對高校內部審計文化的思考

余 燦 夏午寧

（南京曉莊學院 審計處，江蘇 南京 211171）

審計文化建設已被提上議程，且隨著中央深化文化體制改革推進社會主義文化大發展決策的貫徹落實，其受關注度越來越高。2012年上半年，全國首家“審計文化書屋”建成，審計署長沙特派辦以“付出與匯報”為主題組織策劃“四個一”活動，寧夏審計系統深入開展“審計文化建設年”活動。這些都旨在引導審計人員塑造陽光心態，踐行審計人員核心價值觀。無論是審計理念轉變、審計項目實施，還是審計資源管理、審計環境變化，都體現了審計的文化特征。隨著高校管理體制改革的不斷深入和經濟管理活動日趨復雜，高校內部審計越來越受到重視，審計工作在組織制度、內容方法、人員培訓等方面都取得了一定的進展。與此同時，內部審計文化作為校園文化的重要組成部分，源于高校內部審計實踐，能夠作為精神支柱發揮動力作用。高校內部審計文化的構建和發展，是內部審計科學發展實現“免疫系統”功能的要求，同時也是一項緊迫性、長期性的工作。

一、高校內部審計文化的內涵

高校內部審計文化是高校內部審計機構及內部審計人員圍繞高校內部控制、建設工程項目、預算執行與決算、領導干部經濟責任等方面的內容，在實施審計監督時遵循的原則和理念、體現的形象和風貌，以及行為方式、制度規范、物質實體、組織結構等因素的總和。它是在高校長期的內部審計實踐活動中形成并被廣泛認可，兼具抽象和具體兩種屬性，既是對中華民族優秀傳統文化的傳承，又是高校內部審計人員在改革開放和高校改革發展進程中的總結和提煉，是高校校園文化重要組成部分。

自1985年1月原國家教委審計室成立以來，適應深化改革、強化管理、提升辦學效益、提高高校競爭力的客觀需要，我國高校內部審計工作在組織機構、人員配備、內容方法、規章制度等方面不斷深入發展。基于縱向視角，高校內部審計文化是繼承高校審計文化傳統、總結高校內部審計工作經驗、適應高校環境變化創新發展的過程，是一個多層次的綜合體。透視審計實踐，高校內部審計文化不是“虛無”而是“實在”。在物質層面，包括高校內部審計人員工作環境，內部審計工具方法，以及實體性文化設施等；在組織層面，包括高校內部審計機構領導體制和設置形式、項目審計小組審計任務和審計目標等；在制度層面，主要是指高校內部審計人員開展審計工作的基本規則和制度，包括審計法律法規、高校內部審計工作及質量管理規定、項目審計實施細則等；在精神層面，包括高校內部審計人員審計理念、價值取向、精神風貌等。

高校內部審計工作可以從評估學校內部控制制度、評價教育經濟管理活動及其責任，提高教育資金使用效益等方面定位。隨著高校內部審計機構獨立性、權威性提升，工作廣度和深度的拓展，高校內部審計更加注重績效評價、應對風險，不斷強化管理和服務功能。作為“軟實力”和“靈魂”的高校內部審計文化，是高校內部審計工作歷史、現狀和未來的影像，能夠體現高校內部審計工作的嚴肅性、建設性、時代性，能夠反映高校內部審計工作使命和效果。其核心是高校內部審計人員的價值取向、審計理念和工作作風。優秀的審計文化，包含了高校內部審計人員探索創新團隊合作的理念和意識，折射出高校內部審計人員忠于職責甘于奉獻的形象和風貌，迎合了高校依法治校和民主管理的戰略思想。

二、高校內部審計文化建設的意義

文化建設是審計事業發展的動力。高校內部審計文化建設是高校內部審計事業發展的內在要求和重要組成部分。建設適應環境需求、面向未來的內部審計文化，必將對高校內部審計實務發揮促進作用，實現高校內部審計“完善管理控制、防范風險、創造效益”的宗旨。

（一）有利于形成審計凝聚力，發揮團隊作用。陶行知提出：“真的集體生活必須有共同目的、共同認識、共同參加。”在高校內部審計工作實踐中形成的核心價值觀和群體意識，使內部審計人員增進了解、深刻認同、緊密聯系、團結協作，并為實現高校內部審計工作目標而克服困難、拼搏進取。目前高校內部審計力量薄弱與審計任務繁重間的矛盾制約了內部審計工作質量，部分委托社會中介機構并強化其監督管理成為當前高校內部審計工作的現實取向。即便如此，文化的凝聚作用將分享有利于審計事業發展的成功經驗，縮小內部審計人員認知水平的差異并提高其工作積極性，實現高校內部審計機構內部的和諧，最大限度地整合高校內部審計資源。

（二）有利于增強服務意識，發揮協調作用。新形勢下審計的主要目的已不是“差錯糾弊”而是“服務增值”。高校“服務增值”審計理念的轉變作用于高校內部控制、基建工程、合同審核等實踐，通過對本校及所屬部門（單位）的各類審計工作進行調查和分析，提出評價和建議，有利于高校內部審計當好高校管理決策的參謀助手。優秀的審計文化，服務發展的工作理念，能夠以發現問題和風險為手段實現服務被審計單位發展的目的，促使內部審計工作緊扣服務高校發展主題，產出高質量的審計產品，維護被審計單位知情權利和申辯權利，幫助其分析、規避風險，通過有效溝通渠道消除審計主客體間的認識差異并化解沖突和矛盾。服務意識伴隨著溝通與協調，在相互尊重、交流過程中，無形地提升了審計質量。

