé)不分的現(xiàn)象。許多企業(yè)為了降低人員成本，還存在會(huì)計(jì)、出納一人兼的現(xiàn)象，有的出納既需要從事自己的本職工作，還需要從事保管、會(huì)計(jì)審核等業(yè)務(wù)；有的會(huì)計(jì)既收現(xiàn)金，又辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)。這種會(huì)計(jì)、出納職責(zé)劃分不清，缺乏有效監(jiān)督和制約機(jī)制的現(xiàn)象，容易引發(fā)貨幣資金貪污和舞弊現(xiàn)象。完善企業(yè)貨幣資金控制，不僅涉及對(duì)整個(gè)貨幣資金流程的控制，也需要對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約。但目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)還沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督和制約機(jī)制，一些企業(yè)的專門管理人員其數(shù)量有限，有的甚至就是擺設(shè)。

另外，專業(yè)人員素質(zhì)不高、公司會(huì)計(jì)資料錯(cuò)亂現(xiàn)象嚴(yán)重，這也是造成監(jiān)督機(jī)制不完善的重要原因。在我國(guó)企業(yè)，尤其是家族式企業(yè)中，任人唯親的現(xiàn)象造成了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，有些會(huì)計(jì)并非專業(yè)人士，對(duì)業(yè)務(wù)不精通，容易造成一些人乘機(jī)“渾水摸魚”，如涂改票據(jù)憑證、私開單據(jù)等。

三、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立受企業(yè)規(guī)模、財(cái)力等方面因素的制約，容易產(chǎn)生職能交叉、職責(zé)重疊的現(xiàn)象，限制了企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況從實(shí)用性和經(jīng)濟(jì)性的角度出發(fā)，形成合理的分工和監(jiān)督機(jī)制，建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度。

（一）建立貨幣資金崗位責(zé)任制

崗位責(zé)任制有助于明確相關(guān)崗位和部門的職責(zé)、權(quán)限，也有助于加強(qiáng)資金業(yè)務(wù)的相互制約和監(jiān)督。會(huì)計(jì)和出納分設(shè)是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度建立的前提。出納的職責(zé)是負(fù)責(zé)企業(yè)貨幣資金的收支，保管各種票據(jù)；出納不得兼管資金流動(dòng)登記工作；涉及收付和核算業(yè)務(wù)的，必須經(jīng)兩名以上的會(huì)計(jì)人員辦理；企業(yè)其他人員不得接觸未交付的現(xiàn)金。

人是建立企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)人員，同時(shí)還可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)行崗位輪換制。一方面可以為專業(yè)人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)；另一方面有助于發(fā)現(xiàn)工作中的失誤和差錯(cuò)。事權(quán)、審批權(quán)和財(cái)務(wù)支付權(quán)“三權(quán)分立”是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的要求，其中審批權(quán)是貨幣資金控制的保障。貨幣資金的授權(quán)審批制度就是要求明確審批人的權(quán)力、審批范圍、審批程序等，杜絕越權(quán)審批現(xiàn)象的存在。

（二）建立貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)范流程

建立貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)范流程制度是強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵。當(dāng)前，雖然一些企業(yè)在貨幣資金審批權(quán)的使用方面作了許多探索，也取得了一些成效，但在審批權(quán)具體運(yùn)用方面還缺乏規(guī)范的流程。同時(shí)，對(duì)各個(gè)額度資金審批權(quán)的銜接也沒有作出明確的制度化的要求，使一些挪用公款、濫用職權(quán)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。建立嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度，既需要完善現(xiàn)金開支審批權(quán)限和審批額度制度，還需要建立各種收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程，更需要明確流程中經(jīng)辦、審核與審批三個(gè)崗位職責(zé)的相互制約。只有經(jīng)三個(gè)崗位分別行使職責(zé)后，才可以轉(zhuǎn)至下一個(gè)程序。這樣才能使審批權(quán)限、崗位制約、額度制度和控制流程之間形成相互配合的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

（三）建立健全貨幣資金管理制度

貨幣資金管理制度主要包括現(xiàn)金管理、銀行存款管理、票據(jù)與財(cái)務(wù)印章管理以及貨幣資金的監(jiān)督幾方面的內(nèi)容。

第一，現(xiàn)金管理。企業(yè)現(xiàn)金收入由專人負(fù)責(zé)，不得出現(xiàn)坐支現(xiàn)金現(xiàn)象。企業(yè)出納員必須按照相關(guān)規(guī)定管理企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，庫(kù)存現(xiàn)金不能超越核定數(shù)額，以防意外情況的發(fā)生，同時(shí)還必須進(jìn)行現(xiàn)金進(jìn)賬登記，嚴(yán)禁白條抵現(xiàn)入庫(kù)。現(xiàn)金收付需使用專用的“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章；嚴(yán)格支票申領(lǐng)、簽發(fā)和報(bào)銷手續(xù)。

第二，銀行存款管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《支付結(jié)算辦法》在銀行辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并加強(qiáng)銀行賬戶管理。賬單控制管理是企業(yè)加強(qiáng)銀行存款管理的主要方式。賬單控制就是指將企業(yè)銀行存款記賬與銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，確保企業(yè)存款的完整性。存款余額調(diào)節(jié)表的編制還能夠發(fā)現(xiàn)賬款是否到賬。此外，企業(yè)不得多頭開設(shè)存款賬戶，不得出借賬戶，不得公款私存，更不能違反相關(guān)規(guī)定在異地開立存貸款賬戶。

第三，加強(qiáng)票據(jù)和印章的管理，建立科學(xué)的賬務(wù)處理。票據(jù)和印章對(duì)于貨幣資金的管理具有極為重要的作用，因而企業(yè)必須明確各種票據(jù)的登記、使用、銷毀情況，嚴(yán)防空白票據(jù)的流失。加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理，財(cái)務(wù)印章應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)禁一人負(fù)責(zé)企業(yè)所有財(cái)務(wù)印章。企業(yè)每一筆資金的收付都必須具備有效的憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核后才能作為登記的依據(jù)，現(xiàn)金收支憑證除必須連續(xù)編排號(hào)碼外，還要及時(shí)存入銀行；為查驗(yàn)資金是否及時(shí)入賬、是否還欠，還要加強(qiáng)與對(duì)方的聯(lián)系，防止賬款的貪污和挪用；財(cái)務(wù)人員必須各負(fù)其責(zé)；嚴(yán)格按照規(guī)定流程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；制定相應(yīng)的銀行結(jié)算憑證和保管制度，以及物、賬、錢分管制度。

第四，強(qiáng)化對(duì)貨幣資金的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制的漏洞，強(qiáng)化控制的有效性。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部情況較為了解，知道內(nèi)部控制的軟肋所在，所以內(nèi)部審計(jì)人員提出的建議往往具有較強(qiáng)的可操作性、可實(shí)行性。因而，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督中的作用，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)作用。

企業(yè)貨幣資金控制對(duì)企業(yè)來說是“控則強(qiáng)，失則弱、無則亂”。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)資金控制理念，提高企業(yè)管理水平。但是，要強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金管理還需要領(lǐng)導(dǎo)的重視、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高以及社會(huì)的支持，惟有如此，才能保障財(cái)務(wù)安全和企業(yè)的健康發(fā)展。

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