（三）有利于約束機制運行，發揮形象作用。陶行知倡導“立法、制度、教育”三管齊下，并提出“太陽光所到的地方必無微生物”。和諧優秀的高校內部審計文化，包含了高校內部審計人員道德規范、專業素養、行為準則等因素，對內部審計人員起到規范和約束作用。同時文化建設過程中要求加大對高校內部審計人員的教育培訓力度。高校內部審計人員客觀、積極、奉獻、謹慎、創新的工作態度，依法審計、廉潔從審、終身學習的品格，以及由此形成的對內部審計人員“分析研究的高手”、“內部管理的行家”的評論，將生動地展現內部審計形象，增加審計知名度和美譽度。

（四）有利于推進內審轉型，發揮輻射作用。高校是高知識群體和高水平創新活動的密集地，高校的發展對審計工作提出很多新的要求和挑戰。通過文化建設，高校內審機構和人員可以啟迪思想，更新知識，拓展審計內容，創新審計方法，其潛能和積極性的激發會有效促進高校內審工作轉型發展。如高校內部審計文化所體現的“提前介入、嚴格程序、關注內控、保證質量”，以及“依法審計、服務中心、客觀公正、講究實效”，都有利于理清內部審計工作思路。同時，高校內部審計文化不僅僅局限于審計部門內部，它也是整個校園文化的一部分。高校內審人員業務精通、講究技巧、尊重他人，能夠讓外部人員更加了解內審工作和內審人員，更加理解并支持審計工作。

三、高校內部審計文化建設和發展的途徑

審計文化是推進審計事業發展的精神驅動力量。在傳承的基礎上勇于創新，是審計文化建設的根本要求。高校內部審計應借鑒國家審計文化建設的思路，做到傳承與創新并舉，積極主動地開展審計文化建設，不斷推進高校內部審計事業創新發展。

（一）重視文化建設，營造良好環境。學校領導層應高度重視并加強引導，從政策和物質上支持高校內部審計文化建設，內審機構領導應在倡導、實踐中率先垂范。內部審計工作物質條件改善提高，內部審計文化價值認識到位，才能確保其建設行動的自覺。所以既要以物質為載體對文化建設提供經費物質保障，又要對全體內審人員及其他人員開展思想動員，通過宣傳審計法律法規、審計部門工作動態和“精品項目”，及時客觀地發布信息并有效引導輿論，擴大審計工作影響面，樹立內部審計部門良好的外部形象，培養與高校文化一致的內部審計文化。需要強調的是，文化建設的形式應體現出多樣性和有效性，如開設講座、現場討論、演講比賽，開展訪貧問困活動等，以期使高校內審人員形成無私奉獻、爭創佳績的良好品質。

（二）加強資源管理，提高人員素質。高校內部審計文化折射出內審人員價值觀念、工作理念、專業素養、精神風貌等方面的內容，審計資源管理和人員素質提高顯得尤為重要。要保證學校內審機構的獨立性和權威性，以人為本構建“學習型”內審機構，改善內審人員結構和知識構成，保障內審人員培訓時間、培訓經費，開展審計項目質量評比。通過切實加強內審人員隊伍建設，踐行“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的核心價值觀，在高校內審工作實踐中錘煉責任、廉潔、務實、學習、服務意識，在信任的基礎上以職業態度相互尊重。

（三）健全內審制度，發揮協會作用。制度作為中介連接物質和精神。高校應圍繞審計工作準則、審計崗位職責、審計項目實施細則及質量監督控制等方面，建立內部審計制度體系。但制度作為對過去經驗的總結歸納有其歷史局限性，高校內部審計的范圍也在不斷擴大，審計人員在執行時要注意其中存在的問題，并及時提出相應的修改意見。內審制度文化有著發展、完善的空間。內部審計行業協會應當扮演高校內部審計文化建設引領者的角色，在推動內審人員職業勝任力提升的基礎上，通過文化載體宣傳內部審計職業文化建設，通過相關調研和統計分析，組織教育培訓、經驗交流，修訂發布內部審計準則、指南，向高校倡導先進的內部審計理念，創造出更多的類似于《內部審計人員之歌》的文化建設典范。

（四）順應科技發展，搭建信息平臺。隨著信息技術發展和高校管理體制改革，會計電算化在高校迅速普及，高校的信息化水平不斷推進。為適應ERP系統實施后信息高度集成和共享，以及數字化校園建設的機遇和挑戰，高校應搭建審計業務信息系統平臺。既要建立高校內部審計數據庫，應用計算機輔助審計軟件，探索如何更好地實現在線審計、聯網審計和動態審計，又要從審計技術發展角度創新高校內部審計文化建設的內容、形式和手段。

（五）推進理論研究，強化審計質量。高校內部審計不僅要揭露問題，更要注重從個別到一般，從表面現象到深層本質的分析，將存在問題與強化管理結合起來。這就要求在高校內部審計文化創建過程中不斷歸納總結審計成果，立足于高校內部審計現實，有前瞻性、針對性、實踐性地深入推進理論研究，以指導審計實踐。與此同時，審計質量也可謂審計工作的“生命線”，高校內部審計機構應圍繞項目管理、資源管理、評價與責任追究等方面，綜合運用事前管理法、事中管理法、事后管理法實施質量控制，構建由政策目標、審計流程與效率評估、技術支持與管理責任、項目執行與質量保證組成的質量管理系統。

總之，文化是一種象征，是一種精神紐帶和精神支柱。高校內部審計文化建設和發展是市場經濟和現代管理的必然要求，高校必須重視并采取相應的措施，努力構建高校內部審計文化的良好氛圍，最終實現教學科研、人才培養目標。

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［2］宮軍.內部審計的文化思考.中國內部審計，2011.09：20-23.

［3］張明安.弘揚審計人員核心價值觀的幾點看法.中國審計，2012.16：44.

［4］于洪波.企業內部審計文化的構建與發展.中國內部審計，2012.08：76-78.